Transcript 원가계산

원가회계
(원가계산준칙 해설)
CH 1. 원가의 개념과 분류
1. 원가와 비용
▣ 원가
- 경영에서 일정한 급부를 산출하기 위해 희생된 가치의 화페적 평가액
▷ 희생된 가치 = 과거에 희생된 것 + 현재 또는 미래에 희생될 것
- 특정 목적을 달성하기 위해 희생되었거나 포기된 자원
▷ 원가 = 투입된 경제가치 + 사용된 자산부분 + 정산적 감손
▣ 비용
- 일정한 기간 수익 획득 과정에서 재화나 용역을 사용 또는 소비한 가치
2. 원가의 분류
▣ 재무보고를 위한 원가분류
수익과의 대응관계에 따른 분류
제품원가, 기간원가
원가의 형태에 따른 분류
재료비, 노무비, 경비(원가의 3요소)
제품에의 추적가능성에 따른 분류
직접비(원가), 간접비(원가)
▣ 관리 〮 통제 목적을 위한 원가분류
▷ 원가 파악시점 기준
실제원가, 정상원가, 표준원가
▷ 조업도에 따른 분류
변동비, 고정비
※ 변동비와 고정비
변동비
고정비
기술적
변동비
- 제품 제조량이 증가하는 만큼 증가하는 원가
예 > 재료비
재량적
변동비
- 경영자의 방침에 따라 결정되는 원가
예 > 매출액의 일정률로 설정된 광고비, 연구비 등
구속
고정비
- 설비 등의 필요 유지비
예 > 감가상각비, 재산세, 임차료, 필수요원 급여 등
재량적
고정비
- 경영자의 방침에 따라 결정된 원가로 매출액과 무관
예> 광고비, 연구비, 종업원 훈련비 등
준 변동비
준 고정비
- 조업도가 0인 경우에도 발생하는 변동비
예 > 전화료, 전기료, 수도료, 가스료 등
- 일정 조업도 까지는 고정, 그 후는 조업도에 따라 변동
예 > 휴일 또는 시간외 임금 등
▣ 전략 수립 목적을 위한 원가분류
○ 관련원가 : 대체안 중 하나를 선택하는 의사결정 원가(미래원가, 회피가능)
○ 기회원가 : 포기한 대체안 중 가장 높은 수익
연습문제
1-1 제품원가와 기간비용의 구분
다음 항목이 제품원가인지 기간비용인지 (
)속에 답하시오
1. 영업사원의 차량 감가상각비
(
)
2. 공장의 임차료
(
)
3. 기계 수선용 윤활유 구입비
(
)
4. 제품 창고 경비원의 급여
(
)
5. 공장 화장실에서 사용하는 비누
(
)
6. 공장 감독자의 급여
(
)
7. 영업장에서 사용한 전기료, 수도료, 가스료
(
)
8. 수출 제품 포장용 재료
(
)
9. 광고비
(
)
10. 공장 근로자들을 위한 회사 부담 4대 보험 보험료
(
)
11. 공장 식당용 비품 또는 집기에 대한 감가상각비
(
)
12. 공장 경비원의 급여
(
)
13. 판매 전략회의를 위해 사용되는 휴양지 임차료
(
)
14. 조립라인에서 파손된 공구의 대체 비용
(
)
CH 2. 원가계산의 목적
1. 신뢰성 있는 원가계산에 의한 적정 원가관리 또는 구매관리
2. 원가계산의 표준화, 단순화를 통한 능률적인 원가 또는 구매관리
3. 제품간의 가격균형 및 경영합리화 유도
4. 설계구상, 도면사양의 원가견적
5. 사양, 공법의 선정
6. 설계구상, 사양, 제조방법의 원가견적으로 목표원가 설정 또는 관리
7. 원가절감 IDEA 발굴과 채택여부 판단
8. 목표와 실제 차이분석에 따른 경영개선활동 방향 제시
9. 견적서의 평가
CH 3. 원가의 흐름과 원가계산절차
1. 기업의 경영활동과 원가의 흐름
기업
활동
희생된
자산과 비용
원가 구분
완성
재료비
제조
활동
판매
활동
관리
활동
노무비
경비
판매비
관리비
제조
원가
미완성
재무제표
제품
원가
재공품
원가
판매
매출원가
미판매
기말제품재고
차기
이월
기말
재공품재고
비제조
판매비
원가
와
(기간비용)
관리비
2. 제조원가 계산절차
- 제품별로 원가를 집계하여 제품 1단위당의 원가를 계산
- 생산방식에 따라 개별원가계산과 종합원가계산으로 구분
- 다음 3단계의 절차를 통해 제조원가 계산
▷ 요소별 원가계산 ⇒ 부문별 원가계산 ⇒ 제품별 원가계산
1) 요소별 원가계산
- 제조원가의 3요소인 재료비․노무비․제조경비를 집계하는 과정
▶ 추적가능성에 따라 다음과 같이 재분류
▷ 3요소 : 직접 재료비․직접 노무비․제조간접비
▷ 4요소 : 직접 재료비, 직접 노무비, 직접 경비, 제조간접비
2) 부문별 원가계산
○ 원가부문 설정
▷ 제조부문 : A 제조부문, B 제조부문 (제조활동별 구분)
▷ 보조부문 : 공장관리부문, 보조경영부문(수행내용별 구분)
○ 요소별 원가 → 각 부문 배분
▶ 직접비
- 제조원가를 소비한 각 부문에 직접 배분
예 > (차) 갑 제조부문
000
(대) 직접재료비
000
▶ 간접비
- 정해진 배부 기준에 따라 2단계 절차에 따라 배부
▷ 1차 배부 : 제조간접비 ⇒ 각 제조 및 보조 부문에 배부
예 > (차) 동력 부문 000
(대) 제조간접비
000
▷ 2차 배부 : 각 보조부문에 집계된 보조부문비 ⇒ 제조부문에 배부
예 > (차) 갑 제조부문
(차) 을 제조부문
000
000
(대) 보조관리부문
3) 제품별 원가계산
▶ 부문비를 각 제품별로 배부하는 절차
▶ 생산방식에 따라 개별원가계산과 종합원가계산으로 구분
000
제
과
목
Ⅰ. 재료비(1+2-3)
1. 기초 재료 재고액
2. 당기 재료 매입액
3. 기말 재료 재고액
Ⅱ. 노무비
1. 급여
2. 퇴직급여
Ⅲ. 경비
1. 전력비
2. 가스 〮 수도비
3. 운임
4. 감가상각비
5. 수선비
…
…
15. 잡비
Ⅳ. 당기 총 제조비용(Ⅰ+Ⅱ+Ⅲ)
Ⅴ. 기초 재공품 원가
Ⅵ. 기말 재공품 원가
Ⅶ. 유형자산(또는 타계정) 대체액
Ⅷ. 당기제품제조원가{(Ⅳ+Ⅴ)-(Ⅵ+Ⅶ)}
조
원
가
명
세
(‘13. 1. 1. ~ ‘13. 12. 31)
당
기
서
(단위 : 원)
전
기
연습문제
3-1 제품원가와 손익계산서 관계
다음은 독립된 사례이다. 각 사례의 빈칸에 알맞은 숫자를 넣으시오.
사례 1
당기 직접재료비
사례 2
사례 3
18,000
30,000
30,000
)
15,000
40,000
당기 제조간접비
20,000
20,000
90,000
당기 총 제조원가
74,000 (
) (
)
기초 재공품 재고액
10,000 (
) (
)
당기 직접노무비
기말 재공품 재고액
(
(
당기 제품 제조원가
기초 제품 재고액
기말 제품 재고액
(
매출원가
매출액
매출총이익
)
5,000
30,000
72,000
70,000
175,000
4,000
12,500
20,000
)
7,500
35,000
68,000 (
(
)
52,000 (
) (
105,000
) (
)
400,000
)
CH 4. 요소별 원가계산
1. 재료비
1) 재료비의 원가흐름
재료 a/c
추적가능성 여부
전기이월 재고
당기
재료 사용액
당기
재료 매입액
특정제품 제조에
직접 사용한 재료
여러 제품 제조에 공통,
또는 보조 사용한 재료
배분
직
접
재 료 비
재공품a/c
차변으로
(기본원가)
간
접
재 료 비
제조간접비 a/c
차변으로
(가공원가)
차기이월 재고
2) 재료비 구성요소(원가계산에 의한 예정가격 작성준칙 제8조)
A. 직접재료비
계약목적물의 실체를 형성하는 가치
① 주요재료비
계약목적물의 기본적 구성형태를 이루는 물품의 가치
② 부분품비
계약목적물에 원형대로 부착되어 그 조성부분이 되는 매입
부품, 수입부품, 외장재료, 제10조 제3항 제13호 규정에 의한
경비로 계상되는 것을 제외한 외주품의 가치
B. 간접재료비
제조에 보조적으로 소비되는 물품의 가치
① 소모재료비
기계오일, 접착제, 용접가스, 장갑, 연마제 등 소모성
물품의 가치
② 소모공구, 기구,
비품비
내용년수 1년미만의 감가상각대상에서 제외되는
소모성 공구, 기구, 비품의 가치
③ 포장재료비
제품포장에 소요되는 재료의 가치
3) 재료비 발생액(재료 소비액)의 계산
※ 재료비 발생액 = 기초 재료 재고액 + 당기 매입액 – 기말 재료 재고액
○ 기말 재료 재고액 = 기말 재고수량 ⅹ 적용단가
▶ 기말 재고수량 결정 : 계속기록법, 실지재고조사법, 역산법
▶ 적용단가 결정
: 개별법, 선입선출법, 후입선출법, 총평균법,
이동평균법
2. 노무비
1) 노무비의 원가흐름
노무비 a/c
전 기 선 급 노 무 비 전기미지급노무비 특정제품 제조에
투입된 노동력
당기선급노무비
대가
직 접 노 무 비
제조간접비 a/c
당기지급노무비
당기미지급노무비
재공품 a/c
추적가능성
당기노무비발생액 다수 제품 제조에
투입된 노동력 대가
간 접 노 무 비
2) 노무비의 분류
(1) 지급형태에 따른 분류
① 임금
생산활동에 직접 종사하는 사람에게 지급되는 노동력의 대가
② 급료
주로 정신적 노동을 하는 직원에게 지급되는 노동력의 대가
③ 잡급
임시의 잡역인부 등에게 지급되는 노동력의 대가
④ 종업원
상여수당
월급 외에 생산에 직접 〮 간접으로 관여하는 종업원에게 지급되는
정기상여금과 연공, 정근, 근무지 등과 관련하여 지급하는 제수당
(2) 노무비의 성질에 따른 분류
① 노무주비 : 제품제조를 위해 직ㆍ간접으로 소비되는 노동력에 대한 대가
② 노무부비 : 복지후생적 부담이나 사회적 부담과 같은 추가효익(fringe benefit)에
대한 지출
(3) 노무비의 추적가능성에 의한 분류
- 원가계산에 의한 예정가격 작성준칙 제9조 참조
▷기본급
직
접
노
무 ▷제수당
비
통계법 제3조에 의거 통계작성 승인을 받은 기관이 조사 공표
한 단위당 가격
재정경제부 장관이 결정, 고시하는 단위당 가격
← 동 단가에는 기본급의 성격을 갖는 정근수당, 가족수당,
위험수당 등 포함
시간외수당, 야간수당, 휴일수당 등
▷상여금
단 400% 범위내만 계상
▷퇴직급여충당금
근로기준법상의 퇴직금 범위내
간접
노무비
기본급 등 직접노무비 기준과 동일
간접노무비 = 직접노무비 ⅹ (간접노무비 /직접노무비)
단, 간접노무비 < 직접노무비
3) 노무비의 계산
- 노무비는 계산목적에 따라 지급임금과 소비임금으로 구분
(1) 지급임금
- 기업이 노동력이라는 요소를 구입한 대가로서 그 제공자에게 지급하는 금액
(2) 소비임금
- 기업이 구입한 노동력이라는 요소용역 중에서 제품의 제조과정에서 사용 또는
소비되는 가치로 노무비
- 이론적으로 기업이 구입한 노동력은 일정의 제조과정에서 모두 소비되지는
않기 때문에 지급임금과 소비임금은 반드시 일치하는 것은 아님.
