Transcript υπ.οικ. δδεαφ/β1110127/εξ2016/18-7-16

INFORMATICS
DEVELOPMEN
T AGENCY
ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ
ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
Digitally signed by
INFORMATICS
DEVELOPMENT AGENCY
Date: 2016.07.20 10:54:25
EEST
Reason:
Location: Athens
ΑΔΑ: 69ΨΞΗ-8ΓΜ
ΑΓΑ:
ΑΝΑΡΣΖΣΔΑ ΢ΣΟ ΓΗΑΓΗΚΣΤΟ
Αζήλα, 18 Ηνπιίνπ 2016
Αξηζ. Πξση.: ΓΔΑΦ Β΄1110127 ΔΞ 2016
ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟ΢ΙΩΝ Δ΢ΟΓΩΝ
ΓΔΝΙΚΗ ΓΙΔΤΘΤΝ΢Η ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ΢ ΓΙΟΙΚΗ΢Η΢
ΓΙΔΤΘΤΝ΢Η ΔΦΑΡΜΟΓΗ΢ ΑΜΔ΢Η΢ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ΢
ΣΜΗΜΑ: Β’
Σασ. Γ/νζη: Καξ. ΢εξβίαο 10
Σασ. Κώδ.: 101 84 ΑΘΖΝΑ
Πληποθοπίερ: Μ. Υαπίδεο
ΠΡΟ΢: Ωο Π.Γ.
Σηλέθωνο: 210 – 3375312
ΦΑΞ: 210 – 3375001
ΘΔΜΑ: Οδηγίερ ζσεηικά με ηην καηασώπηζη ηων αθοπολόγηηων αποθεμαηικών
αναπηςξιακών νόμων ζηο ένηςπο Ν.
Με αθνξκή εξσηήκαηα πνπ έρνπλ ππνβιεζεί ζηελ ππεξεζία καο, αλαθνξηθά κε ην πην
πάλσ ζέκα, ζαο γλσξίδνπκε ηα αθφινπζα:
1. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ. γ’ ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λ.3299/2004 νξίδεηαη φηη
κεηαμχ ησλ εληζρχζεσλ πνπ παξέρνληαη ζηα ππαγφκελα ζηηο δηαηάμεηο ηνπ λφκνπ απηνχ
επελδπηηθά ζρέδηα είλαη θαη ε θνξνινγηθή απαιιαγή πνπ ζπλίζηαηαη ζηελ απαιιαγή απφ ηελ
θαηαβνιή θφξνπ εηζνδήκαηνο επί ησλ κε δηαλεκφκελσλ θεξδψλ απφ ην ζχλνιν ησλ
δξαζηεξηνηήησλ ηεο επηρείξεζεο ηεο πξψηεο δεθαεηίαο απφ ηελ πξαγκαηνπνίεζε ηνπ
επελδπηηθνχ ζρεδίνπ, κε ην ζρεκαηηζκφ ηζφπνζνπ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ.
2. Πεξαηηέξσ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 26 ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ ίδηνπ σο άλσ λφκνπ
νξίδεηαη φηη ην αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ ηεο απαιιαγήο ππνινγίδεηαη κε βάζε ηα θαζαξά
θέξδε, πνπ δειψλνληαη κε βάζε ηελ εκπξφζεζκε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο,
πξνθχπηνπλ απφ ηα ηεξνχκελα βηβιία θαη εκθαλίδνληαη ζηνλ ηζνινγηζκφ θαη ηα νπνία
πξνέξρνληαη απφ ην ζχλνιν ησλ δξαζηεξηνηήησλ ηνπ θνξέα είηε απηέο πεξηιακβάλνληαη ζηηο
ππαγφκελεο ζηνλ παξφληα λφκν δξαζηεξηφηεηεο είηε φρη θαη αλεμάξηεηα απφ ηελ πεξηνρή
ζηελ νπνία απηέο αζθνχληαη, κεηά ηελ αθαίξεζε ησλ θεξδψλ πνπ απαιιάζζνληαη ηεο
ΑΔΑ: 69ΨΞΗ-8ΓΜ
ΑΓΑ:
θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ησλ θξαηήζεσλ γηα ην ζρεκαηηζκφ ηαθηηθνχ απνζεκαηηθνχ θαη ησλ
θεξδψλ ηεο ρξήζεο πνπ δηαλέκνληαη πξαγκαηηθά ή αλαιακβάλνληαη απφ ηνπο εηαίξνπο ή ηνλ
επηρεηξεκαηία. Πξνθεηκέλνπ γηα Α.Δ. θαη Δ.Π.Δ. γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θαηά ηα παξαπάλσ
ηαθηηθνχ απνζεκαηηθνχ θαη ησλ δηαλεκφκελσλ πνζψλ γίλεηαη αλαγσγή ησλ πνζψλ απηψλ κε
ηελ πξνζζήθε ηνπ αλαινγνχληνο θφξνπ (πεξ. α’). Σν αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ ηεο
απαιιαγήο εκθαλίδεηαη ζε μερσξηζηνχο ινγαξηαζκνχο ζηα ινγηζηηθά βηβιία ηεο επηρείξεζεο
(πεξ. δ’).
