Transcript Processo di consolidamento

Processo di
consolidamento
Giuseppe Grossi
E-mail: [email protected]
Agenda
1. Definizione degli obiettivi
2. Problematiche operative
- La metodologia di consolidamento
- Il grado di accentramento
- La documentazione prodotta
3. Le fasi contabili
- Le operazioni di consolidamento (o di omogeneizzazione)
- L’aggregazione dei bilanci omogeneizzati
- Le operazioni di consolidamento
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1) La definizione degli obiettivi
• BC è uno strumento di rendicontazione
verso l’esterno (x gli stakeholder esterni) e
ai fini decisionali (interni)
• Il BC è il risultato di un processo
organizzativo che dipende dalle
caratteristiche del Gruppo aziendale
(i.e. dimensione, struttura, ambito di
operatività, le finalità, etc.)
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1) La definizione degli obiettivi
Variabili del Processo Organizzativo:
Complessità dei rapporti di controllo
Grado di omogeneità dell’attività svolta
Centralizzazione (o meno) del gruppo
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1) La definizione degli obiettivi
Aspetti peculiari del processo di
consolidamento:
acquisizione di adeguati strumenti
informativi
predisposizione delle regole di
comportamento
fasi del processo di consolidamento
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2) Metodologia di consolidamento
• Metodo graduale (o a catena): formazione
a ritroso dai bilanci consolidati delle subholding al bilancio della capogruppo
(Limiti: attendibilità delle informazioni, e
tempi di completamento)
• Metodo simultaneo (o integrato): i bilanci
delle imprese facenti parte dell’area di
consolidamento sono elaborati in un’unica
fase (molto efficace nei gruppi senza
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partecipazioni intermedie)
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2) Metodologia di consolidamento
• Accentramento di tutte le attività: spetta alla
capogruppo omogeneizzare le informazioni
relative alle società incluse nel consolidamento in
base a principi del gruppo
• Accentramento delle sole operazioni di
consolidamento: decentramento delle altre
attività alle imprese consolidate. In questo caso
spetta alla capogruppo garantirsi le informazioni
già adeguate ai principi di gruppo.
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2) Metodologia di consolidamento
• Interventi preliminari al decentramento:
- Standardizzazione del Piano dei Conti
- Procedure standard di rilevazione
- Principi contabili di gruppo
- Modulistica standard per la raccolta delle
informazioni
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2) Documentazione prodotta
• Schedario delle società controllate: ossia
un report sulle aziende partecipate, con
una scheda identificativa di ogni società
• Fascicolo annuale di consolidamento: si
tratta di un documento che indirizza gli
uffici contabili delle diverse società del
gruppo (i.e. calendario delle operazioni,
elenco delle società, regole e metodi
contabili ed informazioni sulle società)
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2) Documentazione prodotta
Manuale di consolidamento:
• Guida pratica aggiornata per il lavoro
• Contenuto:
- Parte descrittiva del gruppo
- Parte contabile (include il piano dei
conti, principi generali e specifici di
valutazione e i postulati di bilancio,
elenco delle partite infragruppo e
modalità di eliminazione)
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3) Fasi operative del consolidamento
Area e metodi di consolidamento
Norme (ossia regole principi) di
riferimento
I documenti da consolidare e scadenze
Piano dei conti del gruppo
Strumenti di elaborazione del
consolidamento
Collegamento gerarchico tra gli uffici
Ruolo dei responsabili delle società
consolidate
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3) Fasi operative del consolidamento
Procedura di esecuzione delle operazioni
di consolidamento
Calendario delle operazioni di
consolidamento
Tipologia di controllo interno necessario al
consolidamento
Formazione del personale
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3) Fasi contabili
1. Operazioni di pre-consolidamento (o di
omogeneizzazione)
2. L’aggregazione dei bilanci
omogeneizzati
3. Le operazioni di consolidamento
4. La redazione del bilancio consolidato
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3) Fasi contabili
Le operazioni (o rettifiche) di preconsolidamento consentono:
Riclassificare le voci dei bilanci delle
controllate
Uniformare date e criteri di valutazioni
Tradurre i bilanci in valuta estera
Integrare l’eventuale impatto delle imposte
differite
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3) Fasi contabili: Prima parte
Le operazioni di consolidamento consentono di
passare dal Bilancio aggregato al Bilancio
consolidato e sono:
a) l’elisione delle partecipazioni dal bilancio della
controllante ed eliminazione del PN delle
controllate
b) Eliminazione delle A e P infragruppo
c) Eliminazione dei proventi, degli oneri, degli utili
e delle perdite infragruppo
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3) Fasi contabili: Seconda parte
f) Eliminazione dei dividendi infragruppo
g) Determinazione del risultato di esercizio del
gruppo di pertinenza di terzi
e) Valutazione delle partecipazioni non consolidate
in base a quanto previsto dalle norme e principi
contabili
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