Transcript Aanscherping renteaftrek beperkingen bij samenwerkende

Aanscherping renteaftrek­
beperkingen bij samenwerkende
groepen en overnameschulden
De mogelijkheid tot renteaftrek wordt in bepaalde gevallen verder ingeperkt. De
wetgever wil de effectiviteit van de bepalingen tegen winstdrainage en bovenmatige
overnameschulden vergroten en komt daarvoor met een aantal wijzigingen. Onder
meer de introductie van verbondenheid door een ‘samenwerkende groep’ en de
inperking van onbedoelde effecten van het verschuiven van een onderneming of
overnameschuld moeten ongewenst geachte renteaftrek voorkomen.
Zo zal rente op schulden aan lichamen die als
samenwerkende groep een gecoördineerde
investering doen eerder binnen het bereik van
Achtergrond
renteaftrekbeperkingen komen te vallen. Daarnaast
De Wet op de vennootschapsbelasting kan de afbouwtermijn voor het bepalen van het
1969 (Wet Vpb 1969) beperkt in
bovenmatige deel van een overnameschuld niet meer
bepaalde gevallen de fiscale aftrek
worden verlengd door het binnen concernverband
van rente om zo ongewenste vormen verhangen van een overgenomen vennootschap.
van grondslagerosie tegen te gaan.
Ook zal de mogelijkheid voor renteaftrek op
Een specifieke renteaftrekbeperking
overnameschulden niet meer kunnen worden vergroot
geldt bijvoorbeeld bij winstdrainage
door het verschuiven van de overnameschuld naar de
door het creëren van rente op een
overgenomen vennootschap.
schuld aan een verbonden lichaam
waarbij die schuld verband houdt
Uitbreiding verbonden lichaam
met bepaalde rechtshandelingen.
Voor de toepassing van de renteaftrekbeperkingen
Overigens is in een dergelijke
gericht tegen winstdrainage en bij bepaalde
situatie renteaftrek wél mogelijk
overnameschulden wordt het begrip ‘verbonden
als tegenbewijs kan worden
lichaam’ uitgebreid met de wettelijke introductie van
geleverd over de zakelijkheid van
de ‘samenwerkende groep’. Op basis van de huidige
de financiering en rechtshandeling.
wettekst is voor verbondenheid een belang van
Ook kan de aftrekbaarheid van
tenminste één derde vereist. De vraag is opgekomen
rente op schulden worden beperkt
of bij een groep samenwerkende aandeelhouders
bij overnames gevolgd door
(ook) sprake kan zijn van ‘verbondenheid’ via een
voeging in een fiscale eenheid,
gezamenlijk belang; een materiële verbondenheid
een juridische fusie of door een
door samenwerking tussen de investeerders. De
juridische splitsing; de rente op
wetgever komt nu met een reactie in de vorm van
bovenmatige overnameschulden
een wetswijziging. Een lichaam met een belang in
zou niet ten laste van de winst van
de belastingplichtige geldt als ‘verbonden’ wanneer
de overgenomen onderneming
het deel uitmaakt van een samenwerkende groep die
moeten kunnen komen. Het bereik
in totaliteit voor ten minste één derde belang in die
van deze renteaftrekbeperkingen
belastingplichtige heeft. Houdt de samenwerkende
zou echter te beperkt zijn; daarom
groep daarnaast ook een derde belang in een ander
zijn aanscherpingen voorgesteld.
lichaam, dan geldt dat lichaam ook als verbonden met
Volgens de wetgever zijn de
de belastingplichtige.
voorgestelde aanpassingen in lijn met
de doelstellingen van het OESO/G20 Samenwerkende groep door
BEPS-project om grondslaguitholling gecoördineerde investering
en winstverschuivingen tegen te
De beoordeling of sprake is van een samenwerkende
gaan.
groep vindt plaats op basis van de feiten en
september 2016
omstandigheden van het individuele geval. Het
gaat om een gecoördineerde investering in een
vennootschap. Daarvoor is relevant of de investering
en de (vormgeving) van de financiering daarvan
gecoördineerd plaatsvindt. Volgens de wetgever is in
ieder geval sprake van een samenwerkende groep als
de materiële zeggenschap berust bij een coördinerende
(rechts)persoon en de verschillende aandeelhouders
de investering op een vergelijkbare wijze financieren.
Enkel een gezamenlijke investering leidt dus niet
noodzakelijk tot de conclusie dat sprake is van een
samenwerkende groep. Van verbondenheid is sprake
als de investering van de samenwerkende groep een
belang van ten minste een derde vertegenwoordigt.
Er moet per investering worden beoordeeld of sprake
is van een samenwerkende groep. De regeling lijkt
met name geschreven met het oog op private equity
investeringen.
Afbouwtermijn bepalen bovenmatige
overnameschulden
Een teveel aan overnamerenten – de rente over het
bovenmatige deel van overnameschulden – kan in
aftrek worden beperkt. Een overnameschuld geldt
daarbij als bovenmatig wanneer deze meer bedraagt
dan een bepaald gedeelte van de verkrijgingsprijs
van de overgenomen vennootschap. Dit gedeelte
bedraagt 60 procent en neemt in zeven jaar tijd met
5 procentpunt per jaar af tot 25 (afbouwtermijn). In
het Belastingplan wordt nu geregeld dat het binnen
concernverband verhangen van de overgenomen
vennootschap er niet toe leidt dat de afbouwtermijn
opnieuw begint te lopen.
