IFRS for SMEs Konu 1.1 Giriş © 2011 IFRS Foundation This PowerPoint presentation was prepared by IFRS Foundation education staff as a convenience for.
Download ReportTranscript IFRS for SMEs Konu 1.1 Giriş © 2011 IFRS Foundation This PowerPoint presentation was prepared by IFRS Foundation education staff as a convenience for.
IFRS for SMEs 1 Konu 1.1 Giriş © 2011 IFRS Foundation 2 This PowerPoint presentation was prepared by IFRS Foundation education staff as a convenience for others. It has not been approved by the IASB. The IFRS Foundation allows individuals and organisations to use this presentation to conduct training on the IFRS for SMEs. However, if you make any changes to the PowerPoint presentation, your changes should be clearly identifiable as not part of the presentation prepared by the IFRS Foundation education staff and the copyright notice must be removed from every amended page . This presentation may be modified from time to time. The latest version may be downloaded from: http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/SME+Workshops.htm The accounting requirements applicable to small and medium-sized entities (SMEs) are set out in the International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, which was issued by the IASB in July 2009. The IFRS Foundation, the authors, the presenters and the publishers do not accept responsibility for loss caused to any person who acts or refrains from acting in reliance on the material in this PowerPoint presentation, whether such loss is caused by negligence or otherwise. IASB/IFRS Vakfının Amacı 3 • Bütünleşen dünya sermaye piyasaları için finansal raporlama alanında ortak bir dil sağlamaktır – bu amacın yerine getirilmesinde: – küçük ve orta büyüklükteki işletmelerin ve – gelişmekte olan ülkelerin ihtiyaçları dikkate alınır. © 2011 IFRS Foundation IASB Standartlarının kullanımı 4 • Tam set IFRS’ler – finansal raporlamanın zorunlu olduğu veya izin verildiği: – 122 ülkede (yargı çevresinde) borsaya kote işletmeler* – 93 ülkede borsaya kote olmayan işletmeler* • IFRS for SMEs – Temmuz 2009’da yayımlandı – 70’den fazla ülkede# halihazırda kullanımına izin verilmiş veya zorunlu tutulmuş ya da üç yıl içerisinde uygulanması planlanmaktadır. * Kaynak: www.iasplus.com # Kaynak: IASB personeli tarafından toplanan veri © 2011 IFRS Foundation IFRS for SMEs’in Faydaları 5 • Krediye olan erişimi kolaylaştırmak – Kredi desteğinin finansal tablolar esas alınarak sağlanması – Alıcıların finansal durumunun satıcılar tarafından değerlendirilmesi – Yabancı krediler ve tedarikçiler • Sermaye yatırımına erişimi kolaylaştırmak – Yönetici konumunda olmayan yatırımcılar – Yabancı girişim sermayesi • Öğretim ve eğitim • Denetimin etkinliği • Tam set IFRS’lerin kullanımına geçiş kolaylığı © 2011 IFRS Foundation IFRS for SMEs’in uygulanmasında destekleyici öğeler 6 • IFRS for SMEs ile birlikte yayımlanan – Açıklayıcı finansal tablolar – Sunum ve açıklama hükümlerine ilişkin kontrol listesi • KOBİ Uygulama Grubu • IFRS for SMEs bültenleri • IFRS Vakfı Eğitim Materyalleri • Diğer kurumlar tarafından düzenlenen bölgesel ‘eğiticilerin eğitimi’ çalıştaylarına yardımcı olmak © 2011 IFRS Foundation KOBİ Uygulama Grubu 7 KOBİUG – iki sorumluluk: •IFRS for SMEs kullanıcıları tarafından yöneltilen soruları dikkate almak. S&C (zorunlu olmayan rehber) şeklinde rehber geliştirmek. •IFRS for SMEs’e ilişkin ihtiyaç duyulan değişiklikler için IASB’ye tavsiyelerde bulunmak: – S&C ele alınmayan uygulama konuları için ve – IFRS for SMEs’in yayımlanmasından ve son kez değiştirilmesinden itibaren uygulanan yeni ve değiştirilmiş IFRS’ler için © 2011 IFRS Foundation Bültenler 8 • Aylık IFRS for SMEs Güncelleme bültenleri – Email ile iletilen ücretsiz üyelik – 4,000 üye – Genel olarak ele alınan başlıklar: – – – – – – – Yeni uygulamalar ve çeviriler KOBİUG çalışmaları Taslak ve nihai tüm S&C Eğitim materyali ‘eğiticileri eğitimi’ çalıştayları Çalışanların yorumları Kaynaklara ulaşıma ilişkin linkler © 2011 IFRS Foundation IFRS for SMEs eğitim materyali 9 • IFRS Foundation tarafından muhasebecilere ruhsat verilmemektedir • Eğitim materyali diğerleri tarafından kullanılmak üzere geliştirilmiştir – IFRS Vakfı eğitim personeli tarafından geliştirildi – farklı düzeylerde gözden geçirme – IASB tarafından onaylanmamıştır • 35 ayrı modül (IFRS for SMEs’in her bölümü için 1 modül) • Eğitim materyalleri = +2,000 A4 sayfası © 2011 IFRS Foundation IFRS for SMEs eğitim materyali 10 IFRS Foundation tarafından geliştirilmiştir •Her bir Bölüm için bir modül. Örneğin: • Bölüm 17 MDV 7 A5 sayfa uzunluğunda • İlgili eğitim modülü 32 A4 sayfası uzunluğunda; IFRS for SMEs’in tam metninde bulunan her bir paragraf için çok sayıda örnek, vaka çalışmaları, test soruları, tam set IFRS’ler ile karşılaştırma, değerlendirmeler • İngilizce—22 modül İspanyolca—15 modül Rusça çeviri aşamasındadır. • Ücretsiz – download © 2011 IFRS Foundation Kalkınma ajanslarına & diğerlerine öneriler 11 • Eğitim materyallerinin resmi tercümesine finansman sağlanması mümkün mü? Bugüne kadar: – İspanyolca tercüme (Dünya Bankası katkılarıyla İspanya hükümeti tarafından fonlanmıştır) – Rusça tercüme (USAID fonu) • Bölgesel ‘eğiticilerin eğitimi’ çalıştayları düzenleniyor mu? Yanıt için sonraki slayta bakınız. – IFRS Foundation/IASB öncülük etmektedir • Gelişmekte olan ülkelerin IFRS for SMEs’i uygulamasında sürdürülebilir kapasite kurulmasına yardım ediliyor mu? © 2011 IFRS Foundation IFRS Foundation 3-günlük eğitim çalıştayları Nerede Katılımcılar 12 Kuala Lumpur (Ocak 2010) Asya – 11 ülke Hyderabad (Ocak) Dar es Salaam (Mayıs) Kahire (Haziran) Asya – 11 ülke Afrika – 10 ülke Mısır, Libya, diğerleri Rio de Janeiro (Ağustos) Brezilya (Portekizce) Helsinki (Eylül 1½ gün) Kuzey/Baltık Ülkeleri Viyana (Eylül 1 gün) REPARIS ülkeleri Panama (Ekim 3½ gün) Latin Amerika (İspanyolca) Astana (Ocak 2011) Orta Asya (Rusça) Singapur (Ocak 2011) Asya Ankara (Mart 2011) Türkiye (Türkçe) © 2011 IFRS Foundation IFRS Foundation 3-günlük çalıştay devamı 13 • Katılımcılara ilişkin öngörülerimiz – genel kabul görmüş yerel muhasebe uygulamaları alanında eğitmen olduğunuz – IFRS for SMEs’i okumuş olduğunuz – çalıştaya aktif bir şekilde katılacağınız – çalıştayın ardından IFRS Vakfı eğitim materyalinin bütün