Transcript ISAK 28 PENGAKHIRAN LIABILITAS KEUANGAN Agenda 1. Latar Belakang 2. Interprestasi 3. Ilustrasi Pendahuluan • • • • • Penerbitan instrumen ekuitas untuk mengakhiri seluruh atau sebagian liabilitas keuangan merupakan jumlah yang dibayarkan. Pengukuran berdasarkan.

ISAK 28
PENGAKHIRAN LIABILITAS KEUANGAN
Agenda
1.
Latar Belakang
2.
Interprestasi
3.
Ilustrasi
Pendahuluan
•
•
•
•
•
Penerbitan instrumen ekuitas untuk mengakhiri seluruh atau sebagian liabilitas
keuangan merupakan jumlah yang dibayarkan.
Pengukuran berdasarkan nilai wajar instrumen ekuitas yang diterbitkan, jika tidak
dapat diukur secara andal maka diukur berdasarkan nilai yang mencerminkan nilai
wajar liabilitas keuangan yang diakhiri.
Liabilitas keuangan yang diakhiri sebagian, apakah jumlah yang dibayarkan terkait
dengan modifikasi persyaratan dari liabilitas yang masih tersisa? Jika terkait, maka
entitas mengalokasikan antara bagian dari liabilitas yang diakhiri dan bagian dari
liabilitas yang tersisa.
Perbedaan antara nilai tercatat liabilitas keuangan yang diakhiri, dengan jumlah
yang dibayarkan, diakui dalam laba rugi. Instrumen ekuitas yang diterbitkan diakui
di awal dan diukur pada tanggal liabilitas keuangan diakhiri.
ISAK 28: Pengakhiran Liabilitas Keuangan dengan Instrumen Ekuitas mengadopsi
IFRIC 19 Extinguishing Financial Liabilities with Equity Intruments per 1 Januari
2013, kecuali terkait dengan tanggal efektif dan penerapan dini.
3
Latar Belakang
Debitur dan
Kreditur
menegosiasikan
kontrak
Mengakhiri
Sebagian atau
seluruh
liabilitas
Dengan
penerbitan
instrumen
ekuitas kepada
kreditur
Pertukaran utang dengan ekuitas (debt for equity swaps)’.
Referensi
• Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan
• PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan
• PSAK 22: Kombinasi Bisnis
• PSAK 25: Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan
• PSAK 50: Instrumen Keuangan: Penyajian
• PSAK 53: Pembayaran Berbasis Saham
• PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran
4
Ruang Lingkup
• Interpretasi ini membahas akuntansi oleh entitas ketika persyaratan
liabilitas keuangan direnegosiasikan dan mengakibatkan entitas
menerbitkan instrumen ekuitas kepada kreditur untuk mengakhiri
seluruh atau sebagian liabilitas keuangan.
• Interpretasi ini tidak membahas akuntansi oleh kreditur.
• Entitas tidak menerapkan Interpretasi ini untuk transaksi:
– kreditur juga secara langsung maupun tidak langsung merupakan
pemegang saham dan bertindak dalam kapasitasnya sebagai
pemegang saham saat ini baik secara langsung maupun tidak
langsung,
– kreditur dan entitas dikendalikan oleh pihak atau pihak-pihak yang
sama sebelum dan sesudah transaksi dan substansi transaksi tersebut
termasuk distribusi ekuitas oleh, atau kontribusi kepada, entitas.
– Pengakhiran liabilitas keuangan dengan menerbitkan saham ekuitas
(saham yang memenuhi definisi ekuitas) sesuai dengan persyaratan
awal dari liabilitas keuangan.
5
Permasalahan
• Apakah instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas untuk
mengakhiri seluruh atau sebagian liabilitas keuangan
merupakan ‘jumlah yang dibayarkan’ sesuai dengan PSAK 55
paragraf 41?