⇒ 실무에서는 지급임금과 소비임금의 차이를 엄밀히 구분 불가능함으로
① 지급임금을 먼저 계산한 후
② 추적가능성에 따라 직접노무비와 간접노무비로 구분하여 집계
(3) 소비임금의 계산
※ 임금 = 사용 노동량 ⅹ임률
▶ 사용 노동량
- 작업시간보고서에 의해 종업원별, 제조지시서별(또는 부문별)로 직접 및
간접작업시간 집계
▶ 임률 : 종업원별로 사전에 계산된 임률 적용
3. 경비
1) 노무비의 원가흐름
경비 a/c
추적가능성
전 기 선 급 경 비 전 기 미 지 급 경 비 특정제품 제조에
발생된 경비
당 기 선 급 경 비
직 접 경 비
제조간접비 a/c
당 기 지 급 경 비
당기미지급경비
재공품 a/c
당 기 경 비 발 생 액 다수 제품 제조에
발생된 경비
간 접 경 비
2) 경비의 분류
○ 경비 : 재료비 노무비를 제외한 모든 원가요소
단, 관리 및 판매활동을 위하여 희생된 판매비 및 일반관리비는 제외
(1) 발생형태별 분류
-
수선비, 전력비, 가스료, 수도료, 여비교통비, 재고자산감모손실, 운입,
외주가공비, 보관비, 교제비, 세금과 공과, 통신비, 감가상각비, 잡비, 지대,
집세, 부동산임대료, 특허권사용료, 보험료 등
(2) 추적가능성에 의한 분류 : 직접경비, 간접경비
▷ 직접경비
예 > ◃전용 설비(기계, 금형, 계측기기등)의 임료 및 감가상각비
◃ 특정 작업과 직접 관련된 설계비, 외주가공비, 특허권사용료, 공손비 등
▷ 간접경비
- 여러 제품 제조에 공통적으로 사용된 원가
⇒ 특정제품의 원가로 직접배부 불가한 경비
(3) 계산방법에 따른 분류
구
분
내
용
지급
경비
계산기간에 지급하여야 할 경비
예 > 복리후생비, 수선비, 운반비, 보관비, 여비〮교통비, 교제비,
외주가공비, 잡비 등
월할
경비
그 발생액이 1년, 6개월, 3개월 등과 같이 일정기간 단위로 결정되는
비용
예 > 보험료, 임차료, 감가상각비, 세금과 공과, 특허권 사용료 등
측정
경비
공장에 비치되어 있는 측정계기에 의하여 산정한 경비
예 > 전력료, 수도료, 가스료 등
발생
경비
현금지출을 수반하지 않는 내부거래에서 발생하는 경비
예 > 재고자산감모손실, 공손비 등
⇐ 그 발생액을 실지조사에 의해서 측정한 후 경비 처리
원가의 흐름 연습문제
4-1 원가의 흐름
다음 영업활동 자료를 이용하여 원가의 흐름을 분개하고 T자 a/c에 전기
① 원재료 \50,000을 외상매입하다.
② 원재료 \55,000을 제조과정에 투입하다.
③ 공장 근로자에 대한 총 임금은 \300,000(직접노무비 \200,000 포함)
④ 기타 제조간접비 발생액은 다음과 같다.
감가상각비 \60,000
수도광열비 \25,000
소모품비 \10,000
⑤ 재고자산
월초
월말
원 재 료
재 공 품
제
\ 200,000
\ 50,000
\ 100,000
\ 100,000
\ 150,000
(
)
4-2 요소원가 흐름
품
재공품 a/c
① 직접재료비는 당기 총
제조비용의 40%
기초
45,000
직접재료비 (
당기 제품
) 제조원가
② 제조간접비는 직접
노무비의 200%
직접노무비 (
)
제조간접비 (
)
기말
525,000
20,000
4-3 원가의 흐름
다음 T자 a/c의 (
)에 알맞은 숫자를 계산하시오
재료 a/c
기초
24,000
(
당기 매입
(
기말
)
재공품 a/c
)
(
)
30,000
기초
28,000
직접재료비
(
)
직접노무비
(
)
제조간접비
(
)
당기 제품
제조원가
292,000
기말
36,000
단 가공원가는 당기 총 제조비용의 2/3이며, 제조간접비는 직접노무비의 150%
4-4 원가의 추정
아래 자료를 이용하여 이달의 직접재료비와 월말 재공품 원가를 구하시오
① 제조간접원가는 직접노무원가의 75%, 또한 당월 총 제조원가의 27%
② 당월 총 제조원가는 \2,000,000, 당월 제품 제조원가는 \1,940,000
③ 월초 재공품 원가는 월말 재공품 원가의 80%
4-5 직접노무비의 추정
다음 자료를 바탕으로 직접노무비를 계산하시오
① 월중 매출원가는 \3,450,000
② 제조간접비는 직접노무비의 50%
③ 월중 재료 매입액은 \1,100,000
④ 월초 및 월말 재고자산
재
료
재
공
품
제
품
월초
200,000
400,000
1,020,000
월말
260,000
360,000
1,050,000
4-6 재공품 원가의 추정
아래 자료를 바탕으로 재공품 원가를 추정하시오
①
매출액
매출 총이익률
재료 매입액
직접노무비
제조간접비
\340,000
25%
\115,000
\80,000
\40,000
②
재
료
기초
\30,000
기말
\30,000
재
공
품
제
\100,000
(
품
\140,000
)
\119,000
CH 5. 부문별 원가계산
1. 원가배분
- 하나 이상의 원가계산 대상에 원가를 대응시키는 과정
1) 원가배분 유형
(1) 책임중심점별 배분 : 제조간접비 배분
- 개별원가는 해당 책임중심점에 바로 배부
- 공통원가는 일정한 배부기준에 따라 배부
(2) 한 책임중심점에서 다른 책임중심점으로의 배분 : 보조부문비 배분
- 직접배분법, 단계배분법, 상호배분법 가운데 한 방법으로 배부
(3) 제조부문의 원가를 제품에 배분 : 제품별 원가계산
- 개별원가계산에서의 개별 작업별 원가계산
- 종합원가계산에서 완성품 원가와 재공품 원가 계산 등
2) 원가배분 목적
(1) 기말재고자산의 평가와 매출원가 산출
(2) 조직의 계획이나 통제 관련된 의사결정의 경제적 효과 예측
(3) 제품가격 결정
(4) 조직의 목적과 일치되는 행동을 유인하는 동기부여
3) 원가배분의 기준
(1) 부담능력기준
- 매출액의 규모에 따라 공통원가를 배분
- 원가에 의해 제품이 결정되지 않고, 제품가격에 의해 제품원가가 결정되는 문제
⇒ 배부기준인 매출액을 실제매출액이 아닌 예산매출액을 이용
(2) 수혜기준
- 원가계산대상이 공통원가로 부터 제공받는 경제적 효익의 정도에 비례하여
각 원가계산대상에 공통원가를 배분
- 이 기준을 적용하자면 사전에 공통원가로 부터 원가계산대상이 얼마나 효익을
제공받는지 측정되어야 함
2. 부문별 원가계산의 의의
- 원가가 소비 또는 발생되는 장소 ⇒ 원가에 대한 책임중심점 ⇒ 원가부문
⇒ 제조간접비를 원가 발생 부문별로 배분하여 집계하는 원가계산절차
3. 원가부문의 분류
1) 제조부문
- 제품을 직접 제조하는 부문으로 보통 제조작업의 종류에 따라 분류된
각종 생산부문
예 1 > 기계공업
: 주조부, 단조부, 판금부, 압연부, 선반부, 기계가공부,
조립부, 도장부
예 2 > 자동차공업 : 철공부, 기계부, 의장부, 도장부 등
2) 보조부문
- 그 부문의 용역을 제조부문에 제공하여 제조부문의 활동을 보조하는 부문
(1) 보조경영부문
- 목적품의 제조에 직접 관여치 아니하고
- 제조부문에 자기가 생산한 제품 또는 용역 제공
예 : 동력부, 용수부, 수선부, 운반부 등
(2) 공장관리부문
- 공장의 관리사무를 담당하는 부문
예 : 재료구매부, 재료창고부, 공구관리부, 노무부, 복리부, 기획설계부, 시험연구부,
공장사무부 등
4. 부문별 원가계산의 기초
1) 제품별 원가계산 종류별 배분대상 원가요소
개별원가계산
제조간접비
종합원가계산
공정별
가공비 공정별
조별
모든 원가요소
가공비
조 간접비
2) 배분절차
○ 1차 배분 : 원가요소별 배분대상액을 ⇒ 제조 및 보조부문에 배분
○ 2차 배분 : 보조부문비를 ⇒ 제조부문에 배분
← 1차 배분을 제조간접비 배분, 2차배분을 보조부문비 배분으로 설명
5. 제조간접비의 구분 배분
1) 부문 개별비
- 특정부문에서 개별적으로 발생하고 그 부문에 대하여 직접 인식할 수 있는
원가요소로 그 발생액을 해당부문에 직접배분
예 > 각 부문의 주임에게 지급되는 급료, 특정부문에 전속된 기사의 급료,
특정부문에서 개별적으로 발생하는 보조재료비, 간접노무비, 수선비,
여비 〮 교통비, 교제비 등
2) 부문 공통비
- 다수의 부문 또는 공장 전체에 대하여 공통적으로 발생하는 원가요소
- 적절한 배부기준에 따라 각 원가부문에 직접적으로 배부
예 > 감가상각비, 보험료, 조세공과, 부동산임차료 등
※ 부문 공통비 배부기준 예
부문 공통비
배부기준
건물 감가상각비, 임차료, 보험료
각 부문의 건물 점유면적
공장 인사관리 부문비, 식당 부문비
종업원 인원수
생산계획, 통제부 부문비
제공한 용역시간, 직접작업시간
공장관리부 부문비
직접작업시간
구매부, 선적부, 창고부 부문비
주문횟수, 주문내용, 취급물량의 부피
기계장치부 부문비
기계장치 동력시간
▣ 배부기준 : 적용될 원가요소와 일정한 인과관계 필요
3) 부문비 배부표
- 제조간접비를 각부문에 배분 〮 집계하기 위하여 작성되는 배부표
- 비목, 합계, 제조부문, 보조부문란으로 구성
예제 1> 다음 자료로 부문비 배부표를 작성하시오
자료 1 : 부문비 발생 내역
비
목
부문개별비
합계
A 제조부문
B 제조부문
동력부
수선부
부문공통비
간접재료비
245,000
65,000
72,000
11,000
23,000
74,000
간접노무비
450,000
120,000
80,000
45,000
55,000
150,000
감가상각비
164,000
33,000
32,000
42,000
33,000
24,000
전
력
잡
비
83,000
83,000
비
48,000
48,000
계
990,000
218,000
184,000
98,000
자료 2 : 부문공통비의 배부기준
비
379,000
(단위 : %)
A 제조부문
B 제조부문
동력부
수선부
간 접 재 료 비
25
30
20
25
간 접 노 무 비
40
20
15
25
감 가 상 각 비
30
30
30
10
전
비
20
30
30
20
비
35
35
15
15
잡
목
111,000
력
자료 3 : 보조부문비의 제조부문에의 배부기준
(단위 : %)
보조부문비
A 제조부문
B 제조부문
동력부
수선부
수선부문비
35
40
25
0
동력부문비
40
50
0
10
풀이 >
① 부문비 배부표에 부문 개별비 전기
부문비 배부표
비
제
목
조
A
부
문
보
B
조
동력부
부
문
수선부
간 접 재 료 비
65,000
72,000