Berekenen ruimte renteaftrek fiscale
eenheid
Als na een overname een fiscale eenheid voor de
vennootschapsbelasting wordt gevormd tussen de
overnemer en de overgenomen vennootschap, dan
is de rente op de overnameschuld in beginsel niet
verrekenbaar met de winst van de fiscale eenheid
voor zover toerekenbaar aan de overgenomen
vennootschap. De nieuwe regeling beoogt te
voorkomen dat rentaftrekmogelijkheden worden
gecreëerd door de overnameschuld (in feite) terecht
te laten komen op het niveau van de overgenomen
vennootschap. Onder de huidige letter van de wet zou
in een dergelijk geval de aftrekbeperking minder effect
hebben. De rente op de schuld op het niveau van de
overgenomen vennootschap komt in mindering op het aan
de overgenomen maatschappij toe te rekenen deel van
de winst van de fiscale eenheid. Gelet op de ratio van de
bepaling ontstaat volgens de wetgever als gevolg daarvan
te veel ruimte voor renteaftrek bij de fiscale eenheid. Om
dit te corrigeren, wordt nu bepaald dat de winst van de
overgenomen maatschappij weer wordt verhoogd met die
daarop in mindering gebrachte rente.
Fiscale eenheid van vóór 15 november 2011
Met de invoering van de renteaftrekbeperking
voor bovenmatige overnameschulden is ook een
overgangsregeling opgenomen die voorziet in
eerbiedigende werking voor situaties waarin de
overgenomen maatschappij vóór 15 november 2011 in
een fiscale eenheid met de overnemende maatschappij
is opgenomen. Op basis van die overgangsregeling is de
aftrekbeperking niet van toepassing. Het overgangsrecht
is niet meer van toepassing wanneer een vóór 15
november 2011 tot stand gekomen fiscale eenheid op of
na 1 januari 2017 wordt opgenomen in een andere fiscale
eenheid waarbij een andere maatschappij dan die in de
oorspronkelijke fiscale eenheid als moedermaatschappij
gaat fungeren.
Actiepunten
Afhankelijk van uw situatie kunnen de wijzigingen en
toelichtende opmerkingen van de wetgever leiden tot
aandachts- en actiepunten. Inventariseer tijdig of en welke
actie voor u nodig is. PwC helpt u graag.
Ingangsdatum
Het wetsvoorstel is tegelijk met het Belastingplan 2017
op Prinsjesdag gepresenteerd.
De beoogde datum van
inwerkingtreding is 1 januari
1-1-2017
2017. De wijzigingen hebben effect
voor rentelasten in boekjaren die
aanvangen op of na die datum. Het wetsvoorstel wordt
overigens nog door de Tweede Kamer en Eerste Kamer
behandeld en kan daarom nog op onderdelen worden
aangepast. Wij houden u op de hoogte van eventuele
veranderingen.
Fusie en splitsing
Ook de mogelijkheden voor renteaftrek na een
overname gevolgd door een juridische fusie of juridische
splitsing worden verder aangescherpt. Een fusie of
splitsing kan er toe leiden dat de overnameschuld en
de overgenomen onderneming samenkomen bij één
belastingplichtige. Volgens de wetgever is het bereik
van de huidige maatregelen die moeten voorkomen dat
rente op overnameschulden na een fusie of splitsing
wordt verrekend met de winst van de overgenomen
onderneming, te beperkt. Daarom wordt de reikwijdte
verruimd; het is niet langer mogelijk om meer gelegenheid
voor renteaftrek te creëren door het binnen concern
verschuiven van ondernemingen of overnameschulden.
Contact
Wilt u meer informatie over de toepassing van de
renteaftrekbeperkende maatregelen per 1 januari 2017?
Of heeft u advies nodig over uw specifieke situatie? Neem
dan contact op met uw PwC-adviseur. Die helpt u daarbij
graag verder. Ook kunt u contact opnemen met:
Knowledge Centre Tax & HRS
+31 (0) 88 792 43 51
[email protected]
De inhoud van deze publicatie is uitsluitend voor informatieve doeleinden opgesteld en bevat geen professioneel advies en mag dan ook niet als een substituut
daarvoor worden beschouwd. PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V. aanvaardt derhalve geen aansprakelijkheid voor gevolgen die kunnen optreden indien
op basis van de inhoud van deze publicatie al of niet wordt gehandeld dan wel anderszins besluiten worden genomen”.
©2016 PricewaterhouseCoopers B.V. (KvK 34180289). Alle rechten voorbehouden. PwC verwijst naar de Nederlandse firma en kan soms naar het PwC-netwerk
verwijzen. Elke aangesloten firma is een afzonderlijke juridische entiteit. Kijk op www.pwc.com/structure voor meer informatie.