modüllerini özenle çalışacağınız © 2011 IFRS Foundation IFRS Foundation 3-günlük çalıştay devamı 14 • Oturumlarda ihtiyacınız olanlar – IFRS for SMEs (zorunlu hükümler) – IFRS for SMEs’e eşlik eden zorunlu olmayan materyaller –uygulama rehberi –karar gerekçeleri – dinleyici notları – hesap makinesi – kalem ve kağıt – değerlendirme formu © 2011 IFRS Foundation IFRS Foundation/IASB ücretsiz downloadlar 15 IFRS for SMEs (tam standart, çoklu diller): http://go.ifrs.org/IFRSforSMEs Eğitim materyali (İngilizce, İspanyolca ve yakında Rusça): http://go.ifrs.org/smetraining Eğitim Modülleri Sunumları (İngilizce/Portekizce/İspanyolca/ yakında Rusça): http://www.ifrs.org Then click “Get Involved” then “Conferences and Training” Güncelleme Bültenleri: http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/ Uygulama Grubu S&C ve öneriler: http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/SME+Implementation+Group /SME+Implementation+Group.htm © 2011 IFRS Foundation IFRS for SMEs 16 Konu 1.2 IFRS for SMEs’e ilişkin Genel Değerlendirme • Standardın tüm bölümlerinin genel olarak incelenmesi • Tam set IFRS’lerle önemli farklılıkların belirtilmesi © 2011 IFRS Foundation IFRS for SMEs 17 Basitleştirilmiş Kaliteli Finansal Raporlama • 230 sayfa • IFRS’lerin basitleştirilmiş halidir fakat IFRS’ler temelinde hazırlanmıştır • KOBİ’ler için özel olarak tasarlanmıştır • Uluslararası alanda kabul görmüştür • KOBİ’ler için tasarlanmıştır – Nakit akışına ilişkin kullanıcı ihtiyaçları – Maliyetler ve KOBİ yetenekleri © 2011 IFRS Foundation Ayrı bir Standart mıdır yoksa tam set IFRS’lerle bağlantılı mıdır? 18 Tamamen bağımsızdır • IFRS for SMEs’in finansal araçlar bölümü yerine IAS 39’un kullanılması seçeneği tam set IFRS’lere ‘bakılabilecek’ tek seçenektir © 2011 IFRS Foundation Bir KOBİ neden bu Standardı uygular? 19 • Sermayeye erişimi kolaylaştırması • Karşılaştırılabilirliği arttırması • Mevcut yerel GKMİ ile karşılaştırıldığında raporlama kalitesini arttırması • Halihazırda tam set IFRS’lerin veya tam set yerel GKMİ uygulamasının zorunlu olduğu ülkelerde bulunan işletmeler açısından zorlukların azaltılması • Çok uluslu faaliyetler – standardize bilgisayar sistemleri – basitleştirilmiş konsolidasyon prosedürleri – standardize eğitim © 2011 IFRS Foundation Gözden geçirme planları 20 • 2 yıllık uygulama tecrübelerinin ardından ilk kapsamlı gözden geçirme – Sabit hatalar ve eksiklikler, anlaşırlık sıkıntıları – Son IFRS’ler ve IAS’lerde yapılan değişikliklere bağlı olarak iyileştirmelere ihtiyaç duyulmasının değerlendirilmesi – 2014 değişikliklerin en erken uygulanabileceği tarih • Daha sonra her üç yılda bir (yaklaşık olarak) güncellemelere ilişkin geniş kapsamlı nihai taslak © 2011 IFRS Foundation Bölüm bölüm önemli noktalar 21 Seçilmiş önemli noktalar •Tam özet değillerdir •IFRS Foundation eğitim materyallerinin ayrı modüllerinde her bir bölüm daha kapsamlı olarak ele alınmıştır (bakınız http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/Training+material.htm ) © 2011 IFRS Foundation Bölüm 1 Küçük ve orta işletmeler 22 • IASB’nin kullandığı şekliyle KOBİ’yi tanımlar: – kamuya hesap verme