11,000
23,000
간 접 노 무 비
120,000
80,000
45,000
55,000
감 가 상 각 비
33,000
32,000
42,000
33,000
(부문개별비 계)
218,000
184,000
98,000
111,000
간 접 재 료 비
간 접 노 무 비
감 가 상 각 비
전
잡
력
비
비
(부문공통비 계)
② 부문공통비 배분액(= 공통비 ⅹ기준)계산 및 부문비 배부표에 전기 전기
비
부문
공통비
목
A 제조부문
기준
배분액
B 제조부문
기준
배분액
동력부
수선부
기준
배분액
기준
배분액
간접재료비
74,000
.25
18,500
.30
22,200
.20
14,800
.25
18,500
간접노무비
150,000
.40
60,000
.20
30,000
.15
22,500
.25
37,500
감가상각비
24,000
.30
7,200
.30
7,200
.30
7,200
.10
2,400
전력비
83,000
.20
16,600
.30
24,900
.30
24,900
.20
16,600
잡비
48,000
.35
16,800
.35
16,800
.15
7,200
.15
7,200
부문비 배부표
비
제
목
조
부
문
보
조
문
A
B
(부문개별비 계)
(218,000)
(184,000)
(98,000)
(111,000)
간 접 재 료 비
18,500
22,200
14,800
18,500
간 접 노 무 비
60,000
30,000
22,500
37,500
감 가 상 각 비
7,200
7,200
7,200
2,400
비
16,600
24,900
24,900
16,600
비
16,800
16,800
7,200
7,200
(부문공통비 계)
(119,100)
(101,100)
(76,600)
(82,200)
전
잡
력
동력부
부
수선부
6. 보조부문비의 배분
1) 보조부문비 배부기준
- 각 제조부문이 각 보조부문으로 받은 용역의 정도에 따라 배분
2) 보조부문비 배부방법
(1) 원가행태에 의한 배분방법
고정 제조간접비 변동 제조간접비
제조간접비 합계
단일 배부율법
-
-
실제 사용량
이중 배부율법
최대 사용가능량
실제 사용량
-
예제 > ㈜ 구미의 전산부는 절단부와 조립부에 전산용역을 제공하고 있다.
① 연간 예상 고정비 = \5,000,000
② 예상 변동비 = \100/h
③ 연간 실제 고정비 = \5,050,000
④ 실제 변동비 = \19,500,000
⑤
최대 예상 이용시간
예상 이용시간
실제 이용시간
절 단 부
180,000 ( 60%)
160,000
150,000
조 립 부
120,000( 40%)
40,000
40,000
계
300,000(100%)
200,000
190,000
풀이 >
① 전산부의 배분대상 원가발생액
○ 고정비 = 예상 고정원가 = \5,000,000
○ 변동비 = 예상 변동비 ⅹ 실제 이용시간 = 100 ⅹ 190,000 = \19,000,000
② 이중배분율에 의한 전산부 부문비의 절단부, 조립부 배분액
절단부
조립부
비 목
전산
부문비
고정비
5,000,000
60%
3,000,000
40%
2,000,000
변동비
19,000,000
150,000
15,000,000
40,000
4,000,000
계
24,000,000
배부기준
배부액
배부기준
18,000,000
배부액
6,000,000
③ 원가차이 계산
비
목
실제원가
예상원가
원가차이
변 동 원 가
19,500,000
19,000,000
500,000 불리
고 정 원 가
5,050,000
5,000,000
50,000 불리
계
24,550,000
24,000,000
550,000 불리
※ 이중배분율에 의한 원가배분은 표준원가계산에서 사용
(2) 용역수수에 의한 배분
○ 직접배분법
- 보조부문과 제조부문 사이의 용역수수관계만 인증하고 배분하는 방법
A 제조부문
B 제조부문
C 보조부문
D 보조부문
○ 단계배분법
- 보조부문간 용역수수 일부만 인증하여 배분하는 방법
- 부문비 배부표에 보조부문비 가장 많은 것을 오른쪽에 가장 적은 것을
왼쪽에 배치
- 오른 쪽부터 차례데로 왼쪽으로 배부
A 제조부문
B 제조부문
C 보조부문
D 보조부문
②
①
○ 상호배분법
- 보조부문 상호간의 용역수수관계를 완전히 고려하여 배분하는 방법
- 부문비 배부표 이용보다 연립방정식의 해로 배분
예 > X₁ = 보조부문 1의 총원가,
X₂ = 보조부문 2의 총원가
X₁ = 보조부문 1의 부문비 + (보조부문 2로 부터 받은 용역율 ⅹ X₂ )
X₂ = 보조부문 2의 부문비 + (보조부문 1로 부터 받은 용역율 ⅹ X₁ )
※예제 > 부문공통비 배부 예제를 이용하여 물음에 답하시오
○ 보조부문비 배부기준
(단위 : %)
A 제조부문
B 제조부문
동력부
수선부
수선부문비
35
40
25
-
동력부문비
40
50
-
10
① 직접배분법에 의한 보조부문비 배분
비
제
목
조
부
A
문
보
B
조
동력부
부
문
수선부
(부문개별비 계)
(218,000)
(184,000)
(98,000)
(111,000)
(부문공통비 계)
(119,100)
(101,100)
(76,600)
( 82,200)
( 계)
(337,100)
(285,100)
(174,600)
(193,200)
동력부 부문비
40
77,600
50
97,000
수선부 부문비
35
90,160
40
103,040
(합계)
504,860
※ 동력부 ⇒ A 제조부문 배분액
174,600 ⅹ40 / (40+50) = 77,600
485,140
② 단계배분법에 의한 보조부문비 배분
비
제
목
조
부
문
A
보
B
조
부
동력부
문
수선부
(부문개별비 계)
(218,000)
(184,000)
(98,000)
(111,000)
(부문공통비 계)
(119,100)
(101,100)
(76,600)
( 82,200)
( 계)
(337,100)
(285,100)
(174,600)
(193,200)
수선부 부문비
35
67,620
40
77,280
동력부 부문비
40
99,067
50
123,833
(합계)
503,787
25
48,300
(222,900)
486,213
※ 수선부 ⇒ 용역수수가 있는 전부문에 배분
예> 수선부 ⇒ 동력부 배분
193,200 / (35+40+25) ⅹ 25 = 48,300
(단위당 배부율)
※ 동력부 ⇒ 제조부문에만 배분
○ 배분대상액 = 174,600 + 48,300 = 222,900
○ 동력부 ⇒ B 제조부문 배분액 = 222,900 / (40 +50) ⅹ 50 = 123,833
(단위당 배부율)
③ 상호배분법에 의한 보조부문비 배분
<1 단계 : 연립방정식에 의한 배분대상 보조부문비 계산>
- 동력부의 배분대상 총부문비= X, 수선부의 배분대상 총부문비를 = Y
X = 174,600 + 0.25Y
Y = 193,200 + 0.1X
이를 풀면,
Y = 216,061
X = 228,615,
<2 단계 : 위에서 구한 배분대상 총부문비를 부문배 배부표에 대입 배부액 계산
비
제
목
조
부
문
A
보
B
조
부
동력부
문
수선부
(부문개별비 계)
(218,000)
(184,000)
(98,000)
(111,000)
(부문공통비 계)
(119,100)
(101,100)
(76,600)
( 82,200)
( 계)
(337,100)
(285,100)
(174,600)
(193,200)
54,015
(216,061)
수선부 부문비
35
75,621
40
86,424
동력부 부문비
40
91,446
50
114,308
(합계)
504,860
25
(228,615)
485,140
※ 수선부 ⇒ A 제조부문 배분액
216,061/ (35+40+25) ⅹ 35 = 75,621
※ 수선부가 동력부로 부터 배부받은 \22,861은 제조부문에 재배분
10
22,861
※ 용역수수에 의한 배분방법별 비교
구
분
방법
직접배분법
단계배분법
상호배분법
보조부문비 ⇒
배부순서에 따라
용역수수관계에 따라
제조부문에 배분 보조부문비 ⇒
보조부문비 ⇒
다른보조부문과
다른 보조부문과
제조부문에 배분
제조부문에 배분
보조부문간
용역수수관계
불 인식
일부 인식
전부 인식
장점
계산이 간단
다른 두 방법 절충
계산이 정확
단점
부정확
배부 순서 준수
계산 복잡
※ 용역수수에 의한 배분방법과 원가행태에 의한 배분방법과의 결합관계
구
원가행태에
의한 배분방법
분
용역수수에 의한 배분방법
직접배분법
단계배분법
상호배분법
단일 배분율법
O
O
O
이중 배분율법
O
O
X
부문별 원가계산 연습문제
5-1 보조부문의 원가배분 1 (단계배분법)
① 원가 배분 자료는 다음과 같다.
구
분
제조간접비(\)
보조부문
A
제조부문
B
84,000
C
67,800
D
26,000
50,000
E
90,000
합계
317,800
종업원수(명)
80
60
240
600
300
1,280
면적(㎡)
3
12
10
20
70
115
기계사용시간
-
-
-
10
30
40
② 보조부문비의 배부기준은 다음과 같다.
A부문 : 종업원수, B부문 : 면적, C부문 : 기계사용시간
보조부문
A
부문비
A부문 배부율 : 70
B부문 배부율 : 720
C부문 배부율 : 1,250
합계
B
제조부문
C
D
E
84,000
67,800
26,000
50,000
90,000
(84,000)
4,200
16,800
42,000
21,000
(72,000)
7,200
14,400
50,400
(50,000)
12,500
37,500
118,900
198,900
5-2 보조부문의 원가배분 2 (단계배분법)
① 원가 자료
구
보조부문
분
제조부문
합계
을
병
정
36,000
16,800
142,800
320,400
516,000
60,000
40,800
562,000
490,000
994,000
96,000
57,600
562,800
810,400
1,510,000
실 제 조업 인원 (명)
4
30
450
420
904
최대 조업 인원 (명)
5
50
500
450
1,005
기계 사용시간 (시간)
-
-
70,000
80,000
150,000
갑
변동 제조간접비 (\)
고정 제조간접비 (\)
합
계
② 보조부문비의 배부기준은 다음과 같다.
