Transcript «Вопросы налогообложения частных лиц, защита активов от проблемных разводов, наследования и экспроприации»

Планирование
налоговых вопросов
Наследование и дарение
Октябрь 2009
Актуальные вопросы
Вопросы защиты активов, планирования семейного благосостояния
и наследования
Использование сложных механизмов владения активами
для решения вышеперечисленных вопросов:
• трасты
• частные фонды
• другие персональные структуры
Трансграничные налоговые и юридические аспекты дарения
Налоговые и юридические особенности планирования семейных и
имущественных отношений
2
Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение
© 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед
Юридические
и налоговые аспекты
дарения в России
и иностранных
юрисдикциях
3
Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение
© 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед
Юридические аспекты дарения в России
Основные аспекты
• Дарение – безвозмездная передача
имущества / имущественного права /
освобождение от имущественной
обязанности
• Договор дарения может быть заключен
‒ устно
‒ письменно (обязательно в случаях если
даритель – юридическое лицо
и стоимость подарка более 4 000 рублей/
договор содержит обещание дарения в
будущем)
‒ договор дарения недвижимости
подлежит государственной регистрации
(отказ также подлежит регистрации)
Особенности
• Не является дарением обязательство о передаче
дара после смерти дарителя
• Ограничения дарения:
‒ Запрещается дарение между коммерческими
организациями
‒ Запрещается дарение государственным
служащим в связи
с исполнением ими служебных обязанностей
‒ Дарение совместного имущества супругов
допускается только с согласия другого супруга
Пожертвование – дарение вещи или права
в общественно полезных целях
4
Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение
© 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед
Налоговые аспекты дарения в России
• Подарки между членами семьи и близкими родственниками
не облагаются НДФЛ
• Подарки между физическими лицами, не являющимися близкими
родственниками, не облагаются налогом на доходы физических лиц, за
исключением случаев дарения
‒ Недвижимости
‒ Транспортных средств
‒ Акций
‒ Долей
‒ Паев
• Подарки от организаций – необлагаемый максимум 4 000 руб.
5
Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение
© 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед
Налоговые аспекты дарения в иных юрисдикциях
Преимущества
• Различные условия налогообложения
для резидентов и нерезидентов
• Обычно налог на дарение
недвижимого (иногда движимого)
имущества взимается
тем государством, на территории
которого находится имущество
• Возможность применения льготной
ставки, вплоть до освобождения
от уплаты налога при передаче
имущества и имущественных прав
между супругами и близкими
родственниками
Недостатки
• Обязанность по уплате налога может быть
возложена как на одаряемого, так и на
дарителя
• Налог на дарение в отдельных странах
может достигать 60%
• В некоторых юрисдикциях имущество
подлежит налогообложению как при
передаче его в траст (аналогично дарению),
так и при его распределении из траста
• В некоторых странах как и в России
имущество, передаваемое в дар,
освобождается
от налогообложения
6
Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение
© 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед
Юридические
и налоговые вопросы
наследования в России
и за рубежом
7
Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение
© 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед
Юридические аспекты наследования в России
Наследование по закону
• Наследники призываются
к наследованию в порядке
очередности, установленной законом
• Нельзя завещать определенный круг
прав и обязанностей
Наследование по завещанию
• Письменная форма + нотариальное
заверение
• Имущество можно завещать любым
физическим и юридическим лицам,
в т.ч. иностранным
• Существует риск того, что завещание
может быть оспорено
• Нельзя завещать имущество,
переданное в траст
• Свобода завещания ограничена правилом
об обязательной доле в наследстве –
при передаче имущества в траст, а точнее
при распределении его из траста согласно
трастовому договору данное ограничение не
действует
8
Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение
© 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед
Налоговые аспекты наследования
Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения отменен с 1 января
2006 г. ФЗ от 1 июля 2005 г. №78-ФЗ
• Исключения:
‒ Вознаграждение, выплачиваемое наследникам авторов произведений науки, литературы,
искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов
Использование траста
• Основное преимущество:
‒ Доход/имущество не подлежит налогообложению до момента распределения наследникам/
получения ими права распоряжения доходом
• Основной недостаток:
‒ Выплаты в пользу бенефициаров из трастов, призванных решать вопросы наследования,
наследством как таковым не являются и подлежат налогообложению на общих основаниях.