yükümlülüğü bulunmayan ve – dış kullanıcılar için genel amaçlı finansal tablo yayımlayan • Borsaya kote şirketler, ne kadar küçük ölçekte olurlarsa olsunlar, uygulayamazlar © 2011 IFRS Foundation Bölüm 2 Kavramlar ve ilkeler • Genel amaçlı finansal tabloların amacı • Niteliksel özellikler • Varlık, borç, özkaynak, gelir ve giderlerin tanımlanması • Ölçüm ve muhasebeleştirme ilkeleri • IFRS for SMEs’de ele alınmayan özel bir konuyla ilgili kaynak rehber • Netleştirme ilkeleri © 2011 IFRS Foundation 23 Bölüm 3 Finansal tabloların sunuluşu 24 • Gerçeğe uygun sunum: IFRS for SMEs’ in kullanılmasının gerçeğe uygun sunum sağladığı varsayılır (ek açıklamalara ihtiyaç duyulabilir) • IFRS for SMEs ile uyumlu olunduğu sadece finansal tabloların tam uyumlu olması durumunda belirtilir • En az bir yıllık karşılaştırmalı finansal tablolar ve açıklama verileri • Tam bir finansal tablo seti tanımlanır (bakınız 4-8inci Bölümler) © 2011 IFRS Foundation Bölüm 4 Finansal durum tablosu 25 • Halen “bilanço” olarak adlandırılabilmektedir • Likitide esasının daha uygun olduğu sonucuna varılması durumunda kısa/uzun vade ayrımı gerekli değildir • Bazı asgari kalemler • Ve bazı kalemler tabloda veya dipnotlarda sunulabilir • Fakat sıralama, düzen ve başlıklar zorunlu olarak belirlenmez © 2011 IFRS Foundation Bölüm 5 Gelir Tablosu ve Kapsamlı Gelir Tablosu • • • • 26 Tek tablolu veya iki tablolu yaklaşım ‘Olağandışı kalem’ tanımlaması yoktur Durdurulan faaliyetlerin ayrı olarak sunumu zorunlu İşletmenin diğer kapsamlı gelir kalemlerinin bulunması durumunda “kâr veya zarar”ın ayrı toplamının sunulması zorunludur • Diğer kapsamlı gelir kalemleri sadece – Yabancı para çevrim işlemlerinden bazı kazanç veya zararlar – Finansal riskten korunma araçlarının gerçeğe uygun değerindeki bazı değişiklikler – Bazı aktüeryal kazanç veya kayıplar © 2011 IFRS Foundation Bölüm 6 Özkaynak değişim tablosu 27 • Özkaynaklar bileşenlerinin her biri için açılış ve kapanış bakiyelerinin mutabakatı : – kâr veya zarar – DKG kalemlerinin her biri – ortaklarla ortaklıkları ölçüsünde yapılan işlemler – pay ihraçları – kendi paylarını geri alma işlemleri – temettüler ve diğer dağıtımlar – kontrol kaybıyla sonuçlanmayan, bağlı ortaklıkların sahiplik payındaki değişiklikler © 2011 IFRS Foundation 3&6 ncı Bölümler Gelir ve dağıtılmamış kȃrlar tablosu hazırlanmasına ilişkin sınırlı seçim hakkı 28 • Kapsamlı gelir tablosu ve özkaynak değişim tablosu yerine gelir ve dağıtılmamış kârlar tablosu sunulabilir (ihtiyari). Özkaynaktaki değişimin sadece aşağıda belirtilen durumlardan kaynaklanması gerekir: – kâr veya zarar; – temettü ödemeleri; – geçmiş dönem hatalarının düzeltilmesi ve – muhasebe politikalarındaki değişikliklerin geriye dönük uygulanması © 2011 IFRS Foundation Bölüm 7 Nakit akış tablosu • Nakit akışlarının raporlanmasında – dolaylı yöntem veya – doğrudan yöntemden birinin kullanılması tercih edilebilir © 2011 IFRS Foundation 29 Bölüm 8 Finansal tablo dipnotları 30 • Hazırlanmada esas alınan temel unsurlar (örneğin, IFRS for SMEs) • Önemli muhasebe politikalarının özeti – Değerlendirmeler hakkında bilgi – Tahminlerdeki belirsizliğin temel