Transcript Lezione 7 - Dipartimento di Studi aziendali e giuridici

Revisione e Ragioneria
societaria
Modulo di Revisione Aziendale
(Parte IV)
Anno accademico 2013-2014
Prof.ssa Anna Paris
([email protected])
Dipartimento di Studi Aziendali e Giuridici
Università degli Studi di Siena
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Modulo di Revisione Aziendale
Seconda
Parte – Attività di revisione del
bilancio di esercizio
Pianificazione
Fase
della individuazione e valutaz. dei rischi
Fase Finale
La valutazione dei risultati
Il Giudizio finale
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Introduzione alla
revisione del bilancio
(incarico di audit)
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Obiettivo
dell’incarico di audit (PR 200)
Attività volta ad acquisire ogni elemento
necessario per consentire al revisore di
esprimere un giudizio sulla conformità del
bilancio al quadro normativo di riferimento
Pertanto, l’obiettivo principale della revisione è quello di
ottenere ragionevoli garanzie che il bilancio sia stato
correttamente redatto in tutti i suoi aspetti sostanziali.
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Obiettivo
dell’incarico di audit (PR 200)
Il revisore deve condurre la sua attività con
scetticismo professionale. Trattasi di un
atteggiamento che richiede nello svolgimento
delle verifiche
Valutazione
critica sulla validità degli elementi
probativi acquisiti (interrogarsi sulla validità)
Attenzione particolare agli elementi probativi che
contraddicono o che mettono in discussione
l’attendibilità della documentazione esaminata o delle
attestazioni della direzione
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Obiettivo
dell’incarico di audit (PR 200)
Atteggiamento di scetticismo professionale del
revisore sia per ridurre il rischio
di
non considerare adeguatamente circostanze dubbie
di compiere eccessive generalizzazioni nella
formulazione delle conclusioni sul lavoro di revisione
di utilizzare errate assunzioni nella determinazione di
natura, tempistica ed estensione delle procedure e
nella valutazione dei risultati.
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Suddivisione delle verifiche
dell’incarico di audit in base a PR
Verifiche al fine di individuare e valutare i rischi
aziendali – rischi intrinseci
Verifiche sui cicli aziendali – rischio di controllo che
rappresenta anch'esso un rischio aziendale
Verifiche sui saldi di bilancio
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LE FASI DI UN INCARICO DI AUDIT
Fase
Obiettivi
ATTIVITÀ PRECEDENTI
ACCETTARE
L’INCARICO
/MANTENERE L'INCARICO
COMPRENSIONE
DELL’IMPRESA
- Fase iniziale
INDIVIDUAZ. E
VALUTAZ. RISCHI
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LE FASI DI UN INCARICO DI AUDIT
Fase
PIANIFICAZIONE
- Strategia generale della
revisione (audit strategy)
Obiettivi
- Piano di revisione
(audit planning con i
work program)
DEFINIZIONE
DELLE LINEE GUIDA
PIANIFICAZIONE
ANALITICA
PER AREA DI BILANCIO
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LE FASI DI UN INCARICO DI AUDIT
Fase
Obiettivi
SVOLGIMENTO DELLE PIANIFICATE
PROCEDURE DI VERIFICA (piano di revisione)
- Fase interinale (fase interim-val rischi) Val rischi
intrinseci e verifica del sistema di controllo interno
e quindi dei cicli aziendali (acquisti, vendite, ecc.)
- Fase inventario fisico
Verifica esistenza
delle attività aziendali
- Fase finale (fase di final)
Verifica delle poste di
bilancio
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LE FASI DI UN INCARICO DI AUDIT
Fase
Obiettivi
SVOLGIMENTO DELLE PIANIFICATE
PROCEDURE DI VERIFICA
- Fase iniziale
- Fase interinale
- Fase inventario fisico
- Fase finale
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LE FASI DI UN INCARICO DI AUDIT
Fase
VALUTAZIONE RISULTATI
Obiettivi
VALUTAZIONE
EVIDENZE REVIS.
COMUNICAZIONE
GIUDIZIO FINALE
RISULTATI
E MANAGEMENT
LETTER (Lettera di suggerimenti)
CONTROLLO DI QUALITÀ
ANALISI
- Riesame da esterni
COMPLESSIVA DEL
all’incarico
LAVORO SVOLTO
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LE FASI DI UN INCARICO DI AUDIT
PROCEDURE DI VERIFICA
- Fase iniziale – PROCEDURE DI
INDIVIDUAZIONE e VALUTAZIONE DEI
RISCHI
- Fase interim – PROCEDURE DI CONFORMITÀ
- Fase inventario fisico –
- Fase finale – PROCEDURE DI VALIDITÀ
(procedure di coerenza e dettaglio) 13
LE FASI DI UN INCARICO DI AUDIT
L’INSIEME DELLE PROCEDURE DI REVISIONE CHE
SONO RITENUTE NECESSARIE NELLE VARIE
CIRCOSTANZE PER CONSEGUIRE GLI OBIETTIVI
DELLA REVISIONE
costituiscono
L’ AMPIEZZA DEL LAVORO DI REVISIONE
e forniscono
LA RAGIONEVOLE SICUREZZA CHE IL
BILANCIO SIA CONFORME AL …
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LE FASI DI UN INCARICO DI AUDIT
LA RAGIONEVOLE SICUREZZA
⇓
ACQUISIZIONE DI OGNI ELEMENTO PROBATIVO
RITENUTO NECESSARIO PER ACCERTARE SE IL
BILANCIO È VIZIATO DA ERRORI SIGNIFICATIVI
⇓
MAI RAGIONEVOLEZZA ASSOLUTA
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LE FASI DI UN INCARICO DI AUDIT
ATTIVITÀ PRECEDENTI L’OTTENIMENTO
L’INCARICO (SE RINNOVO) (PR 300)
Valutare la competenza e la preparazione dei membri del
team (lo stesso dell'anno precedente?)
