Transcript Изменения в режиме налогообложения российских доходов
Slide 1
Изменения
в режиме налогообложения
российских доходов
кипрских резидентов после вступления в
силу положений Протокола от 7 октября
2010 года
Москва, 16 декабря
Slide 2
Плохо ли быть в оффшорном списке?
Получение дивидендов в России от иностранного предприятия
Ставка налога 0% по дивидендам, полученным российскими организациями.
Три одновременных условия:
1. ≥ 365 дней владеть ≥ 50% вкладом в капитале
2. стоимость вклада в капитал выплачивающей организации превышает
500 миллионов руб.
3. при поступлении дивидендов из-за границы государство постоянного
местонахождения компании не включено в утверждаемый Минфином
России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный
налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих
раскрытия и предоставления информации при проведении
финансовых операций (офшорные зоны).
Для остальных дивидендов российских организаций - ставка 9%.
Page 2
Slide 3
Плохо ли быть в оффшорном списке?
Законодательство о трансфертном ценообразовании
Готовятся поправки в НК РФ. Суть:
• На внешнем рынке отслеживаться будут сделки, если одна из
компаний зарегистрирована в оффшоре. Информирование
налоговых органов по этим сделкам.
• Обоснованность цены по этим сделкам.
• Недоплаченные налоги - в казну. Штраф за нарушение – до 40% от
суммы недоплаты.
Page 3
Slide 4
Плохо ли быть в оффшорном списке?
Раскрытие информации о бенефициарах иностранной
компании
ГК России, статья 51 (новая редакция в соответствии с предложениями
ВАС). Суть п.8 кратко:
• Юр. лицо, зарегистрированное в оффшорной юрисдикции, может
осуществлять предпринимательскую деятельность в Российской
Федерации при депонировании в …органе юстиции информации о
учредителях и выгодоприобретателях. Перечень таких государств
определяется уполномоченным органом (Минфин РФ).
Page 4
Slide 5
Тенденции
• Крупные компании и инвесткомпании России имеют
офисы на Кипре
• Кипрские компании – в структурах российских холдингов
• Российские банки - на Кипре, кипрские – в России
• Упрощенный визовый режим
• Россия – один из основных партнеров Кипра
• Тайна о банковских вкладах и бенефициарах
Page 5
Slide 6
КИПР – НЕ ОФФШОР
Мнение:
– МНС,
– Центробанка,
– Минфина – ПОСЛЕ РАТИФИКАЦИИ ПРОТОКОЛА
Page 6
Slide 7
7 октября 2010г. подписан Протокол
ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ?
Page 7
Slide 8
Статья 4 Резидент
Суть статьи не изменилась.
Рекомендации:
–
–
–
–
Структура управления?
Однозначность определения резидентства компании?
Директора - российские резиденты?
Реальный офис на Кипре?
8
Slide 9
Статья 5 Постоянное представительство
Дополняется новым пунктом 4:
Независимо от положений пунктов 1, 2 и 3, если предприятие одного
Договаривающегося Государства оказывает услуги в другом
Договаривающемся Государстве:
(а) через физическое лицо, которое находится в этом другом Государстве в
течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня в
любом двенадцати месячном периоде, и в течение этого периода или
периодов более чем 50 процентов валового дохода от активной
предпринимательской деятельности предприятия приходится на услуги,
оказанные в этом другом Государстве через это физическое лицо, или
(b) в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня в
любом двенадцатимесячном периоде, и эти услуги оказываются в рамках
одного проекта или связанных проектов одним или нескольким
физическими лицами, которые присутствуют и оказывают такие услуги в
этом другом Государстве,
9
Slide 10
то такая деятельность, осуществляемая в этом другом Государстве
по оказанию данных услуг, считается приводящей к образованию
постоянного представительства предприятия в этом другом
Государстве, за исключением случаев, когда оказание услуг
ограничивается видами деятельности, упомянутыми в пункте 5,
которые даже если и осуществляются через постоянное место
деятельности, не превращают такое постоянное место
деятельности в постоянное представительство в соответствии
с положениями настоящего пункта. Для целей настоящего пункта
услуги, оказанные физическим лицом от имени одного предприятия,
не будут считаться оказанными через это физическое лицо другим
предприятием, если только это другое предприятие не
осуществляет надзор, управление и контроль над способом
оказания этих услуг данным физическим лицом.