보조부문
원가행태
배
부
기
갑
혼합원가
고정비 : 최대 조업도 인원
변동비 : 실제 조업인원
을
혼합원가
고정비 : 갑 : 40%, 을 : 60%
변동비 : 기계 사용시간
준
※ 혼합원가 : 고정비 + 변동비 즉, 각 보조부문에서 변동비와 고정비 모두 발생
5-3 보조부문의 원가배분 3 (단계배분법)
○ 각 부문별 용역 사용률(용역수수율) 및 각 부문 부문비
보조부문 1
보조부문 2
보조부문 3
판매부문 1
판매부문 2
보조부문 1
-
20%
20%
30%
30%
보조부문 2
20%
-
30%
40%
10%
보조부문 3
15%
15%
-
35%
35%
부문비 (\)
10,000
20,000
5,000
120,000
130,000
사용
제공
물음 : 각 보조부문의 원가를 판매부문에 배분
물음 1. 직접배분법으로 배분
물음 2. 단계배분법에 의해 배분
물음 3, 상호배분법에 의해 배분
5-4 보조부문의 원가배분 4 (공장전체 또는 부문별 배부율)
자료 1 : 각 부문 예산 : 공장 총 예산 = \1,020,000
보
조
부
문
제 조 부 문
갑
을
병
정
A
B
270,000
68,700
28,800
45,200
435,931
171,269
자료 2. 보조부문비 배분기준 관련 자료
배분기준
보
조
부
제 조 부 문
문
합 계
갑
을
병
정
A
B
면적(㎡)
5
2
3
10
70
20
110
종업원수(명)
12
4
5
25
40
60
146
300
500
2,200
3,000
9,000
15,000
총 작업시간
기계 사용시간
-
-
-
-
7,000
1,000
8,000
직접 작업시간
-
-
-
-
2,000
8,000
10,000
자료 3. 배분기준
갑
을
병
정
면적
면적
종업원 수
총 작업시간
자료 4. 작업 #1에 대한 원가 정보
물음 1. 단계배분법에 의해 원가배분
제조부문
A
B
배분순서 : 갑 ⇒ 을 ⇒ 병 ⇒ 정
기계 사용시간
90
10
물음 2. A와 B의 제조간접비 배부율
직접 작업시간
30
70
물음 3. 공장전체 제조간접비 배부율
A : 기계사용시간, B는 직접작업시간
물음 4. 작업 # 1에 대한 원가배분액
CH 6. 개별 원가계산(Job-Order Costing)
1. 제품별 원가계산
1) 의의
- 기말 재공품 재고액과 완성된 제품의 원가를 계산하는 절차
2) 종류
(1) 생산방식에 따른 분류
○ 개별원가계산
- 비행기, 선박, 빌딩 건축 등의 주문 제품처럼 서로 상이한 제품 또는 제품다발을
생산하는 업종에 적합한 원가계산 방법
○ 종합원가계산
- 동일한 공정을 거쳐 연속적으로 대량 생산하는 업종에 적합한 원가계산 방법
(2) 원가요소 배분방법에 따른 분류
○ 전부원가계산
- 제조과정에서 발생한 모든 원가요소를 배분 〮 집계하는 원가계산방법
○ 변동원가계산
- 변동원가만 제조원가 ⇒ 고정 제조간접비 = 기간비용
※ 변동원가 = 직접재료비 + 직접노무비 + 변동 제조간접비
(3) 원가요소의 실제성 여부에 따른 분류
○ 실제원가계산(Actual Costing)
- 실제 발생원가를 대상으로 배분하는 방법
- 사후 원가계산방법
○ 예정(정상)원가계산(Normal Cost System)
- 직접재료비와 직접노무비는 실제 소비액 배분
- 예정 제조간접비(= 예정배부율ⅹ실제사용량)를 계산 〮 배분
○ 표준원가계산(Standard Costing)
- 모든 원가요소에 대해 표준 소비액(= 표준배부율 ⅹ 표준소비량)을 계산 〮 배분
※ 개별원가계산이 적합한 업종
- 건축업, 항공산업, 선박제조업, 주문 가구 등 주문품 생산업, 기계류 제조업
- 벌률사무소, 회계법인, 영화 스튜디오, 병원, 광고대행사, 수선업 등의
서비스 산업
2. 개별원가계산
1) 개별원가계산의 원가흐름
원가 집계
직접재료비
직접노무비
제조간접비
#11 작업
원가집계표
배
분
#12 작업
원가집계표
(완성)
(미완성)
제품
재공품
매출
매출원가
기말 제공품
재고
2) 개별원가계산 절차
(1) 개별원가계산 대상 작업 파악
(2) 제조직접비 : 해당 작업별 원가집계표에 집계
(3) 제조간접비 : 실제발생액 집계 〮 파악
(4) 제조간접비 배부기준 선택
(5) 제조간접비 배부율 (= 실제 발생 제조간접비 / 제조간접비 배부기준) 계산
(6) 작업별 제조간접비 배부액 계산 〮 배부
작업별 제조간접비 배부액 =제조간접비 배부율 ⅹ 측정된 작업별 배부기준
(7) 작업별 원가집계표 집계
3) 제조간접비 배부법
(1) 가액법
① 직접재료비 배부법 : 배부기준 = 직접재료비
② 직접노무비 배부법 : 배부기준 = 직접노무비
③ 직접원가 배부법
: 배부기준 = 직접원가(= 직접재료비 + 직접노무비)
- 예정 제조간접비(= 예정배부율ⅹ실제사용량)를 계산 〮 배분
(2) 시간법
① 작업시간 배부법 : 배부기준 = 제조작업에서 소비한 직접노동시간의 총계
② 기계작업시간 배부법 : 배부기준 = 제조에 소요된 기계의 운전시간
4) 제조간접비 배부율
(1) 공장전체 제조간접비 배부율
제조간접비 배부율 = 공장전체 제조간접비 / 공장전체 배부기준
(2) 부문별 제조간접비 배부율
제조간접비 배부율 = 제조부문의 제조간접비 / 제조부문의 배부기준
3. 개별 실제원가계산
1) 의의
- 제조간접비 배부율 계산시 실제 발생액으로 계산
※ 제조간접비 배부율 = 제조간접비 실제발생액 / 제조간접비 배부기준
※ 제조간접비 배부기준 = 가액 또는 시간
2) 개별 실제원가계산의 한계
(1) 실제 조업도를 나타내는 실제 직접원가 또는 실제 작업시간에 의해
배부율 계산
⇒ 원가 집계가 사후적으로 이루어 짐으로 필요 시 원가정보 이용 못함
(2) 월말에 업무가 집중
(3) 제조간접비 중에는 계절성이 강한 비목 존재
⇒ 원가계산기간마다 원가가 달라질 수 있다.
종합 예제 : 개별 실제 원가계산
자료 1. 4월중 제조간접비 실제 발생액은 \10,000
자료 2. 제조간접비 배부기준인 실제 직접작업시간
작업 #1 : 600시간, 작업 #2 : 400시간
<풀이>
절차 1 : 개별원가계산 대상작업 파악 ⇒ 작업 #1, 작업 #2
절차 2 : 작업별 원가집계표에 직접원가 집계
⇒ 주어진 자료 없으므로 생략
절차 3 : 제조간접비 실제 발생액 파악 : \10,000
절차 4 : 제조간접비 배부기준 선택 ⇒ 직접작업시간
절차 5 : 제조간접비 배부율(= 제조간접비 실제 발생액/배부기준) 계산
⇒ 제조간접비 배부율 = 10,000/(600+400) = \10/시간
절차 6 : 작업별 제조간접비 배분액(=제조간접비 배부율 ⅹ 작업별 배부기준) 계산
작업 #1 제조간접비 배분액 = \10 ⅹ 600 = \6,000
작업 #2 제조간접비 배분액 = \10 ⅹ 400 = \4,000
절차 7 : 작업별 원가집계표 집계 ⇒ 재공품에 배부
⇒ 이 예제에서는 직접원가 자료가 주어지지 않았으므로 제조간접비만 배부
(차) #1 재공품
(차) #2 재공품
6,000
4,000
(대) 제조간접비 10,000
※ 제조간접비 배부기준 선택시 고려 사항
배부기준 : ① 인과관계 기준, ② 부담능력 기준, ③ 수혜기준, ④ 공평성 기준
⇒ 이론적으로는 우수한 배부기준이나, 실제 적용에는 합당한 배부기준 마련이 어려움
4. 개별 예정원가계산
1) 의의
- 제품원가 계산시
○ 직접비(직접재료비 + 직접노무비) : 실제원가로 배분
○ 제조간접비 : 예정배부율에 의한 예정원가로 배분
※ 예정배부율 = 재조간접비 연간 예산액/ 배부기준(시간, 금액)
2) 개별 예정원가계산에서 제조간접비 배부절차
(1) 연초에 연간 제조간접비 예산액 추정
(2) 제조간접비 배부기준 선택
(3) 제조간접비 예정배부율 계산
(4) 개별작업 진행에 따라 제조간접비 예정 배부액을 작업별로 배부
(5) 월말에 제조간접비 실제 발생액을 집계
(6) 배부차액(=실제 발생액 – 예정 배부액) 계산
(7) 배부차액 회계처리
예제 : 개별 예정원가계산의 제조간접비 배분 >
자료 1. 제조간접비 연 예산액 \120,000, 연 예상 직접작업시간 12,000시간
자료 2. 제조간접비 배부기준 : 직접작업시간
자료 3. 5월중 직접작업시간 : 작업 #1 600시간, 작업 #2 : 400시간,
자료 4. 5월중 제조간접비 실제 발생액 : \10,100
<풀이>
절차 1. 연초 제조간접비 예산액 추정 ⇒ 자료 1에서 \120,000
절차 2. 제조간접비 배부기준 선택 ⇒ 직접작업시간
절차 3. 제조간접비 예정 배부율 계산
○ 예정 배부율 = 연 제조간접비 예산액/연 예상 배부기준
= \120,000/12,000시간 = \10/h
절차 4. 제조간접비 예정 배부율에 의해 제조간접비 작업별 배분
○ 제조간접비 배분액 = 예정 배부율 ⅹ 실제 발생 배부기준
▶ 작업 #1 제조간접비 배분액 = \10/h ⅹ 600 시간 = \6,000
▶ 작업 #2 제조간접비 배분액 = \10/h ⅹ 400 시간 = \4,000
절차 5. 월말에 제조간접비 실제 발생액 집계 ⇒ 자료 4에서 \10,100
절차 6. 제조간접비 배부차액 계산
▶ 제조간접비 배부차액 = 예정 배부액 – 실제발생액
= (\6,000 + \4,000) - \10,100 = -\100
※ 제조간접비 배분 관련 회계처리
○ 배분시
(차) 재공품 #1
(차) 재공품 #2
6,000
4,000
(대) 제조간접비
10,000
○월말 실제발생액 집계시
(차) 제조간접비
10,100
(대) 재료 등
10,100
3) 제조간접비 배부차액의 처리
구
분
매출원가조정법
안분법
영업외 손익법
원가성
있음
있음
없음
차액의 크기
적다
크다
-
차액 처리
매출원가에 가감
재공품, 제품,
매출원가에 가감
영업외 손익에
가감
앞의 예제 절차 7. 배부차액을 매출원가 조정법으로 처리한다면
(차) 매출원가
100
(대) 제조간접비
100
예제 : 제조간접비 과소 배부액(예상배부액 < 실제발생액) 회계처리>
자료 1. 제조간접비 예상 배부액 \150,000, 실제 발생액 \153,000
자료 2. 기말 재공품 재고액=\525,000, 제품 재고액=\270,000, 매출원가=\405,000
물음 1 : 매출원가 조정법으로 과소 배부액 \3,000을 처리하시오.