3. Δμάιινπ, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ θ.λ.2190/1920 νξίδεηαη φηη ηα θαζαξά θέξδε ηεο
εηαηξείαο είλαη ηα πξνθχπηνληα κεηά ηελ αθαίξεζε εθ ησλ πξαγκαηνπνηεζέλησλ
αθαζαξίζησλ θεξδψλ παληφο εμφδνπ, πάζεο δεκίαο, ην θαηά ην λφκν απνζβέζεσλ θαη
παληφο άιινπ εηαηξηθνχ βάξνπο (άξζξν 45).
Σν πνζφ πνπ δηαλέκεηαη ζηνπο κεηφρνπο δελ κπνξεί λα ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ
απνηειεζκάησλ ηεο ηειεπηαίαο ρξήζεο πνπ έρεη ιήμεη πξνζαπμεκέλν κε ηα θέξδε πνπ
πξνέξρνληαη απφ πξνεγνχκελεο ρξήζεηο θαη ηα απνζεκαηηθά γηα ηα νπνία επηηξέπεηαη θαη
απνθαζίζζεθε απφ ηε Γεληθή ΢πλέιεπζε ε δηαλνκή ηνπο θαη κεησκέλν θαηά ην πνζφ ησλ
δεκηψλ πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ θαη ηα πνζά πνπ επηβάιιεηαη λα δηαηεζνχλ γηα ην
ζρεκαηηζκφ απνζεκαηηθψλ ζχκθσλα κε ην λφκν θαη ην θαηαζηαηηθφ (άξζξν 44α).
4. Όπσο είρε γίλεη δεθηφ απφ ηε Γηνίθεζε, ηα λνκηθά πξφζσπα πνπ εκθάληδαλ
ζπζζσξεπκέλεο ινγηζηηθέο δεκίεο πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ πνπ ππεξθάιππηαλ ηα ινγηζηηθά
θέξδε ηεο ηξέρνπζαο ρξήζεο ηνπο δελ κπνξνχζαλ λα ζρεκαηίζνπλ αθνξνιφγεην
απνζεκαηηθφ ηνπ λ. 2601/1998, θαζφζνλ ήηαλ αδχλαηε ε εκθάληζε ηνπ ζρεηηθνχ
απνζεκαηηθνχ ζηα βηβιία ηνπο (ζρεη. ηα αξηζ. 1025641/10450/Β0012/16.5.2005 θαη 1073792/
11034/Β0012/13.10.2005 έγγξαθά καο).
5. Δλφςεη ησλ αλσηέξσ, ηα λνκηθά πξφζσπα ή λνκηθέο νληφηεηεο πνπ εκθαλίδνπλ
ζπζζσξεπκέλεο ινγηζηηθέο δεκίεο πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ πνπ ππεξθαιχπηνπλ ηα ινγηζηηθά
θέξδε ηνπ ηξέρνληνο θνξνινγηθνχ έηνπο, δελ δχλαληαη λα ζρεκαηίζνπλ αθνξνιφγεην
απνζεκαηηθφ ηνπ λ. 3299/2004 θαηά ην έηνο απηφ, ζχκθσλα κε ηα αλαθεξφκελα ζηελ
παξάγξαθν 4 ηεο παξνχζαο. Καηά ζπλέπεηα, πξνυπφζεζε θαηαρψξεζεο ζηνλ αληίζηνηρν
θσδηθφ 045 ηνπ εληχπνπ Ν πνζψλ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ ηνπ λ. 3299/2004 είλαη φρη
κφλν λα εκθαλίδνληαη πνζά ζηνλ θσδηθφ 016 «Φνξνινγηθά θέξδε ρξήζεο» κε βάζε φζα
είραλ αλαθεξζεί θαη ζηελ ΠΟΛ. 1070/2016 εγθχθιηφ καο, κε ηελ νπνία δφζεθαλ νδεγίεο γηα
ηε ζπκπιήξσζε θαη ηελ εθθαζάξηζε ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο λνκηθψλ
πξνζψπσλ θαη λνκηθψλ νληνηήησλ θνξνινγηθνχ έηνπο 2015, αιιά ζα πξέπεη λα
ιακβάλνληαη ππφςε θαη νη ηπρφλ ινγηζηηθέο δεκίεο παξειζνπζψλ ρξήζεσλ. Σα αλσηέξσ
2
ΑΔΑ: 69ΨΞΗ-8ΓΜ
ΑΓΑ:
ηζρχνπλ θαη γηα ηε ζπκπιήξσζε ησλ θσδηθψλ 046 «Αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ λ.