kaynakları hakkında bilgi • Finansal tablolarda yer alan kalemlere ilişkin destekleyici bilgiler • Diğer açıklamalar © 2011 IFRS Foundation Bölüm 9 Konsolidasyon 31 • Aşağı belirtilen durumlar haricinde ana ortaklıkbağlı ortaklık ilişkilerinde konsolidasyon gereklidir: – Bağ ort bir yıl içinde elden çıkarılmak amacıyla elde edilmesi – Ana ortaklığın kendisinin de bağ ort olması ve ana ortaklığının veya nihai ana ortaklığının tam set IFRS’leri veya IFRS for SMEs’i kullanması • Konsolidasyon esası: kontrol – Kontrol gücüne sahip olunan tüm ÖAİ’ler konsolide edilir © 2011 IFRS Foundation Bölüm 10 Muhasebe politikaları • IFRS for SMEs’de ele alınan bir konu olması durumunda, IFRS for SMEs uygulanır • IFRS for SMEs’de ele alınmayan bir konu olması durumunda muhasebe politikasının belirlenmesinde uygulanacak sıra belirlenir • Muhasebe politikasında değişiklik: – Zorunlu ise, ilgili düzenlemede yer verilen geçiş hükümleri uygulanır – İsteğe bağlı ise, geriye dönük • Muhasebe tahmininde değişiklik: ileriye yönelik • Geçmiş dönem hatalarının düzeltilmesi: mümkün olması durumunda önceki dönemler düzeltilir © 2011 IFRS Foundation 32 Bölüm 11 Temel finansal araçlar 33 • Hangi finansal araçların temel finansal araçlar olduğu belirlenir • Büyük ölçüde itfa edilmiş maliyet yöntemi – İstisna olarak, yayımlanmış fiyat kotasyonu bulunan veya gerçeğe uygun değeri kolayca belirlenebilen özkaynak yatırımları gerçeğe uygun değer üzerinden ölçülür ve farklar K&Z yansıtılır. • Gerçeğe uygun değer ve etkin faiz yöntemine rehberlik eder • Bölüm 11 ve 12 yerine IAS 39’u uygulama seçeneği – IAS 39 uygulansa dahi, Bölüm 11/12 açıklamaları yapılır (IFRS 7 açıklamaları değil) © 2011 IFRS Foundation Bölüm 2 Diğer finansal araçlar 34 • Bölüm 11 kapsamında olmayan finansal araçlar gerçeğe uygun değer farkı kâr veya zarara yansıtılanlardır. Bunlar: – Dönüştürülebilir ve satım opsiyonu bulunan adi ve imtiyazlı paylara yapılan yatırımlar – Opsiyonlar, forward sözleşmeleri, swaplar ve diğer türev ürünler – İhraç edenin veya sahibinin kazancına/zararına neden olan “egzotik” karşılıklar içermesi nedeniyle Bölüm 11 kapsamına giremeyen finansal varlıklar • Finansal riskten korunma muhasebesi © 2011 IFRS Foundation Bölüm 13 Stoklar 35 • Aşağıdakilerden düşük olanı üzerinden ölçülür – maliyeti – tahmini satış fiyatından tamamlama ve satış giderleri düşülmüş değeri • Aşağıdakilerden biri kullanılarak – özellikli kalemler için özel olarak belirlenen maliyet, örneğin normal şartlarda birbirleriyle ikame edilemeyen stok kalemleri – diğerleri için FIFO veya ağırlıklı ortalama maliyet © 2011 IFRS Foundation Bölüm 14 İştiraklerdeki yatırımlar 36 • Muhasebe politikası kullanım seçeneği: – Maliyet yöntemi (istisna olarak, yayımlanmış bir fiyat kotasyonu bulunması durumunda Gerçeğe Uygun Değer Farkı K&Z yöntemi kullanılması gerekir) – Özkaynak yöntemi – Gerçeğe uygun değer farkının kâr zarara yansıtılması (uygulanması mümkün değilse, maliyet yöntemi kullanır) IAS 28 uyarınca maliyet and GU yöntemlerine izin verilmez . © 2011 IFRS Foundation Bölüm 15 İş ortaklıkları 37 • Muhasebe politikası kullanım seçeneği: – Maliyet yöntemi (istisna