• Bagaimana entitas pada awalnya mengukur instrumen ekuitas
yang diterbitkan untuk mengakhiri liabilitas keuangan
tersebut?
• Bagaimana entitas mencatat setiap perbedaan antara jumlah
tercatat liabilitas keuangan yang diakhiri dan jumlah
pengukuran awal instrumen ekuitas yang diterbitkan?
6
Interpretasi
• Penerbitan instrumen ekuitas entitas kepada kreditur untuk
mengakhiri seluruh atau sebagian liabilitas keuangan
merupakan jumlah yang dibayarkan sesuai dengan PSAK 55:
paragraf 41.
• Entitas mengeluarkan liabilitas keuangan (atau bagian dari
liabilitas keuangan) dari laporan posisi keuangannya, jika dan
hanya jika, liabilitas keuangan tersebut berakhir sesuai dengan
PSAK 55 paragraf 39.
7
Interpretasi
• Pada saat pengakuan awal ketika instrumen ekuitas
diterbitkan, entitas mengukur instrumen ekuitas yang
diterbitkan tersebut sebesar nilai wajar, kecuali nilai wajar
tersebut tidak dapat diukur secara andal.
• Jika nilai wajar instrumen ekuitas tidak dapat diukur secara
andal maka instrumen ekuitas diukur dengan nilai yang
mencerminkan nilai wajar liabilitas keuangan yang diakhiri.
• Dalam mengukur nilai wajar liabilitas keuangan yang diakhiri
dengan fitur dapat ditarik kembali sewaktu-waktu (misalnya
tabungan), PSAK 55: paragraf 50 tidak diterapkan.
8
Interpretasi
• Jika hanya sebagian dari liabilitas keuangan diakhiri, maka
entitas menilai apakah sebagian dari jumlah yang dibayarkan
terkait dengan modifikasi persyaratan dari liabilitas yang
tersisa.
• Jika bagian dari jumlah yang dibayarkan terkait dengan
modifikasi persyaratan dari bagian liabilitas yang tersisa, maka
entitas mengalokasikan jumlah yang dibayarkan antara bagian
dari liabilitas yang diakhiri dan bagian dari liabilitas yang
tersisa.
• Entitas mempertimbangkan seluruh fakta dan situasi yang
relevan terkait dengan transaksi dalam membuat
pengalokasian tersebut.
9
Interpretasi
• Selisih antara jumlah tercatat liabilitas keuangan (atau bagian
dari liabilitas keuangan) yang berakhir dengan jumlah yang
dibayarkan diakui dalam laba rugi, sesuai dengan PSAK 55:
paragraf 41.
• Instrumen ekuitas yang diterbitkan diakui di awal dan diukur
pada tanggal liabilitas keuangan (atau bagian dari liabilitas
tersebut) diakhiri.
10
Interpretasi
• Ketika hanya sebagian dari liabilitas keuangan diakhiri, maka
jumlah yang dibayarkan dialokasikan. (paragraf 08).
• Alokasi jumlah yang dibayarkan kepada liabilitas yang tersisa
menjadi bagian dari penilaian apakah persyaratan dari
liabilitas yang tersisa telah dimodifikasi secara substansial.
• Jika liabilitas yang tersisa telah dimodifikasi secara substansial,
maka entitas mencatat modifikasi tersebut sebagai
pengakhiran liabilitas awal dan pengakuan liabilitas baru
sebagaimana dipersyaratkan dalam PSAK 55: paragraf 40.
• Entitas mengungkapkan keuntungan atau kerugian yang diakui
sesuai dengan paragraf 09 dan 10 sebagai pos terpisah dalam
laba rugi atau dalam catatan atas laporan keuangan.
11
Tanggal Efektif dan Ketentuan Transisi
• Untuk periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah 1
Januari 2014.
• Ketentuan transisi mengikuti PSAK 25: Kebijakan Akuntansi,
Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan dari awal
periode komparatif paling awal yang disajikan.
12
TERIMA KASIH