10
Slide 11
ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
ПРИ ОКАЗАНИЕ УСЛУГ В РОССИИ
Не более
183 дней
Не приводит
к образованию
ПП
Несколько
несвязанных
проектов
Не более 50%
валового дохода
Кипрская
компания
Более
183 дней
Нет контроля
Более 50%
валового дохода
или
Один проект
Приводит
к образованию
ПП
Связанные проекты
Page 11
Slide 12
Привлечение сотрудников по договору
предоставления персонала
сотрудники
Зарплата
Иностранная
компания
НЕТ
налога
на прибыль
и страховых
взносов
12
Оказание услуг
по предоставлению
персонала
(нет контроля)
Оплата
работа
Российская
или
иностранная
КОМПАНИЯ
Slide 13
Статья 6 Доходы от недвижимого
имущества
Содержание статьи Соглашения в новой редакции:
1. Доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства
от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного
хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве,
могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
• …
3. Положения пункта 1 применяются к доходу, получаемому от прямого
использования, сдачи в аренду или использования недвижимого
имущества в любой другой форме.
• ….
5. Положения пунктов 1 и 3 также распространяются на доходы,
полученные через посредство трастов недвижимости, паевых фондов
недвижимости или аналогичных коллективных форм инвестирования,
созданных в первую очередь для инвестиций в недвижимое имущество.
13
Slide 14
ДОХОДЫ ОТ РОССИЙСКИХ ЗПИФ НЕДВИЖИМОСТИ
Нет налогов
у источника
Нет налогов
на Кипре
Кипрская
компания
Нет налогов у источника
Инвестиционный доход
Доход от погашения пая
ЗПИФН
Доход от продажи пая
СЕЙЧАС
Нет налогов
у источника
Нет налога на прибыль
и на имущество
Нет налогов
на Кипре
Кипрская
компания
Инвестиционный доход – 20%
Доход от погашения пая – 20%
ЗПИФН
Доход от продажи пая
С 1.01.2011
Нет налога на прибыль,
есть налог на имущество
Page 14
Slide 15
Статья 10 Дивиденды
Подпункт (а) пункта 2 и пункт 3 принимаются в
новой редакции.
(О ставке налога при выплате дивидендов)
– 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее
фактическое право на дивиденды, прямо вложило в
капитал компании, выплачивающей дивиденды,
сумму эквивалентную не менее 100.000 евро.
– 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных
случаях.
15
Slide 16
3. Термин «дивиденды» при использовании в настоящей статье
означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми
требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также
доходы - даже выплачиваемые в форме процентов - которые
подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в
соответствии с налоговым законодательством Государства,
резидентом которого является компания, выплачивающая
дивиденды. Данный термин также означает любые выплаты по
паям паевых инвестиционных фондов или аналогичных
коллективных форм инвестирования (за исключением упомянутых в
пункте 5 статьи 6 «Доходы от недвижимого имущества»
Соглашения).
Термин «акции» при использовании в настоящей статье включает
депозитарные расписки по этим акциям.
16
Slide 17
Контролируемая задолженность
- Кипрское предприятие владеет более чем 20% уставного капитала российской
- или российская компания является аффилированным лицом кипрской
- или аффилированное лицо и (или) непосредственно иностранная организация
выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить
исполнение долгового обязательства российской организации
Кипрская
компания
Российская
компания
Заем более 300% величины
собственного капитала, соответствующей доле прямого или
косвенного участия этой иностранной организации в уставном
капитале российской организации
Проценты по займу
- с суммы займа до 300% от собственного капитала – квалификация «ПРОЦЕНТЫ»,
в соответствие со ст. 11 налогового Соглашения, налога в России нет
- с суммы займа более 300% от собственного капитала – квалификация «ДИВИДЕНДЫ»,
в соответствие со ст. 10 налог в России по ставке 5% или 10%
Page 17
Slide 18
Контролируемая задолженность
- Кипрское предприятие владеет 100% уставного капитала российской
- Собственный капитал российской компании = 100 тыс. евро
- Кипрское предприятие предоставило 1 млн. евро в качестве займа под 9% годовых,
Кипрская
компания
Заем 1 млн. евро
Российская
компания
Проценты по займу:
- с суммы займа 300 тыс. евро – квалификация «ПРОЦЕНТЫ», налога в России нет,
т.е. 27 тыс. евро налогом не облагается.
- с суммы займа 700 тыс. евро – квалификация «ДИВИДЕНДЫ», налог в России
по ставке 5%, то есть с налог с 63 тыс. евро = 3.150 евро.
Налог на Кипре с суммы 90 тыс. – 10%, т.е. 9.000 евро, но с условием зачета 3.150,
уплаченных в России, на Кипре платим 5.850 евро.
