Transcript Lezione 8.pdf - Economia - Università degli Studi di Perugia

Università degli Studi di Perugia – Dipartimento di Economia
Corso di Revisione Aziendale
A.A. 2014 - 2015
Approccio di revisione
Rischio di revisione e Significatività
Dott. Andrea Nasini
18-23 Marzo 2015
Corso di Revisione Aziendale AA 2014 – 2015
Approccio di revisione
Approccio di revisione: analisi delle transazioni
transazioni routinarie (Routine Transaction);
elevata frequenza;
oggettivamente misurabili;
processabili automaticamente.
transazioni non routinarie (Non Routine Transaction);
frequenza sporadica;
richiesta di elevato giudizio professionale
stime di bilancio (Accounting Estimates)
elevato intervento soggettivo
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Approccio di revisione
Approccio di revisione
basato sull’affidabilità del sistema di controllo interno (System Based Approach);
premessa: affidabilità del sistema di controllo interno;
applicabile alle Routine Transaction;
applicabile a Completezza Esistenza ed Accuratezza;
analisi campionaria.
basato sull’analisi documentale completa (Substantive Audit Approach);
applicabile alle Non Routine Transactione a alle Accounting Estimates;
più efficiente sulle aree di bilancio dove il rischio di revisione è più elevato
applicato anche alle RT qualora il sistema di controllo non sia stato giudicato affidabile.
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Corso di Revisione Aziendale
A.A. 2014 - 2015
Rischio di revisione e Significatività
Dott. Andrea Nasini
18-23 Marzo 2015
Corso di Revisione Aziendale AA 2014 – 2015
Rischio di revisione e Significatività
La Significatività
Un’informazione si definisce significativa qualora la sua omissione o errata rappresentazione siano in grado di
condizionare le decisioni di un terzo.
ISA 320 Significatività nella pianificazione e nello svolgimento della revisione contabile
gli errori, incluse le omissioni, sono considerati significativi se ci si possa ragionevolmente attendere che essi,
considerati singolarmente o nel loro insieme, siano in grado di influenzare le decisioni economiche prese dagli
utilizzatori sulla base del bilancio
Il concetto di significatività è applicato dal revisore:
-
nella pianificazione e nello svolgimento della revisione contabile;
-
nella valutazione dell'effetto degli errori identificati e di quelli non corretti, ove presenti, sul bilancio, nonché
nella formazione del giudizio nella relazione di revisione.
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Rischio di revisione e Significatività
La Significatività
La determinazione del livello di significatività ’degli errori è determinata dal Revisore in base al proprio giudizio
professionale . Tale grandezza viene utilizzata per:
a)
b)
c)
stabilire la natura, la tempistica e l'estensione delle procedure di valutazione del rischio:
identificare e valutare i rischi di errori significativi:
stabilire la natura, la tempistica e l'estensione delle procedure di revisione conseguenti.
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Rischio di revisione e Significatività
Rischio di revisione
Rischio che il revisore esprima un giudizio positivo su un bilancio contenente significative inesattezze.
Per limitare tale rischio occorre:
valutare il rischio che il bilancio, nel suo complesso o limitatamente ad alcune aree di bilancio, contenga
un errore significativo (risk of significant misstatement);
determinare adeguatamente la natura, il timing e l’estensione delle procedure sui saldi di bilancio
(detection risk).
(§ A 37 ISA 200) Il rischio di errori significativi a livello di asserzioni comprende due componenti: il rischio
intrinseco e il rischio di controllo. Il rischio intrinseco e il rischio di controllo sono rischi dell'impresa, che esistono
indipendentemente dalla revisione contabile del bilancio.
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Rischio di revisione e Significatività
Rischio di revisione
Schema del Rischio di Revisione
Audit Risk
R.O.S.M
Inherent
Risk
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DETECTION RISK
Control
Risk
Analytical
Procedures
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Test of
Details
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Rischio di revisione e Significatività
Rischio di revisione
Rischio intrinseco (Inherent Risk)
è il rischio che vi sia un errore significativo nelle attestazioni contenute nel bilancio,
indipendentemente dall’efficacia dei controlli interni;
la sua valutazione dipende esclusivamente dal nostro giudizio professionale;
dipende da fattori generici e specifici;
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Rischio di revisione e Significatività
Rischio di revisione
Fattori generici
professionalità management;
turnover management;
raggiungimento obiettivi;
NB: cfr CRA,
lez. N.7
operazioni con parti correlate.
Fattori specifici
problematicità storiche del cliente;
soggettività nella determinazione dei dati;
adeguatezza del sistema informativo;
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Rischio di revisione e Significatività
Rischio di revisione
Rischio di controllo (Control risk)
E’ il rischio che vi sia un errore significativo nelle attestazioni contenute nel bilancio, in quanto il
sistema di controllo interno non lo ha individuato o non lo ha corretto tempestivamente;
la sua valutazione dipende esclusivamente dal nostro giudizio professionale.
Limiti del sistema di controllo interno
analisi aziendale costi / benefici;
focalizzazione su operazioni ordinarie;
errori umani o management override.
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NB: cfr CE,
lez. N.7
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Rischio di revisione e Significatività
Rischio di revisione
Rischio di individuazione (Detection risk)
è il rischio legato al fatto che le procedure applicate per le verifiche non riescano ad individuare
errori significativi;
rappresenta l’unica variabile controllabile;
Maggiore è il
rischio di errore
maggiori saranno
le procedure da
eseguire
al fine di
minimizzare il
rischio complessivo
maggiori dovranno essere le evidenze di revisione ottenute attraverso combinazioni
di diverse procedure, estensione del campione e intensificazione dei test di dettaglio
(Rinvio pprr)
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Rischio di revisione e Significatività
Rischio di revisione
Condizioni ed eventi che possono indicare rischi di errori significativi (ISA ITALIA. n. 315)
operatività in aree economicamente instabili;
operatività esposte a mercati volabili (negoziazione di strumenti derivati);
alto grado di complessità nel quadro regolamentare;
problemi di continuità aziendale o di liquidità;
limitazioni alla disponibilità di capitale di credito;
cambiamenti nel settore di attività in cui opera l’impresa;
cambiamenti dimensionali dell’impresa;
operazioni significative con parti correlate;
assenza di personale qualificato nel settore amministrativo/contabile;
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Rischio di revisione e Significatività
Rischio di revisione
Condizioni ed eventi che possono indicare rischi di errori significativi (ISA ITALIA. n. 315)
punti di debolezza nel controllo interno;
cambiamenti nel sistema IT;
indagini in corso di organi di vigilanza o di autorità giudiziaria;
presenza di errori significativi avvenuti in passato;
numero elevato di operazioni non di routine;
numero elevato di stime contabili;
controversie in corso e passività potenziali.
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