Valutare il rispetto dei principi etici (indipendenza, …)
Considerare i termini dell’incarico (in altri termini, ogni
evento o circostanza che può influenzare negativamente
la pianificazione e lo svolgimento dell’incarico)
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LE FASI DI UN INCARICO DI AUDIT
ATTIVITÀ PRECEDENTI L’OTTENIMENTO
L’INCARICO (SE PRIMO INCARICO) (PR 300)
Definire le competenze necessarie per lo svolgimento
dell'incarico
Valutare il rispetto dei principi etici (indipendenza, …)
Considerare i termini dell’incarico
Comunicare con il precedente revisore
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LE FASI DI UN INCARICO DI AUDIT
PIANIFICAZIONE – DEFINIZIONE DELLA STRATEGIA
GENERALE
Stabilisce l’ampiezza, la tempistica e la direzione della
revisione e guida lo sviluppo del più dettagliato piano di
revisione; pertanto, richiede
(a)
Definizione delle caratteristiche dell’incarico (ad es:
- revisione legale del bil es e verifica della coerenza della
relazione sulla gestione con il bilancio d’esercizio;
- revisione legale del bil cons e del bil. es capogruppo + verifica
della coerenza della relazione sulla gestione con …;
- revisione legale del bil es e revisione contabile limitata della
relazione semestrale + verifica coerenza della …
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LE FASI DI UN INCARICO DI AUDIT
PIANIFICAZIONE – DEFINIZIONE DELLA STRATEGIA
GENERALE
Stabilisce l’ampiezza, la tempistica e la direzione della
revisione e guida lo sviluppo del più dettagliato piano di
revisione; pertanto, richiede
(a)
Individuazione del quadro normativo sull’informazione finanziaria
della società cliente
Individuazione di eventuali obblighi informativi di settore
La localizzazione dell’impresa
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LE FASI DI UN INCARICO DI AUDIT
PIANIFICAZIONE – DEFINIZIONE DELLA STRATEGIA
GENERALE
Stabilisce l’ampiezza, la tempistica e la direzione …
(b)
Obiettivi dell’incarico con riferimento all’emissione delle relazioni
(positive opinion o negative opinion)
Pianificazione tempistica lavoro (delle verifiche periodiche, alla
partecipazione all’inventario fisico)
Natura delle comunicazioni (anche management letter?)
Date dei principali incontri con la direzione
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LE FASI DI UN INCARICO DI AUDIT
PIANIFICAZIONE – DEFINIZIONE DELLA STRATEGIA GENERALE
Stabilisce l’ampiezza, la tempistica e la direzione …
(c)
Determinazione di un appropriato livello di significatività
Identificazione preliminare delle aree dove il rischio di errori
significativi può essere più elevato
Numero e composizione dei membri del team
Le risorse da dedicare a specifiche aree di revisione
Coinvolgimento di esperti (altri revisori o consulenti esterni)
Modalità per gestire, dirigere e supervisionare il team con riferimento alla
tempistica delle riunioni
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Il team di lavoro
Partner
o socio di riferimento
Senior Manager
Manager
Senior
Assistant
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LE FASI DI UN INCARICO DI AUDIT
PIANIFICAZIONE – DEFINIZIONE DEL PIANO DI
REVISIONE
Stabilisce la natura, la tempistica e l’estensione delle
procedure di revisione per singola area che devono
essere svolte dai membri del team per ottenere elementi
probativi tali da ridurre il rischio di revisione ad un
livello accettabilmente basso.
Natura, tempistica e estensione delle procedure per la valutazione
dei rischi per singola area e procedure di conformità
Natura, tempistica ed estensione delle conseguenti procedure di
validità, una volta effettuate quelle di conformità
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LE FASI DI UN INCARICO DI AUDIT
PIANIFICAZIONE – DEFINIZIONE DEL PIANO DI
REVISIONE
Nel caso di team di revisione strutturati, il piano di
revisione rappresenta un valido strumento per individuare i
responsabili delle diverse aree e per controllare l’adeguata
esecuzione e documentazione del lavoro.
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LE FASI DI UN INCARICO DI AUDIT
PIANIFICAZIONE – Piano di revisione dei DEBITI VS
FORNITORI (un primo approccio)
- LA QUADRATURA DEI DOCUMENTI CONTABILI
- ANDAMENTI TEMPORALI
- QUADRATURA CON QUANTO RISULTA AI
FORNITORI
- VERIFICA DELLA COMPETENZA
- CONVERSIONE DEI DEBITI IN VALUTA
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LE FASI DI UN INCARICO DI AUDIT
PIANIFICAZIONE
Presuppone di comprendere il business del cliente ⇒
Identificare i rischi sottostanti al business del cliente
(Rischio intrinseco generale)
Identificare i rischi correlati alle singole componenti del
bilancio (Rischi intrinseci specifici) (Rischio inerente) –
Identificare gli obiettivi critici della revisione
Analizzare e valutare preliminarmente l’affidabilità del
controllo interno ⇒
Identificare i rischi correlati alle singole componenti del
bilancio (Rischi specifici) (Rischio di controllo)
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