Всего налогов: 9.000 евро
Page 18
Slide 19
Контролируемая задолженность
Кипрская компания предварительно получила заем под 8%
Инвестиции в капитал
Офшорная
компания
Заем 1 млн.
Инвестиции в капитал
Кипрская
компания
Заем 1 млн.
Российская
компания
Проценты по займу:
- с суммы займа 300 тыс. евро – квалификация «ПРОЦЕНТЫ», налога в России нет,
т.е. 27 тыс. евро налогом не облагается.
- с суммы займа 700 тыс. евро – квалификация «ДИВИДЕНДЫ», налог в России
по ставке 5%, то есть с налог с 63 тыс. евро = 3.150 евро.
На Кипре прибыль 90 тыс. – 80 тыс. = 10 тыс. евро,
Налог на Кипре – 10%, т.е. 1.000 евро, но с условием зачета 3.150, уплаченных в России,
на Кипре платим 0.
Итого уплачено налогов: в России – 3.150, на Кипре – 0
Всего = 3.150 евро
Page 19
Slide 20
НЕ-контролируемая задолженность
Кипрская
компания - 1
Холдинговая
компания
Заем 1 млн.
Кипрская
компания - 2
Заем 1 млн.
Российская
компания
Постановление ФАС Московского округа от
13 июля 2010 года № КА-А40/7211-10
Page 20
Slide 21
НЕ-контролируемая задолженность
Холдинговая
компания - 1
Холдинговая
компания - 2
Инвестиции
в капитал
Заем 1 млн.
Кипрская
компания - 1
Кипрская
компания - 2
Заем 1 млн.
Российская
компания
Page 21
Slide 22
ДОХОДЫ ОТ РОССИЙСКИХ ПИФ
Нет налогов
у источника
Нет налогов
на Кипре
Кипрская
компания
Нет налогов у источника
Инвестиционный доход
Доход от погашения пая
ЗПИФН
Доход от продажи пая
СЕЙЧАС
Нет налогов
у источника
Нет налога на прибыль
и на имущество
Нет налогов
на Кипре
Кипрская
компания
Инвестиционный доход – 5-10%
Доход от погашения пая – 5-10%
ЗПИФН
Доход от продажи пая
С 1.01.2011
Нет налога на прибыль,
есть налог на имущество
Page 22
Slide 23
Резюме:
• Изменится валюта инвестиций
• Возможна переквалификация части процентного дохода в дивиденды
и налогообложение их в России в случае контролируемой
задолженности
• Расширяется перечень ценных бумаг, которые будут считаться
акциями
• Увеличение налоговой нагрузки на доходы, от российских ПИФов.
Произойдет отток капиталов из российских ПИФов.
• Повысится привлекательность кипрских ПИФов, которые инвестируют
в РФ и получают доходы без российского налогообложения.
• Депозитарные расписки будет выгоднее выпускать их не от
российских, а от кипрских компаний, владеющих российскими
акциями или иными активами.
23
Slide 24
Рекомендации:
• «Техническое» увеличение суммы инвестиций
• Увеличение капитала российского предприятия внесением
имущества
• Продажа акций/долей российской компании другому
кипрскому предприятию за не менее чем 100 тысяч евро
24
Slide 25
Статья 11 Проценты
Пункт 2 принимается в новой редакции.
2. Термин «проценты» при использовании в настоящей статье
означает доход от долговых требований любого вида независимо
от ипотечного обеспечения и права на участие в прибылях
должника и, в частности, доход от государственных ценных бумаг,
облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши
по таким ценным бумагам, облигациям или долговым
обязательствам. Однако термин «проценты» не включает для
целей настоящей статьи штрафы за просрочку платежа или
проценты, рассматриваемые как дивиденды в соответствии с
пунктом 3 статьи 10.
25
Slide 26
Штрафы за просрочку платежа – не проценты
Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором
денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае
неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в
случае просрочки исполнения, непредставлением продавцом покупателю
предусмотренных договором документов – технических условий, сертификатов и
других документов, имеющих отношение к товару, но не к его оплате.
Товар
Кипрская
компания
Оплата за товар
Российская
компания
Неустойка или штраф за просрочку платежа
Налогообложение дохода в виде неустойки регулируется не ст.11 «Проценты», а ст. 22
«Другие доходы»
Этой статьей будет регулироваться и доход в виде штрафа за просрочку платежа
Налогообложения в России нет.
Page 26
Slide 27
Статья 13 Доходы от отчуждения
имущества дополняется пунктами 4, 5 и 6
4. Доходы …от отчуждения акций и аналогичных прав, более 50%
стоимости которых представлено недвижимым имуществом, …в
другом …Государстве, могут облагаться налогом в этом другом
Государстве.