olarak, yayımlanmış bir fiyat kotasyonu bulunması durumunda Gerçeğe Uygun Değer Farkı K&Z kullanılır) – Özkaynak yöntemi – Gerçeğe uygun değer farkının kâr zarara yansıtılması (uygulanması mümkün değilse, maliyet yöntemi kullanılır) • Oransal konsolidasyon yönteminin kullanılmasına izin verilmemektedir IAS 31 uyarınca maliyet and GU yöntemlerine izin verilmez . IAS 31’de oransal konsolidasyona izin verilmektedir. © 2011 IFRS Foundation Bölüm 16 Yatırım amaçlı gayrimenkuller 38 • Gerçeğe uygun değerin aşırı maliyete veya çabaya katlanmadan ölçülmesi mümkün ise, Gerçeğe Uygun Değer farkının K&Z yansıtılması yöntemi kullanılır • Aksi takdirde, yatırım amaçlı gayrimenkul Bölüm 17 kullanılmak suretiyle maddi duran varlık olarak dikkate alınır IAS 40 uyarınca yalnızca iki muhasebe politikası seçimi vardır –amortisman yöntemi veya gerçeğe uygun değer farkının K&Z yansıtılması. © 2011 IFRS Foundation Bölüm 17 Maddi duran varlıklar 39 • Tarihi maliyet – amortisman – değer düşüklüğü yöntemi. • MDV kaleminin önemli parçalarının “ekonomik faydaların tüketiminde önemli ölçüde farklı yapılara” sahip olması durumunda parçalara ayrılarak amortisman • Yararlı ömür, kalıntı değer, amortisman oranı sadece varlıkta veya nasıl kullanıldığında önemli ölçüde değişiklik olması durumunda gözden geçirilir • Değer düşüklüğü testi (bakınız Bölüm 27) IAS 16 uyarınca yeniden değerleme yöntemine izin verilmektedir. © 2011 IFRS Foundation Bölüm 18 Şerefiye dışındaki maddi olmayan duran varlıklar 40 • Tarihi maliyet – amortisman – değer düşüklüğü yöntemi. • İşletme içi yaratılan maddi olmayan duran varlıklar muhasebeleştirilmez • Ayrı olarak satın alınan, işletme birleşmesinde elde edilen, devlet teşvikleri yoluyla elde edilen ve diğer varlıklarla takas etmek suretiyle elde edilen maddi olmayan varlıklar itfa edilir • Yararlı ömür boyunca itfa edilir. Yararlı ömür tahmin edilemediğinde, 10 yıl kabul edilir • Değer düşüklüğü testi (bakınız Bölüm 27) IAS 38 uyarınca bazı maddi olmayan duran varlıkların yeniden değerlemesine izin verilmekte ve belirsiz süreli maddi olmayan duran varlıkların itfası yasaklanmaktadır © 2011 IFRS Foundation Bölüm 19 İşletme birleşmeleri & şerefiye 41 • Satın alma yöntemi • Şerefiyenin itfası. Faydalı ömür tahmin edilemediğinde, 10 yıl kabul edilir. • Değer düşüklüğü testi ve iptali – Bölüm 27 uygulanır • Negatif şerefiye – ilk olarak başlangıçtaki muhasebeleştirme yeniden değerlendirilir. Bunun uygun olması durumunda, derhal K&Z alacak yazılır • Değer düşüklüğü testi (bakınız Bölüm 27) IAS 38 uyarınca şerefiyenin itfası yasaktır. © 2011 IFRS Foundation Bölüm 20 – Kiralama işlemleri 42 • Sınıflandırma — finansal ve faaliyet kiralaması • Finansal kiralamalar, kiralanan varlığa ilişkin hakların GUD’inden ve asgari kira ödemelerinin bugünkü değerinden düşük olanı üzerinden ölçülür • Faaliyet kiralamaları için, kira ödemeleri kiraya verenin genel enflasyona göre maliyet artışlarını karşılamak üzere yapılandırılmışsa doğrusal yönteme göre giderleştirme zorunlu tutulmaz © 2011 IFRS Foundation Bölüm 21 Karşılıklar & koşullu varlıklar ve borçlar 43 • Geçmiş bir olaydan kaynaklanan yükümlülüğün