(차) 매출원가
3,000
(대) 제조간접비
3,000
물음 2 : 안분법으로 과소 배부액 을 처리하시오
① 보충률 = 과소 배부액/(기말 재공품 + 기말 제품 + 매출원가)
= 3,000/(525,000 + 270,000 + 405,000) = 0.0025
② 보충액 = 배부율 ⅹ 기말 배분대상액
▶ 재공품a/c 보충액
= 0.0025 ⅹ 525,000 =1,313
▶ 제품a/c 보충액
= 0.0025 ⅹ 270,000 = 675
▶ 매출원가a/c 보충액 = 0.0025 ⅹ 405,000 = 1,012
(차) 재공품
제품
매출원가
1,313
605
1,012
(대) 제조간접비
제조간접비 a/c
재공품
간접비
재공품 a/c
150,000
153,000
제좌
3,000
3,000
제조간접비
150,000
제조간접비
1,313
물음 3 : 영업외손익법으로 처리
(차) 영업외비용
3,000
(대) 제조간접비
3,000
그림 : 제조간접비 과다 배부시 회계처리>
① 매출원가 조정법
제조간접비 a/c
재공품
간접비
매출원가
매출원가 a/c
153,000
제품
405,000
150,000
제조간접비
3,000
3,000
② 안분법
제조간접비 a/c
재공품
간접비
제좌
재공품 a/c
153,000
제조간접비
525,000
150,000
제조간접비
3,000
제품 a/c
※ 분개
재공품
270,000
(차) 제조간접비 3,000
(대)
1,313
재공품
제품
매출원가
제조간접비
1,313
675
매출원가 a/c
제품
405,000
1,012
③ 영업외손익법 : (차) 제조간접비 3,000
675
제조간접비
(대) 영업외수익
3,000
1,012
연습문제
6-1 개별 원가계산의 원가흐름
구미 건설은 건물이 완공되어 인도될 때 수익 인식. 다음자료 기준 물음에 답
작업#
착수일
완성일
인도일
8월말 총원가
9월중 투입원가
#101
1. 20
8. 6
8. 12
\320,000
-
#102
4. 20
8. 25
9. 1
\130,000
-
#103
5. 16
9. 24
9. 27
\210,000
\30,000
#104
6. 26
10. 25
10. 28
\150,000
\20,000
#105
8. 12
11. 11
11. 15
-
\50,000
물음 1. 8월말 현재 월말 재공품, 월말 제품, 월중 매출원가 ?
물음 2. 9월말 현재 월말 재공품, 월말 제품, 월중 매출원가 ?
6-2 부문별 제조간접비 배부
자료 1. 갑 회사는 개별 원가계산제도를 채택. 제조간접비는 직접노무비를
기준으로 배분. 부문 A와 B의 2013년도 제조간접비 배부율은 각각
200%, 50%.
자료 2. 작업 # 1은 부문 A와 B를 거쳐 2013년에 시작되어 완성.
물음 : 다음 작업 # 1의 원가 자료의 ( )에 알맞은 숫자를 채우시오.
직접재료비
부문 A
50,000
부문 B
10,000
직접노무비
(
제조간접비
)
30,000
40,000
(
)
6-3 공장 전체 또는 부문별 제조간접비 배부율
자료 1. 을 기업은 직접노무비를 기준으로 제조간접비 배분
자료 2. 월중 각 제조부문의 원가 자료는 다음과 같다.
비
목
P1
P2
합
계
직접노무비
\240,000
\1,050,000
\1,290,000
제조간접비
\300,000
\ 700,000
\1,000,000
자료 3. 다음은 월중 착수하여 완성된 작업 #1과 #2의 직접노무비 발생액
직접노무비
#1
#2
합계
P1
\150,000
\150,000
\300,000
P2
\100,000
\600,000
\700,000
물음 1. 공장 전체 제조간접비 배부율을 구하시오.
물음 2. 부문별 제조간접비 배부율을 구하시오.
물음 3. 물음 1과 2의 배부율을 이용하여 작업 #1과 #2에 제조간접비를 배분
6-4 제조간접비 배부차액 Ⅰ
사례 1과 사례 2는 각각 독립된 사례. 아래 ( )에 알맞은 숫자를 채우시오.
제조간접비 예산액
사례 1
사례 2
\800,000
\420,000
제조간접비 배부기준
예상 직접노무비
제조간접비 예정 배부율
\500,000
(
직접노무비 발생액
(
)
\520,000
)
80%
(
제조간접비 실제 발생액
(
)
제조 간접비 배부액
(
) (
배부 차액
(
)
)
\350,000
)
\30,000 과대배부
6-5 제조간접비 배부차액 Ⅱ
자료 1. 개별 원가계산제도를 채택하고 있는 구미 기업의 제조간접비 배부
기준은 기계시간
자료 2. 년초 제조간접비 예산 : \448,000, 기계가동시간 : 80,000시간 예상
자료 3. 실제 제조간접비 : \462,000 발생, 실제기계가동 : 79,000시간
물음 1. 제조간접비 배부율 계산
물음 2. 재공품 a/c에 배부될 제조간접비 계산
물음 3. 배부차액을 매출원가에 가감할 때의 분개는 ?
6-6 실제 개별원가계산
다음 자료를 기준으로 매출원가를 계산
자료 1. 10월 31 현재 작업 #101이 미완성이며, 총원가는 \51,000
자료 2. 11월중 네 개의 작업 #111, #112, #113, #114가 새로 시작되었고,
#101, #111, #112는 완성되었다
자료 3. 11월 중 직접재료비와 직접노무비 발생액은 다음과 같다.
구
분
#101
직접재료비
직접노무비
5,000
#111
#112
#113
#114
50,000
18,000
70,000
40,000
178,000
30,000
20,000
25,000
30,000
110,000
자료 4. 제조간접비 발생액은 \143,000
자료 5. 제조간접비 배부기준은 직접노무비
자료 6. 11월 중 #101은 \80,000에 #111은 150,000에 판매하였다.
합
계
6-7 예정 개별 원가계산
자료 1. 작업 #901이 9월 5일 착수되어 9월말 현재 미완성이고, 9월 중 발생
총 원가는 \12,690
자료 2. 10월중 작업 #101, #102가 착수되었으며, 작업 #901과 #101가 완성
자료 3. 10월 중 발생한 각 작업별 직접원가는 다음과 같다.
구
분
#901
#101
#102
합
계
직접재료비
\400
\11,200
\15,000
\26,600
직접노무비
\850
\ 7,600
\15,000
\21,450
자료 4. 10월중 제조간접비 실제 발생액은 \12,900
자료 5. 제조간접비는 직접노무비를 기준으로 예정 배부, 예정 배부율은 60%
자료 6. 배부차액은 매출원가에서 조정
자료 7. 완성된 #901의 40%와 #101의 50%를 10월 중에 판매
물음 1. 10월중 제품 제조원가를 구하시오
물음 2. 10월중 매출원가를 구하시오
CH7. 종합원가계산
▣ 종합원가계산의 기초
1. 의의
- 종합원가계산(Process Costing)은 원재료를 투입하여 표준화된 연속적인
제조 공정에서 단일 또는 복수의 제품을 대량 생산하는 기업에서 사용
하는 원가계산 방법
2. 종합원가계산의 원가흐름과 계산절차
1) 원가흐름
직접재료비
직접노무비
제조간접비
원가
배분
공정A
공정B
완성
제품 A
미완성
재공품 A
완성
제품 B
미완성
재공품 B
매출원가
기말재고
(제품)
(재공품)
2) 계산절차
▶ 원가요소 집계
▶ 제조간접비 공정별
배분
▶ 일정한기준에 의해 기말 재공품원가 산정
▶ 완성품원가 계산
완성품원가 = (기초 재공품원가 + 당기 제조비용}
- 기말 재공품원가
3. 개별 원가계산과 종합원가계산의 차이
구
분
이용 기업
개별원가계산
이종 제품을 개별적으로 생산하는
기업
원가 집계 개별작업별 작업원가집계표에서 집계
제품 및
재공품
원가
▶제품원가
- 완성품 작업원가 집계표의 원가
▶ 기말재공품 원가
- 미완성품 작업원가집계표상의 원가
종합원가계산
동종 또는 유사한 종류의 제품을
연속해서 대량으로 생산하는 기업
공정별 제조원가보고서에서 집계
- 공정별 재공품을 완성품 환산량
으로 환산
- 공정별 제조원가보고서상의 원가
를 제품과 완성품환산량에 안분
4. 종합원가계산의 분류
제품 수
종합원가계산 종류
적용 업종
단순 종합원가계산
단일
복수
공정별
전원가요소 공정별 종합원가계산
화학, 시멘트, 제당업 등
가공비 공정별 종합원가계산
전선, 방적, 제분업 등
조별 종합원가계산
제약, 통조림, 식료품 등
등급별 종합원가계산
전선, 제지, 유리, 주물업 등
연산품 종합원가계산
낙농, 정유, 제련업 등
5. 완성품 환산량
1) 의의
- 재공품이란 생산과정 중에 있는 미완성 제품
- 재공품 수량을 완성품의 관점에서 재계산한 값
자료 1 : 기초 재공품 수량 100개, 완성도 30% 라면 완성품 환산량은 몇 개?