5. Для целей пункта 4 доходы от отчуждения акций не включают
доходы от отчуждения акций, полученные в ходе реорганизации
компании, и доходы от отчуждения акций, котирующихся на
…фондовой бирже.
6. Положения пункта 4 не применяются к доходам от отчуждения
акций, если их получателем является пенсионный фонд, фонд
обеспечения персонала и Правительство Договаривающегося
Государства.
7. Доходы от отчуждения любого имущества, иного чем то, о котором
говорится в пунктах 1, 2, 3 и 4, подлежат налогообложению только в
Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо,
отчуждающее имущество.
27
Slide 28
Пример
ЕСТЬ РОССИЙСКОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ДОХОДОВ КИПРСКОЙ КОМПАНИИ
РОССИЙСКИЙ
ПОКУПАТЕЛЬ
КИПР
КИПРСКАЯ
КОМПАНИЯ
РОССИЯ
РОССИЙСКАЯ
КОМПАНИЯ
Более 50% активов российского предприятия –
российская недвижимость
Page 28
Slide 29
Причины приобретения
недвижимости от имени предприятия
– Отделить риски активной деятельности от рисков по
владению имуществом
– Лучше обеспечить защиту ценного имущества от
рейдеров,
– Чтобы в случае продажи недвижимости путем
отчуждения акций/долей российской компании не
попасть под несправедливое налогообложение
Статья начнет применяться не сразу, а с начала календарного
года, следующего за истечением четырехлетнего периода
с даты вступления Протокола в силу.
Если Протокол будет ратифицирован в 2010 году, статья
начнет действовать с 1 января 2015 года.
29
Slide 30
Статья 29 Ограничение льгот
1. Считается, что резидент Договаривающегося Государства не будет
иметь право на какое-либо снижение или освобождение от налогов,
предусмотренные настоящим Соглашением в отношении доходов,
полученных из другого Договаривающегося Государства, если в
результате консультаций между компетентными органами обоих
Договаривающихся Государств установлено, что главной целью или
одной из главных целей создания или существования такого
резидента было получение льгот в соответствии с настоящим
Соглашением, которые в противном случае были бы ему
недоступны.
2. Положения пункта 1 применяются только к компаниям, которые не
зарегистрированы в Договаривающемся Государстве, но
претендуют на льготы, предоставляемые этим Соглашением.
30
Slide 31
Пример 1
В оффшорной компании
назначены кипрские директора
МОЖЕТ БЫТЬ ОГРАНИЧЕНИЕ ЛЬГОТ
КИПР
КИПРСКИЕ
ДИРЕКТОРА
ИНОСТРАННАЯ
КОМПАНИЯ
РОССИЯ
Выплата
доходов
31
РОССИЙСКАЯ
КОМПАНИЯ
Slide 32
Пример 2
В английской компании назначены кипрские директора,
зарегистрирован кипрский филиал
НЕТ ОГРАНИЧЕНИЯ ЛЬГОТ
КИПРСКИЙ
ФИЛИАЛ
КИПР
КИПРСКИЕ
ДИРЕКТОРА
АНГЛИЙСКАЯ
КОМПАНИЯ
РОССИЯ
Выплата
доходов
32
РОССИЙСКАЯ
КОМПАНИЯ
Slide 33
ОБЩИЕ ИТОГИ
•
•
•
•
•
•
•
Доход от оказания услуг через физ. лицо
Доход от предоставления персонала
Инвестиционный «порог» – валюта инвестиций
Контролируемая задолженность
Доходы от ПИФ
Доходы от ЗПИФН
Доходы от отчуждения акций/долей, если…
• Обмен информацией и
• Помощь в сборе налогов
• Множество иных льгот осталось + налоговая система Кипра
33
Slide 34
ИТАК, ПРОТОКОЛ ПОДПИСАН:
• Можно увереннее предполагать налоговые последствия сделок, так как
некоторые критерии прописаны теперь более четко.
• Надо работать более корректно, учитывать:
– Критерии контролируемой задолженности
– Как осуществляется эффективное руководство предприятием
– Структуру владения недвижимостью и получения доходов от нее
• Возможно, потребуется дополнительная «настройка» «кипрской ветви»
бизнеса.
Для российских предпринимателей кипрские компании
остались удобным инструментом налогового планирования
34
Slide 35
Особенности налоговых соглашений
Дивиденды
Юрисдикция
Австрия
Великобритания
Оптимальные критерии
Ставка налога
5/15
% в капитале
Вклад в капитал
10%
и более 100 тыс. $
10
Проценты
Роялти
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Дания
Кипр
Люксембург
Нидерланды
10
5/10
10/15
5/15
20%
Швейцария
5/15
20%
и более 200 тыс.