1892/1990» θαη 044 «Αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ λ. 2601/1998».
Αθξηβέο Αληίγξαθν
Ο ΓΔΝΙΚΟ΢ ΓΡΑΜΜΑΣΔΑ΢ ΓΗΜΟ΢ΙΩΝ Δ΢ΟΓΩΝ
Ζ Πξντζηακέλε ηνπ Απηνηεινχο
ΓΔΩΡΓΙΟ΢ ΠΙΣ΢ΙΛΗ΢
Σκήκαηνο Γηνίθεζεο
ΠΙΝΑΚΑ΢ ΓΙΑΝΟΜΗ΢:
Ι. ΑΠΟΓΔΚΣΔ΢ ΓΙΑ ΔΝΔΡΓΔΙΑ
1. Απνδέθηεο Πίλαθα Β’ (εθηφο ηνπ αξηζκνχ 2 απηνχ)
2. Κεληξηθή Τπεξεζία ΢ΓΟΔ θαη Πεξηθεξεηαθέο Γηεπζχλζεηο ηνπ
3. Γ/λζε Παξνρήο Φνξνινγηθψλ Τπεξεζηψλ-Σκήκα Α’
4. Γηεχζπλζε Τπνζηήξημεο Ζιεθηξνληθψλ Τπεξεζηψλ
(κε ηελ παξάθιεζε λα αλαξηεζεί ζηελ ηζηνζειίδα ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.)
ΙΙ. ΑΠΟΓΔΚΣΔ΢ ΓΙΑ ΚΟΙΝΟΠΟΙΗ΢Η
1. Απνδέθηεο πηλάθσλ Α’, ΢Σ’ (εθηφο ησλ αξηζκ.1 θαη 2 απηνχ), Ε΄(εθηφο ησλ αξηζκψλ 3, 4 θαη
7), Ζ΄, Θ΄, Η΄, ΗΑ΄, ΗΒ΄, ΗΓ΄, ΗΓ΄, ΗΔ΄, Η΢Σ΄, ΗΕ΄, ΗΖ΄, ΗΘ΄, Κ΄, ΚΑ΄, ΚΒ΄ θαη ΚΓ΄
2. Γ/λζε Ζιεθηξνληθήο Γηαθπβέξλεζεο Γ.Γ.Γ.Δ
3. Τπνπξγείν Οηθνλνκίαο, Αλάπηπμεο θαη Σνπξηζκνχ, Γεληθή Γξακκαηεία Δκπνξίνπ
&
Πξνζηαζίαο Καηαλαισηή, Γεληθή Γ/λζε Αγνξάο, Γ/λζε Δηαηξηψλ θαη ΓΔΜΖ, Πι. Κάληγγνο,
Σ.Κ. 101 81, Αζήλα
4. Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ, Δπηηξνπή Λνγηζηηθήο Σππνπνίεζεο θαη Διέγρσλ (ΔΛΣΔ), Βνπιήο
7, Σ.Κ.105 62, Αζήλα
5. ΢ΣΑΜΑ Α.Δ., Άγηνο Ησάλλεο Υσζηφο, Ζξάθιεην Κξήηεο
3
ΑΔΑ: 69ΨΞΗ-8ΓΜ
ΑΓΑ:
ΙΙΙ. E΢ΩΣΔΡΙΚΗ ΓΙΑΝΟΜΗ
1. Γξαθείν θ. Τπνπξγνχ
2. Γξαθείν θ. Αλαπιεξσηή Τπνπξγνχ
3. Γξαθείν θ. Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ
4. Γξαθείν θ.θ. Γελ. Γ/ληψλ
5. Γ/λζε Δθαξκνγήο Άκεζεο Φνξνινγίαο-Σκήκα- Β’(5)
6. Γ/λζε Ννκηθήο Τπνζηήξημεο Γ.Γ.Γ.Δ.
4