기초 재공품의 완성품 환산량 = 기초 재공품 수량 ⅹ 완성도 = 100 ⅹ 0.3 = 30 개
2) 완성품 환산량이 중요한 이유
-
종합원가계산이란 총제조원가를 완성품 수량을 기준으로 제품과 기말 재공품에
안분하는 계산방법
완성 제품 100개
총제조원가
완성품 환산량
제품
기말재공품 50개
(완성도 : 40%)
100개
기말재공품(50ⅹ0.4) 20개
계
120개
- 기말 재공품에 안분하기 위해서는 재공품 수량을 완성품 환산량으로 전환이 필요
6. 종합원가계산 방법
1) 5단계법
- 종합원가계산의 원가 흐름에 따른 매우 중요한 원가계산 절차
1단계 : 각 공정을 통과하는 물량의 흐름 파악
2단계 : 원가요소(직접재료원가와 가공원가)별로 완성품 환산량 계산
3단계 : 원가요소별로 원가배분대상액 파악
4단계 : 원가요소별로 완성품 환산량 단위당 원가 계산
5단계 : 완성품원가와 기말재공품 원가 계산
〮 당기투입원가 ≠ 기초재공품원가 ⇒ 제품원가 결정방법이 필요
〮 제품원가 결정방법 : 선입선출법, 평균법
○ 평균법
- 기초 재공품과 당기착수물량이 순서에 관계없이 하나의 집단으로 통합된 후
생산되어 완성된다는 가정에서 원가 배분하는 방법
당기총제조원가
기초 재공품원가
60,000
당기 투입원가
90,000
계
150,000
완성품
환산량
제품
배분액 계산
100 150,000/150ⅹ100
기말재공품 50
150,000/150ⅹ 50
배분액
100,000
50,000
○ 선입선출법
- 기초 재공품이 먼저 가공 완성되고 당기 투입분을 추후에 가공 완성된다는
가정의 원가계산방법
- 기초 재공품의 원가 ⇒ 전액 완성품에 대체
- 당기투입원가 중
▶ 재료비 ⇒ 당기 투입 완성품과 기말 재공품에 안분
▶ 가공비 ⇒ 기초 재공품, 당기 투입 완성품, 기말 재공품에 안분
※ 선입선출법에 의한 원가흐름
당기총제조원가
(\196,000)
기초
재공품원가
당기투입
재료비
당기투입
가공비
50,000
26,000
120000
완성품
환산량
기초재공품
배분액 계산
20
당기투입 완성품
80
기말 재공품
50
배분액
기초재공품원가
50,000
당기투입 재료비
(26,000/130ⅹ80)
16,000
당기투입 가공비
(120,000/150ⅹ100)
80,000
당기투입 재료비
(26,000/130ⅹ50)
10,000
당기투입 가공비
(120,000/150ⅹ50)
40,000
2) 5단계법, 평균법에 의한 원가계산
(1) 제조원가보고서
물량흐름
1
단
계
2
단
계
3
단
계
4
단
계
5
단
계
기초 재공품
①
당기 투입량
②
합
계
직접재료원가
가공원가
③(=①+②)
당기 완성량
④
④
④
기말 재공품
⑤
⑦ = ⑤ⅹ완성도
⑧= ⑤ⅹ완성도
계
⑥=③
⑨=④+⑦
⑩=④+⑧
기초 재공품 원가
ⓐ=ⓑ+ⓒ
ⓑ
ⓒ
당기 투입원가
ⓓ=ⓔ+ⓕ
ⓔ
ⓕ
ⓘ=ⓐ+ⓓ
ⓖ
ⓗ
⑨
⑩
ⓙ=ⓖ/⑨
ⓚ=ⓗ/⑩
합
총
원
가
완성품 환산량
완성품 환산량 단위당 원가
완성품 원가
ⓝ=ⓛ+ⓝ
ⓛ=④ⅹⓙ
ⓜ=④ⅹⓚ
기말 재공품 원가
ⓠ=ⓞ+ⓟ
ⓞ=⑦ⅹⓙ
ⓟ=⑧ⅹⓚ
ⓘ=ⓝ+ⓠ
ⓖ=ⓛ+ⓞ
ⓗ=ⓜ+ⓟ
총
원
가
(2) 제조원가보고서 계산절차
▶1단계 : 물량 흐름 파악
○ 기초 재공품 수량 + 당기 투입량 – 당기 완성량 = 기말 재공품 수량
▶ 2단계 : 원가요소별 완성품 환산량 계산
○ 완성품 환산량 = 당기 완성량 + 기말 재공품 완성품 환산량
▶ 3단계 : 원가요소별 원가배분 대상액 파악
○ 원가배분 대상액 = 기초 재공품 원가 + 당기 투입원가
▶ 4단계 : 원가요소별 완성품 환산량 단위당 원가(@) 계산
○ @ 완성품 환산량 = 원가배분 대상액 / 완성품 환산량
▶ 5단계 : 완성품 과 기말 재공품의 원가 계산
○ 완성품 원가 = 완성품 환산량 ⅹ @ 완성품 환산량
○ 기말 재공품 원가 = 기말재공품 완성품 환산량 ⅹ @ 완성품 환산량
예제 : 평균법에 의한 종합원가계산>
㈜ 구미의 5월중 원가자료는 아래와 같다. 재료는 공정초기에 투입되며, 가공원가는
공정의 전반에 걸쳐 균일하게 투입된다.
자료 1
기초재공품
개수
10,000 개
직접재료원가
\240,000
가공원가
\360,000 (완성도 : 60%)
자료 2
당기투입량
자료 3
당기투입원가
자료 4
150,000 개
직접재료원가
\1,200,000
가공원가
\1,440,000
당기완성량
140,000 개
기말재공품
20,000 개 (완성도 : 50%)
1단계 : 물량흐름 파악
① 자료 1의 기초재공품 개수 ⇒ 제조원가보고서 기초 재공품 물량흐름란에 기입
② 자료 2의 당기투입량 개수 ⇒ 제조원가보고서 당기투입량 물량흐름란에 기입
⇒ 합계 계산
제조원가보고서
물량흐름
1
단
계
2
단
계
기초재공품
10,000 개
당기투입량
150,000 개
합
계
당기완성량
기말재공품
합
……..
계
160,000 개
직접재료원가
가공원가
2단계 : 완성품 환산량 계산
① 자료 4의 당기 완성량 ⇒ 당기 완성량의 물량흐름, 직접재료원가, 가공원가란에
각각 전기
② 자료 4의 기말재공품 20,000개 ⇒ 기말 재공품 물량흐름에 전기
▶ 직접재료원가 : 월초에 전량 투입 ⇒ 완성도 100%
▶ 기말재공품 직접재료원가 완성품 환산량 = 20,000 ⅹ 100% = 20,000개
▶ 기말재공품 가공원가 완성품 환산량
= 20,000 ⅹ 50% = 10,000개
제조원가보고서
물량흐름
1
단
계
2
단
계
3
단
계
기초 재공품
10,000 개
당기 투입량
150,000 개
합
계
직접재료원가
가공원가
160,000 개
당기 완성량
140,000 개
140,000 개
140,000 개
기말 재공품
20,000 개
20,000 개
10,000 개
160,000 개
160,000 개
150,000 개
합
계
기초 재공품 원가
당기투입 원가
합
계
3단계 : 원가요소별 원가배분 대상액 파악
① 원가보고서의 기초 재공품 원가 파악
- 자료 1의 직접재료 원가와 가공원가를 해당란에 전기
- 600,000(=직접재료원가 + 가공원가)을 기초 재공품 원가 물량흐름란에 기입
② 원가보고서의 당기 투입원가 파악
- 자료 3의 당기투입 직접재료원가와 가공원가를 해당란에 전기
- 당기투입원가 합계액 2,640,000 을 당기투입원가 물량흐름란에 기입
③ 기초 재공품 원가와 당기투입원가의 합계를 총원가 각란에 계산 기입
제조원가보고서
물량흐름
1
단
계
2
단
계
3
단
계
기초 재공품
10,000 개
당기 투입량
150,000 개
합
계
직접재료원가
가공원가
160,000 개
당기 완성량
140,000 개
140,000 개
140,000 개
기말 재공품
20,000 개
20,000 개
10,000 개
160,000 개
160,000 개
150,000 개
600,000
240,000
360,000
2,640,000
1,200,000
1,440,000
3,240,000
1,440,000
1,800,000
합
계
기초 재공품 원가
당기 투입원가
총
원
가
4단계 : 원가요소별 완성품 환산량 단위당 원가(@) 계산
① 2단계 합계란 완성품 환산량 개수를 원가요소별로 4단계에 전기
② 원가요소별 단위당 원가 = 원가요소별 총원가 / 원가요소별 완성품 환산량
예 : 가공원가 @ = 1,800,000 / 150,000 = \ 12
제조원가보고서
물량흐름
1
단
계
2
단
계
3
단
계
4
단
계
기초 재공품
10,000 개
당기 투입량
150,000 개
합
계
직접재료원가
가공원가
160,000 개
당기 완성량
140,000 개
140,000 개
140,000 개
기말 재공품
20,000 개
20,000 개
10,000 개
160,000 개
160,000 개
150,000 개
600,000
240,000
360,000
2,640,000
1,200,000
1,440,000
3,240,000
1,440,000
1,800,000
160,000 개
150,000 개
\9
\12
합
계
기초 재공품 원가
당기 투입원가
총
원
가
완성품 환산량
단위당 원가(@)
5단계 : 총원가 ⇒ 완성품과 기말재공품의 원가에 배분
제조원가보고서
물량흐름
1
단
계
2
단
계
3
단
계
4
단
계
5
단
계
기초 재공품
10,000 개
당기 투입량
150,000 개
합
계
직접재료원가
가공원가
160,000 개
당기 완성량
140,000 개
140,000 개
140,000 개
기말 재공품
20,000 개
20,000 개
10,000 개
160,000 개
160,000 개
150,000 개
600,000
240,000
360,000
2,640,000
1,200,000
1,440,000
3,240,000
1,440,000
1,800,000
160,000 개
150,000 개
\9
\12
1,440,000
1,800,000
합
계
기초 재공품 원가
당기 투입원가
총
원
가
완성품 환산량
단위당 원가(@)
완성품 원가
기말 재공품 원가
총
원
가
3,240,000
5단계 : 5단계 배분액 = 4단계 단위당 원가 ⅹ 3단계 완성품 환산량
제조원가보고서
물량흐름
1
단
계
2
단
계
3
단
계
4
단
계
5
단
계
기초 재공품
10,000 개
당기 투입량
150,000 개
합
계
직접재료원가
가공원가
160,000 개
당기 완성량
140,000 개
140,000 개
140,000 개
기말 재공품
20,000 개
20,000 개
10,000 개
160,000 개
160,000 개
150,000 개
600,000
240,000
360,000
2,640,000
1,200,000
1,440,000
3,240,000
1,440,000
1,800,000
160,000 개
150,000 개
\9
\12
2,940,000
1,260,000
1,680,000
300,000
180,000
120,000
3,240,000
1,440,000
1,800,000
합
계
기초 재공품 원가
당기 투입원가
총
원
가
완성품 환산량
단위당 원가(@)
완성품 원가
기말 재공품 원가
총
원
가
예제 : 선입선출법에 의한 종합원가계산
자료 1
자료 2
당기 투입량
자료 3
당기 투입원가
자료 4
직접재료원가
개수
기초
재공품
10,000 개
\240,000
가공원가
\360,000(완성도 : 60%)
150,000개
직접재료원가
\1,200,000
가공원가
\1,440,000
당기 완성량
140,000 개
기말 재공품
20,000 개 (완성도 : 50%)
1단계 : 물량흐름 파악
① 자료 1의 기초재공품 개수 ⇒ 제조원가보고서 기초 재공품 물량흐름란에 기입
② 자료 2의 당기투입량 개수 ⇒ 제조원가보고서 당기투입량 물량흐름란에 기입
⇒ 합계 계산
제조원가보고서
물량흐름
1
단
계
기초재공품
10,000 개
당기투입량
150,000 개
합
계
160,000 개
직접재료원가
가공원가
2단계 : 완성품 환산량 계산
① 자료 4의 당기 완성량 ⇒ 제조원가보고서 2단계 당기완성량 모든 란에 전기
② 자료 1의 기초 재공품 완성품 환산량
⇒ 2단계 기초재공품 직접재료 및 가공원가란에 ( )표시 전기
③ 자료 4의 기말 재공품 완성품 환산량 계산 ⇒ 해당란에 전기