tutarının güvenilir olarak ölçülebilmesi durumunda muhasebeleştirilir • Koşullu borçlar açıklanır (muhasebeleştirilmez) • En iyi tahmin üzerinden ölçülür – çok sayıda kalem – ağırlıklı ortalamanın hesaplanması – tek bir yükümlülük – düzeltilmiş gerçekleşme olasılığı en yüksek sonuç • Örneklerin yer aldığı bir ek içerir © 2011 IFRS Foundation Bölüm 22 Borçlar ve özkaynak 44 • Bir finansal aracın borç ya da özkaynak olarak sınıflandırılmasını ortaya koyar: – ihraçcı tarafından nakit olarak ödenmesi gereken finansal araçlar borç niteliğindedir – ancak, yalnız tasfiye halinde satılabilir ise özkaynak niteliğindedir © 2011 IFRS Foundation Bölüm 23 Hasılat 45 • IAS 18 ve IAS 11 ile benzer ilkeler – Mallar: Riskler ve getiriler devredildiğinde, satıcının etkinliğinin sürdürülmediğinde, ölçülebildiğinde hasılat muhasebeleştirilir – Hizmetler ve inşaat sözleşmeleri: Tamamlanma yüzdesi yöntemi kullanılarak muhasebeleştirilir • Ölçüm ilkesi alınan veya alınacak olan bedelin gerçeğe uygun değeridir © 2011 IFRS Foundation Bölüm 24 Devlet teşvikleri 46 • Tamamı, alınan ya da alınacak olan varlığın gerçeğe uygun değeri üzerinden ölçülür • Gelir olarak muhasebeleştirilir: – performans şartlarına bağlı olmayanlar, alındıkları anda hemen – performans şartlarına bağlı olan, şartlar karşılandığı anda IAS 20 devlet teşviklerinin muhasebeleştirilmesinde çok çeşitli yöntemlere izin verir. © 2011 IFRS Foundation Bölüm 25 Borçlanma maliyetleri 47 • Tüm borçlanma maliyetleri katlanıldıklarında gider yazılır IAS 23 uyarınca varlıkla ilgili borçlanma maliyetlerinin yapım aşamasında aktifleştirilmesi gerekir. © 2011 IFRS Foundation Bölüm 26 Hisse bazlı ödemeler 48 • Muhasebeleştirilmeleri gerekir • Mümkün olduğunda gerçeğe uygun değer üzerinden ölçülür • Verilen opsiyonun veya diğer araçların gerçeğe uygun değerlerinin belirlenmesi mümkün olmadığında, işletme yöneticilerinin en uygun değerleme yönteminin kullanılması konusunda takdirlerini kullanması gerekir IFRS 2’de gerçek değer “basitleştirme” vardır © 2011 IFRS Foundation Bölüm 27 Varlıklarda değer düşüklüğü 49 • Stoklar – defter değerinden düşük olması durumunda, defter değeri tamamlanma ve satış maliyetleri düşülmüş satış fiyatına indirgenir • Diğer varlıklar – defter değerinden düşük olması durumunda, geri kazanılabilir değerine indirgenir • Geri kazanılabilir tutar, satış maliyetleri düşülmüş gerçeğe uygun değer ile kullanım değerinden yüksek olanıdır • Bölüm 27 özellikli varlıkları kapsamaz – örneğin, ertelenmiş vergi, çalışanlara sağlanan faydalar, Böl 11 ve 12’deki finansal varlıklar, gerçeğe uygun değerle ölçülen yatırım amaçlı gayrimenkuller & canlı varlıklar © 2011 IFRS Foundation Bölüm 28 Çalışanlara sağlanan faydalar 50 • Çalışanların raporlama dönemi boyunca işletme için sundukları hizmetler karşılığında almaya hak kazandıkları çalışanlara sağlanan faydaların maliyeti muhasebeleştirilir – borç, ödenen tutarlar düşüldükten sonra. ÇF’nin fazla olması durumunda varlık – gider, diğer bir bölümün ilgili maliyetin herhangi bir varlığın maliyetinin parçası olmadığı sürece (örneğin, stoklar veya MDV) © 2011 IFRS Foundation Bölüm 29 – Gelir vergileri 51 Gelir vergilerinin muhasebeleştirilmesinde izlenecek adımlar: 1.Dönem vergisinin muhasebeleştirilmesi 2.Defter değerleri geri kazanıldığında veya ödendiğinde hangi varlıklar ve borçların vergilendirilebilir kârı etkileyeceği belirlenir 3.