9
Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение
© 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед
Трансграничные налоговые аспекты наследования
Общие вопросы
• Законодательством ряда стран предусмотрен переход
к наследникам долговых обязательств наследодателя.
При этом, наследник может и не знать о таком факте.
Использование трастового инструмента позволит
этого избежать
• Осуществить распределение собственности,
переданной в траст, возможно в любой момент по
желанию учредителя
• Использование двусторонних соглашений об
избежании двойного налогообложения и
международных конвенций. Как правило, налоговые
обязательства, накладываемые на получателя
наследуемого имущества, определяются на
основании законодательства страны проживания
наследника или же места нахождения имущества
Частности (на примере недвижимости)
Великобритания
• Налог на наследование взимается с недвижимости в случае смерти
физического лица и в некоторых случаях дарения в течение жизни.
Недвижимость, расположенная на территории Великобритании,
подлежит налогообложению вне зависимости от резидентского статуса
и домициля наследодателя и наследников
• Налог уплачивается с наследственной массы. Базовая ставка налога
составляет 40%. Налогооблагаемая база может быть уменьшена на 325
000 фунтов стерлингов. Для супруга налоговый вычет может быть
увеличен путем перенесения части неиспользованного вычета
почившего супруга
Франция
•
При передаче по наследству (дарении) недвижимости, расположенной
во Франции, наследниками (получателями подарка) должен
уплачиваться налог независимо от их резидентского статуса или
резидентского статуса наследодателя (дарителя). Ставка зависит от
степени родства и стоимости имущества.
• Имущество, переходящее по наследству супругу, не подлежит
налогообложению
• Ставки налога – от 5 до 40% (родители и дети, супруги при жизни),
некровные родственники – до 60%.
Италия/Испания
• При передаче по наследству или дарении недвижимости,
расположенной в Италии или Испании наследниками (получателями
дара) должен уплачиваться налог независимо от их резидентского
статуса или резидентского статуса наследодателя (дарителя)
10
Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение
© 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед
Налоговые
и юридические
особенности
планирования
семейных и
имущественных
отношений
11
Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение
© 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед
Налоговые и юридические аспекты
семейных и имущественных отношений
Имущественные отношения между законными супругами не являются
предметом регулирования налогового кодекса
• Исключение:
‒ Доходы, полученные по договорам трудового и гражданско-правового
характера
Использование траста при распределении совместного имущества
• Преимущества:
‒ Возможность передачи в траст как всего имущества,
так и какой-либо его части
‒ Возможность свободного распределения имущества
• Недостатки:
‒ Необходимость получения письменного согласия другого супруга
при решении передать совместное имущество или его часть в траст
‒ Обязанность по уплате налога на доходы, полученные из траста,
возлагаются на получающую сторону
12
Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение
© 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед
Контакты
Андрей Ганин
Партнер
Tel: 787 06 00 ext. 1155
Email : [email protected]
13
Планирование налоговых вопросов. Наследование и дарение
Анна Савон
Старший менеджер
Tel: 787 06 00 ext. 1036
Email : [email protected]
© 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед
Название «Делойт» относится к «Делойт Туш Томацу», объединению фирм, являющихся отдельными и независимыми
юридическими лицами, созданному в соответствии с законодательством Швейцарии (Swiss Verein). Подробная информация
о юридической структуре «Делойт Туш Томацу» и фирм, входящих в это объединение, представлена в разделе
www.deloitte.com/about
«Делойт» предоставляет услуги в области аудита, налогообложения, управленческого и финансового консультирования
государственным и частным компаниям, работающим в различных отраслях промышленности. «Делойт»  международная
сеть компаний, которые используют свои обширные отраслевые знания и многолетний опыт практической работы при
обслуживании клиентов в любых сферах деятельности в 140 странах мира. 165,000 специалистов «Делойта» по всему миру
привержены идеям достижения совершенства в предоставлении профессиональных услуг своим клиентам.
Сотрудники «Делойта» объединены особой культурой сотрудничества, которая в сочетании с преимуществами культурного
разнообразия направлена на развитие высоких моральных качеств и командного духа и повышает ценность наших услуг
для клиентов и рынков. Большое внимание «Делойт» уделяет постоянному обучению своих сотрудников, получению ими
опыта практической работы и предоставлению возможностей карьерного роста. Специалисты «Делойта» способствуют
укреплению корпоративной ответственности, повышению общественного доверия к компаниям объединения и созданию
благоприятной атмосферы в обществе.
© 2009 Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед. Все права защищены.