▶직접재료원가 월초에 전량 투입 : 완성도 100% 의미 ⇒ 환산량 20,000 개
▶ 가공원가 완성도 50% 임으로 20,000 개 ⅹ 0.5 = 10,000 개
제조원가보고서
물량흐름
1
단
계
기초재공품
10,000 개
당기투입량
150,000 개
합
계
당기완성량
2
단
계
합
3
단
계
계
기초재공품원가
당기투입원가
합
계
가공원가
140,000 개
140,000 개
160,000 개
140,000 개
(기초재공품)
기말재공품
직접재료원가
( 10,000 개)
( 6,000 개)
20,000 개
20,000 개
10,000 개
160,000 개
150,000 개
144,000 개
3단계 : 원가요소별 원가배분 대상액 파악
① 자료 1의 기초 재공품 원가 \600,000은 전액 완성품에 배분됨
⇒ 물량흐름에만 전기
② 자료 3의 당기투입원가 ⇒ 3단계 해당란에 전기
⇒직접재료원가와 가공원가의 합 2,640,000 을 당기투입원가 물량흐름란에 기입
③ 기초 재공품 원가와 당기투입원가의 합계를 총원가 물량흐름란에 기입
제조원가보고서
물량흐름
1
단
계
2
단
계
3
단
계
기초 재공품
10,000 개
당기 투입량
150,000 개
합
계
직접재료원가
가공원가
160,000 개
당기 완성량
140,000 개
130,000 개
134,000 개
기말 재공품
20,000 개
20,000 개
10,000 개
160,000 개
150,000 개
144,000 개
1,200,000
1,440,000
합
계
기초 재공품 원가
당기 투입원가
총
원
가
600,000
2,640,000
3,240,000
4단계 : 원가요소별 완성품 환산량 단위당 원가(@) 계산
① 2단계 합계란 완성품 환산량 개수를 원가요소별로 4단계 전기
② 원가요소별 단위당 원가 = 원가요소별 당기 투입원가 / 원가요소별 완성품 환산량
예 : 가공원가 @ = 1,440,000 / 144,000 = \ 10
제조원가보고서
물량흐름
1
단
계
2
단
계
3
단
계
4
단
계
기초 재공품
10,000 개
당기 투입량
150,000 개
합
계
직접재료원가
가공원가
160,000 개
당기 완성량
140,000 개
130,000 개
134,000 개
기말 재공품
20,000 개
20,000 개
10,000 개
160,000 개
150,000 개
144,000 개
1,200,000
1,440,000
150,000 개
144,000 개
\8
\10
합
계
기초 재공품 원가
당기 투입원가
총
원
가
완성품 환산량
단위당 원가(@)
600,000
2,640,000
3,240,000
5단계 : 총원가 ⇒ 완성품과 기말 재공품의 원가에 배분
제조원가보고서
물량흐름
1
단
계
2
단
계
3
단
계
4
단
계
기초 재공품
10,000 개
당기 투입량
150,000 개
합
계
가공원가
160,000 개
당기 완성량
140,000 개
130,000 개
134,000 개
기말 재공품
20,000 개
20,000 개
10,000 개
160,000 개
150,000 개
144,000 개
1,200,000
1,440,000
150,000 개
144,000 개
\8
\10
600,000
240,000
360,000
2,380,000
1,040,000
1,340,000
260,000
160,000
100,000
3,240,000
1,440,000
1,800,000
합
계
기초 재공품 원가
당기 투입원가
총
원
가
600,000
2,640,000
3,240,000
완성품 환산량
단위당 원가(@)
기초재공품 완성품원가
5
단
계
직접재료원가
당기투입
완성품 원가
기말 재공품 원가
총
원
가
7. 공손 및 감손의 처리
1) 공손 및 감손
- 기초 재공품 수량 + 당기 투입수량 ≠ 완성품 수량 + 기말 재공품 수량
← 생산과정에서 공손 또는 감손으로 원재료의 수량이 감소하기 때문
○ 공손(공손비)
- 어떤 이유든 공정 작업을 완전히 수행하지 못함으로 나타나는 손실
○ 감손(감손비)
- 제조과정에서 증발, 분산, 가스화 등의 원인에 의해 공정에 투입된
원재료의 수량이 감소하여 나타나는 손실
⇒ 감손의 잔존가치 = 0,
작업폐물의 잔존가치 > 1
2) 공손 및 감손의 회계처리
(1) 정상적 공손 및 감손
▶ 제조공정 초기 또는 제조과정 중에 발생
⇒ 당기 완성품과 기말 재공품에 안분
▶ 제조공정 후반부 발생 ⇒ 당기 완성품에만 배분
(2) 비정상적 공손 및 감손 ⇒영업외 손실로 처리
8. 기타 종합원가계산 방법
1) 단순 종합원가계산(단일공정 종합원가계산)
(1) 의의
- 동일 제품을 연속해서 대량으로 생산하는 기업의 원가계산방법
- 채탄업, 채광업, 제철업, 석유채취업, 제빙업, 양조업, 시멘트 제조업 등
(2) 원가계산 절차
① 당기 투입원가 집계
② 기말 재공품 완성품 환산량 계산
③ 총 완성품 환산량 단위당 원가 계산
④ 총 제조비용 ⇒ 완성품과 기말 재공품에 배분
⑤ 제품 단위당 원가(=당기 완성품 원가/ 당기 완성품 수량) 계산
2) 공정별 종합원가계산
(1) 의의
- 둘 이상의 공정을 가진 기업에서 사용
- 화학공업, 펄프, 식품, 시멘트, 제당, 완구, 전기기구 제조업 등에서 이용
(2) 원가계산 절차
- 직접재료비 ⇒ 해당 공정에 직접배분
- 제조간접비 배분 ⇒ 부문별 원가계산 방법과 동일
▷ 제조부문 이름 ⇒ 공정이름으로 변경
▷ 계산 절차는 부문별 원가계산 방법과 동일
(3) 누가법과 비누가법
▷ 누가법
- 전 공정 제조원가(전 공정비)를 다음 공정에 대체
▷ 비누가법
- 각각의 공정에서 개별로 제조원가를 계산하는 방법
3) 가공비 공정별 종합원가계산
- 직접재료비는 해당 재공품에 직접 배분
- 가공비(= 직접노무비 + 제조간접비)만 공정별로 집계 〮 배분하는 방법
- 전선공업, 제분업, 방적업, 석유정제업 등에서 이용
4) 조(반)별 종합원가계산
(1) 의의
- 단순 종합원가계산의 특수한 형태로 제품별로 단순 종합원가계산
- 동일한 재료를 이용하여 이종제품을 연속적으로 생산하는 기업에서
적용하는 원가계산방법
- 식료품 제조, 제과, 통조림 제조업, 직물업 등
(2) 원가계산 절차
① 제조비용을 조 직접비와 조 간접비(또는 직접재료비와 가공비)로
구분
②조 직접비(또는 직접 재료비)는 각 조의 제공품에 직접 배분
③ 조 간접비(또는 가공비)는 정해진 배부기준에 따라 각 조에 배분
⇒ 부문별 또는 공정별 원가계산 절차와 동일
④ 재공품 제조원가(= 기초 재공품 원가 + 당기투입원가)의 완성품 및
기말 재공품 배분
⇒ 앞에서 설명한 종합원가계산 제조원가보고서 계산절차와 동일
⑤ 제품 단위당 원가 계산
연습문제
7-1. 완성품 환산량
자료 1. 물량 및 원가흐름
물
량(개)
당기 투입 원가(\)
당기 완성량
기말 재공품
직접재료비
가공원가
3,000
1,000
60,000
21,600
자료 2. 기말재공품 완성도
직접재료비 : 100%(초기 전량 투입), 가공원가 : 60%
물음 : 다음 표를 완성하시오
구
분
직접재료비
가공원가
합계
단위 원가
완성품
(
) (
) (
) (
기말 재공품
(
) (
) (
)
)
-
7-2. 원가의 흐름
자료 1. 월중 투입 제조원가
직접재료비
직접노무비
제조간접비
합계
80,000
25,760
38,640
144,400
자료 2. 재료는 월초 전량 투입되며, 투입 재료 10,000개중 8,000개 완성
자료 3. 가공원가는 공정 전반에 걸쳐 균일하게 발생
자료 3. 기말 재공품 2,000개의 가공원가 완성도는 60%
<요구사항>
1. 완성품 환산량 및 완성품 환산량 단위당 원가 계산
2. 완성품 원가 및 기말 재공품 원가 계산
7-3 완성품 환산량 : 재료 투입싯점이 다른 경우
자료 1. 원가 자료
물량
당월 투입량
5,000개
당월 완성량
3,500개
A 직접재료비 B 직접재료비
\25,000
\10,500
가공비
\16,400
자료 2. 재료 A는 공정초기에, 재료 B는 공정 80% 싯점에서 모두 투입
자료 3. 가공비는 공정전반에 걸쳐 균일하게 발생
자료 4. 월말 재공품에 대한 가공비의 완성도 : 40%, 월초 재공품은 없다.
<물음> 월말 완성품 원가와 재공품 원가를 구하시오.
7-4 제조원가보고서 1
자료 : 원가 자료
물량
(개)
월초재공품
500
당월투입량
2,800
월말재공품
200
완 성 도
원
가
직접재료비
가공원가
직접재료비
가공원가
100%
40%
\ 8,060
\ 1,300
-
-
\41,440
\14,700
100%
50%
물음 : 평균법과 선입선출법에 의해 월말 제품 및 재공품 원가 계산
7-5 제조원가보고서 2
다음 자료를 기초로 월말 제품 및 재고품 원가를 평균법과 선입선출법으로 게산
완 성 도(%)
원
가(\)
물량
(개)
직접재료비
가공원가
직접재료비
가공원가
월초재공품
1,000
100
40
51,000
13,400
당월투입량
6,000
-
-
600,000
100,000
월말재공품
4,000
100
60%
CH 8 결합 원가계산
1. 결합제품
1) 의의
- 동일한 원재료를 사용하여 동일한 공정에서 둘 이상의 다른 제품이 생산
될 경우
① 이 제품들이 상대적으로 판매가치가 크고
② 일정단계까지는 개별 제품으로 구분할 수 없는 제품
2) 결합제품의 종류
(1) 연산품과 등급품
○ 연산품
- 동일 공정에서 동일한 재료를 사용하여 생산되는 복수의 유사한 제품
▷ 낙농업의 우유, 버터, 크림
▷ 석유 정제업의 휘발유, 등유, 경유, 중유,
▷ 제련업의 금, 은, 동
○ 등급품
- 동일 공정에서 동일 재료를 사용하여 생산된 동종 제품이지만,
규격, 순도, 굵기, 크기 품질 등에서 등급별로 구별되는 제품
▷ 굵기가 다른 철근, 철사 등
▷ 규격이 다른 신발, 목재 등
(2) 주산물과 부산물
○ 주산물(or 주제품)
- 결합제품 중 수익에 대한 중요성이 상대적으로 큰 제품
○ 부산물(or 부제품)
- 주산물 생산과정에서 부수적으로 생산되는 제품
- 주산물에 비해 상대적으로 판매가치가 아주 적은 제품
⇒ 결합 원가계산에서 원가 배부대상이 아님
2. 결합원가의 배분
1) 분리점과 결합원가
○ 분리점
- 결합제품이 개별적으로 식별이 가능해 지는 생산 공정단계
○ 결합원가
- 분리점에 도달할 때까지 발생한 모든 제조원가
○ 추가 가공원가
- 제품 분리 이후에 발생한 제조원가(= 노무비 + 제조간접비)
※ 분기점과 원가흐름
(1공정)
결합원가
1차 분기점
A
B
2차 분기점
(2공정)
추가가공원가 발생
C
D
2) 결합원가의 배분방법
(1) 물량기준법
- 결합제품의 생산량, 무게, 면적, 부피 등 물리적 측정단위(물량)를
기준으로 결합원가를 배분하는 방법
- 물량 기준으로 가격이 결정되는 제품과 같이 개별 제품의 물량단위와
경제적 가치 사이에 상당히 밀접한 상관관계가 있을 경우 유용한 방법
(2) 판매가치법
- 분리점에서 개별 제품이 갖는 상대적 판매가치(= 생산량 ⅹ 판매단가)
를 기준으로 결합원가를 배분하는 방법
- 판매가치법은 결합원가로 부터 받은 수혜 정도에 따라 원가를 배분
⇒ 수혜기준에 적합한 배분방법
- 분리점에서 상대적 판매가치를 구하지 못하는 경우 적용이 어렵다.