(2)’deki kalemlerin ve vergiye esas değeri belli olmakla birlikte muhasebeleştirilmemiş olan diğer kalemlerin (örneğin borçlanma maliyetleri veya vergi amaçları için aktifleştirilmiş Ar&Ge) vergiye esas değerin belirlenmesi 4.Geçici farkların, henüz kullanılmamış mali zararların, kullanılmamış vergi avantajlarının hesaplanması © 2011 IFRS Foundation Bölüm 29 – Gelir vergileri devamı 52 5. Geçici farklardan kaynaklanan ertelenmiş vergi varlıklarının veya yükümlülüklerinin muhasebeleştirilmesi 6. Ertelenmiş vergi varlıklarının veya yükümlülüklerinin ölçülmesi – Yürürlülüğe girmiş olan vergi oranı kullanılır – Vergi otoriteleri tarafından yapılacak incelemelerin olası sonuçları göz önüne alınır 7. Ertelenmiş vergi varlıklarına değerleme kârşılığı ayrılması (geri kazanılması olası olan varlıklara) 8. Dönem vergisi ve ertelenmiş vergi, kȃr veya zararın, DKG’nin ve özkaynağın ilgili unsurlarına dağıtılması © 2011 IFRS Foundation Bölüm 30 Yabancı para çevrim işlemleri 53 Bölüm 30 – bir işletmenin geçerli para biriminin belirlenmesinin – yabancı paralı işlemlerin ölçümünün – yurtdışındaki işletmelerin finansal tablolara dahil edilmesinin – finansal tablolarda kullanılan para birimine çevriminin nasıl yapılacağını açıklar. Ayrıca yapılması gerekli açıklamaları da belirler. © 2011 IFRS Foundation Bölüm 31 Yüksek enflasyon 54 • Geçerli para birimi yüksek enflasyonlu bir ekonominin para birimi olan işletmenin genel fiyat düzeyine göre düzeltilmiş finansal tablolar hazırlaması gerekir – Üç yılın yaklaşık olarak 100%’ü geçmesi © 2011 IFRS Foundation Bölüm 32 Raporlama döneminden sonraki olaylar 55 Raporlama döneminden sonraki olayların iki türü vardır – düzeltme gerektiren olaylar― raporlama dönemi sonu itibariyle mevcut olan koşullara ilişkin kanıt sağlayan olaylardır – düzeltme gerektirmeyen olaylar― raporlama döneminden sonra ortaya çıkan koşulları gösterir nitelikte olaylardır – muhasebeleştirilmez ancak açıklama yapılır © 2011 IFRS Foundation Bölüm 33 İlişkili taraf işlemleri 56 İşletmenin finansal durumu ile performansının, ilişkili tarafların varlığı ile ilişkili taraflarla gerçekleştirilen işlemler ve mevcut bakiyelerden etkilenebileceği olasılığına dikkat çekmek için işletmenin finansal tablolarında gerekli açıklamaların yapılmasını gerektirir. İlişkinin sadece yasal şekli değil, özü de dikkate alınır. © 2011 IFRS Foundation Bölüm 34 Özellikli faaliyetler 57 • Tarımsal faaliyet – gerçeğe uygun değer aşırı bir çaba veya maliyete katlanmadan belirlenemediği durumlarda tarihi maliyet yöntemi kullanılır • Maden çıkarma faaliyetleri • İmtiyazlı hizmet anlaşmaları © 2011 IFRS Foundation Bölüm 35 İlk kez uygulama 58 • IFRS for SMEs kullanılarak mevcut döneme ve bir önceki döneme ilişkin finansal tablolar hazırlanır • Fakat belirli kalemlerin düzeltilmesine ilişkin birçok muafiyet söz konusudur • Ve uygulanamazlığa ilişkin genel muafiyet © 2011 IFRS Foundation