(3) 순 실현가치법
- 분리점에서 판매할 수 없고, 반드시 추가가공 후에야 판매 가능한 경우
적용할 수 있는 결합원가 배분방법
▷ 순 실현가치 = 최종 판매가격 – 추가 가공원가
- 2차 가공에서는 추가 이익이 발생되지 않는다는 모순 발생
(4) 균등 이익률법
- 개별 제품의 총 이익률이 동일하도록 결합원가를 배분하는 방법
- 순 실현가치법의 모순을 해결하기 위해 고안된 방법
- 전체 결합제품의 평균 이익률과 개별 결합제품의 이익률이 같아지게
하는 배부금액을 역산하여 산출
3) 분리점이 둘 이상인 경우의 결합원가 배분
(1) 물량기준법
- 1차 분리점에서 물량을 기준으로 결합원가를 배분
- 결합원가 배부액과 추가가공원가를 대상으로 2차 분리점에서의 물량
기준으로 재배분
(2) 순 실현가치법
① 공정흐름도 작성
② 분리점 역순(2차⇒1차)으로 결합원가 배분비율 결정
- 2차 분리점에서의 순 실현가치를 먼저 계산
- 1차 분리점에서의 순실현가치 계산
③ 1차, 2차 순서로 결합원가 배분
▷ 1차 분리점에서의 결합원가 배분액 =
결합원가 ⅹ 1차 배분비율( = 1차 분리제품 순 실현가치 구성비)
▷ 2차 분리점에서의 결합원가 배분액 =
(1차에서 배분받은 결합원가 + 추가 가공비) ⅹ 2차 배분비율
예제 : 결합원가 배분>
자료 1. 두 생산제품 A, B의 결합원가는 \1,000
자료 2 생산량 : A = 10개, B = 5개
자료 3 : 제품 A의 추가가공원가 = \500
자료 4 판매 단가 : 제품 A = @170, 제품 B = @160
(풀이 1 : 물량기준법에 의한 결합원가 배분)
제품
물량
배분비율
배분액(= 결합원가 ⅹ 배분비율)
A
10
10/15
\1,000 ⅹ 10/15 = \667
B
5
5/15
\1,000 ⅹ
5/15 = \333
(풀이 2 : 판매가치법에 의한 결합원가 배분)
제품
물량
단가
판매가치
배분비율
배분액
A
10
170
\1,700
17/25
\1,000 ⅹ 17/25 = \680
B
5
160
\ 800
8/25
\1,000 ⅹ 8/25 = \320
(풀이 3 : 순 실현가치법에 의한 결합원가 배분)
제품
최종
판매가치
추가
가공원가
순
배분
실현가치 비율
A
\1,700
\500
\1,200
12/20
\1,000ⅹ12/20=\600
B
\ 800
-
\ 800
8/20
\1,000ⅹ 8/20=\400
배분액
예제 : 둘 이상 분리점이 있는 경우의 결합원가 배분>
자료 1 : 공정 1에서 제품 A와 중간재 B 생산
자료 2 : 공정 2에서는 B를 추가 가공하여 중간재 C 와 D 생산
자료 3 : 공정 3에서는 C를 추가가공하여 제품 C’ 를
공정 4에서는 D를 추가가공하여 제품 D’를 생산
자료 4 : 각 공정에서 발생한 원가는 다음과 같다.
공정원가
공정 1
공정 2
공정 3
공정 4
합계
\30,000
\5,000
\2,000
\3,000
\40,000
자료 5 : 완제품 생산량과 단위당 판매가격(@)은 다음과 같다.
생산량
단위당 판매가격
제품 A
제품 C’
제품 D’
1,000개
250개
500개
@45
@40
@30
풀이 1 : 둘 이상 분리점이 있는 경우 물량기준법에 의한 결합원가 배분>
○ 1차 분리점에서의 결합원가 배분비율 계산
생산량
배분비율
제품 A
중간재 B
합계
1,000
(250 + 500)
1,750
1,000/1,750 = 0.571
750/1,750 = 0.429
1
○ 1차 분리점에서의 결합원가 배분
제품
결합원가(①)
A
분배비율(②)
분배액(=①ⅹ②)
0.571
\17.130
0.429
\12,870
\30,000
B
○ 2차 분리점에서의 결합원가 배분비율 계산
제품 C’
제품 D’
합계
250
500
750
250/750 = 0.333
500/750 = 0.667
1
생산량
배분비율
○ 2차 분리점에서의 결합원가 배분
제품
결합원가(①)
분배비율(②)
분배액(=①ⅹ②)
C’
12,870+5,000 = 17,870
0.333
\ 5,951
D’
(1차 B 배분액) (2공정 가공액)
0.667
\11,919
○ 완제품별 발생원가 집계
구
분
결합원가 배분액(④)
추가 가공비(⑤)
합계(=④ + ⑤)
제품 A
\ 17,130
-
\ 17,130
제품 C’
\ 5,951
\ 2,000
\ 7,951
제품 D’
\ 11,919
\ 3,000
\ 14,919
풀이 2 : 둘 이상 분리점이 있는 경우 순 실현가치법에 의한 결합원가 배분>
1) 공정 흐름도 파악
공정 1
제품 A 1,000개
\30,000
(@45)
중간재 B 공정 2
\5,000
1차 분리점
중간재
C
공정 3
중간재
D
공정 4
제품 C’ 250
(@40)
\2,000
제품 D’ 500
(@30)
\3,000
2차 분리점
2) 결합원가 배분비율 계산
(1) 2차 분리점에서의 결합원가 배분비율
제품
최종 판매가격
추가 가공원가
순 실현가치
배분비율
C’
\10,000
\2,000
\8,000
8/20 = 0.4
D’
\15,000
\3,000
\12,000
12/20 = 0.6
(2) 1차 분리점에서의 결합원가 배분비율
제품
최종판매가격
추가 가공원가
순 실현가치
배분비율
A
\45,000
-
\45,000
45/60 = 0.75
B
\20,000
\5,000
\15,000
15/60 = 0.25
※ 제품 B의 최종판매가격 : C와 D의 순 실현가치 합계(12,000+8,000)
3) 결합원가 배분액 계산
(1) 1차 분리점에서의 결합원가 배분
배분 대상
결합원가(①)
제품 A
\30,000
중간재 B
배분비율(②)
배분액(①ⅹ②)
0.75
\22,500
0.25
\ 7,500
(2) 2차 분리점에서의 결합원가 배분
배분 대상
결합원가(④)
배분비율(⑤)
배분액(④ⅹ⑤)
중간재 C
\7.500 + \5,000
= \12,500
0.4
\5,000
0.6
\7,500
결합원가 배분액
추가가공원가
원가 합계
제품 A
\22,500
-
\22,500
제품 C’
\ 5,000
\2,000
\ 7,000
제품 D’
\ 7,500
\3,000
\10,500
중간재 D
(3) 완제품 별 원가 집계
구
분
3. 추가가공 의사결정
- 분리점에서 결합제품은 그대로 외부 판매할 것인가, 아니면 추가가공하여
외부에 판매할 것인가에 대해 경영자는 의사결정하여야 한다.
○ 결합제품의 판매와 추가가공 의사결정시 고려하여야 할 사항
① 분리점에서의 판매가격
② 추가 가공원가
③ 최종 판매가격
▷ (최종 판매가격 – 추가 가공원가) > 분리점에서의 판매가격
⇒ 이익이 증대됨으로 추가가공 후 판매가 유리
▷ (최종 판매가격 – 추가 가공원가) < 분리점에서의 판매가격
⇒ 추가가공 후 판매가 불리함으로 추가가공 없이 그대로 판매
4. 등급품(별) 원가계산
- 등급품에 대해 적용되는 원가계산 방법
1) 등가계수
- 등급품 간의 등급차이를 나타내는 지수
▷ 등가계수 산정기준
① 수량기준
- 각 등급품의 중량, 길이, 면적, 열량, 주요재료의 표준 소비량,
표준 노동시간 등
② 원가 기준
- 각 등급품에 대하여 일정한 기간 시험 생산하여 발생된 원가
③ 판매가격 기준
- 각 등급품의 정상 판매가격
▷ 등급품 원가계산 절차
① 수량, 원가 등 측정된 산정 기준에 따라 등가계수 산정
② 등가 적수 = 등가계수 ⅹ 생산량
③ 총 제조원가 배분
※ 배분액 = 총 제조원가 ⅹ 배분비율(등가적수 구성비율)
연습문제
8-1 결합원가 배분 1
자료 1. A기업은 소금을 구입, 가공하여 가성소오다, 염소산, PVC를 생산
자료 2. 1차 분리점에서 가성소오다와 염소산이 생산되며,
염소산을 추가가공하면 PVC가 된다.
자료 3. 월중 생산 및 판매자료
품
목
생산량
판매량
판매단가(@/톤)
가성소오다
120 톤
120 톤
\5,000
염소산
80톤
-
\7,500
PVC
50톤
50톤
\20,000
자료 4. 원가 자료
직접재료비
1차 가공원가
2차 가공원가
\400,000
\600,000
\200,000
자료 5. 기타
- 재고자산(재료, 기초 및 기말 재공품, 제품) : 0
물음 1. 1차 분리점의 결합원가 \1,000,000을 ① 물량기준법, ② 판매가치법,
③ 순 실현가치법으로 배분
물음 2. 물음 1의 결합원가 배분을 기준으로 최종 제품 가성소오다와 PVC의
매출총이익을 계산
물음 3. 기업 이윤 극대화를 위해 2차 가공이 유리한지 불리한지 분석
8-2 결합원가 배분 2
- 다음 월중 생산 및 판매자료 이외의 모든 사항은 8-1과 동일
품
목
생산량
판매량
판매단가(@/톤)
가성소오다
120 톤
100 톤
\5,000
염소산
80톤
-
\7,500
PVC
50톤
30톤
\20,000
물음 1. 가성소오다와 PVC 원가를 ① 물량기준법, ② 판매가치법,
③ 순 실현가치법으로 계산하시오.
물음 2. 가성소오다와 PVC의 매출 총이익 계산
물음 3. 2차 가공에 대한 의사결정을 위해 분석