швейц. франков
5/10%
0
Швеция
5/15
30%
и не менее 100.000 $
0
0
Сингапур
Без соглашения
(НК)
5/10
15%
100.000 $
7,5%
7,5%
20%
20%
15
не менее 100.000 €
30%
25%
и не менее 75 тыс. €
и не менее 75 тыс. €
35
Slide 36
Сравнительный анализ эффективности
Данию
Кипр
Люксембург
Нидерланды
Швейцарию
Сингапур
Получит инвестор через
Австрию
Вид дохода
Дивиденды
71,3
64,8
95
76,5
80,8
61,8
95
Проценты
98,8
69,1
99
98,9
98,7
89,2
92,5
79
69,1
99
98,9
98,7
99,6
92,5
Роялти
Page 36
Slide 37
Кипр – не оффшор
• «…Кипр рассматривается нашими бизнесменами как очень
удобная площадка для того, чтобы осуществлять инвестиции.
Именно поэтому общий объём накопленных инвестиций с
использованием кипрской юрисдикции составляет более 50
миллиардов долларов.
• …Не могу не отметить также тот вопрос, который долгое время
был в центре внимания и который сегодня был также нами
разрешён, – это новая версия …соглашения об избежании
двойного налогообложения. Этот документ, безусловно, важен с
учётом того, что Кипр является одним из основных каналов для
привлечения финансовых потоков в Российскую Федерацию. И в
этом плане мы должны сделать всё, чтобы такого рода связи были
юридически выверены, чтобы они были понятны, прозрачны и
чтобы они были комфортны как для бизнеса, так и для
государства.»
Из выступлений Д. Медведева во время визита в Республику Кипр 7.10.2010
Page 37
Slide 38
Кипр – не оффшор
УТРО БУДЕТ СОЛНЕЧНЫМ!
Page 38
Slide 39
Ответы на вопросы можно получить:
Михаил Соболев
[email protected]
+357-22-361365 (Кипр раб.)
+357-99-543029 (Кипр моб.)
+7-495-7861165 (Россия моб.)
Доступны
дополнительные материалы
39
Изменения
в режиме налогообложения
российских доходов
кипрских резидентов после вступления в
силу положений Протокола от 7 октября
2010 года
Москва, 16 декабря
Slide 2
Плохо ли быть в оффшорном списке?
Получение дивидендов в России от иностранного предприятия
Ставка налога 0% по дивидендам, полученным российскими организациями.
Три одновременных условия:
1. ≥ 365 дней владеть ≥ 50% вкладом в капитале
2. стоимость вклада в капитал выплачивающей организации превышает
500 миллионов руб.
3. при поступлении дивидендов из-за границы государство постоянного
местонахождения компании не включено в утверждаемый Минфином
России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный
налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих
раскрытия и предоставления информации при проведении
финансовых операций (офшорные зоны).
Для остальных дивидендов российских организаций - ставка 9%.
Page 2
Slide 3
Плохо ли быть в оффшорном списке?
Законодательство о трансфертном ценообразовании
Готовятся поправки в НК РФ. Суть:
• На внешнем рынке отслеживаться будут сделки, если одна из
компаний зарегистрирована в оффшоре. Информирование
налоговых органов по этим сделкам.
• Обоснованность цены по этим сделкам.
• Недоплаченные налоги - в казну. Штраф за нарушение – до 40% от
суммы недоплаты.
Page 3
Slide 4
Плохо ли быть в оффшорном списке?
Раскрытие информации о бенефициарах иностранной
компании
ГК России, статья 51 (новая редакция в соответствии с предложениями
ВАС). Суть п.8 кратко:
• Юр. лицо, зарегистрированное в оффшорной юрисдикции, может
осуществлять предпринимательскую деятельность в Российской
Федерации при депонировании в …органе юстиции информации о
учредителях и выгодоприобретателях. Перечень таких государств
определяется уполномоченным органом (Минфин РФ).
Page 4
Slide 5
Тенденции
• Крупные компании и инвесткомпании России имеют
офисы на Кипре
• Кипрские компании – в структурах российских холдингов
• Российские банки - на Кипре, кипрские – в России
• Упрощенный визовый режим
• Россия – один из основных партнеров Кипра
• Тайна о банковских вкладах и бенефициарах
Page 5
Slide 6
КИПР – НЕ ОФФШОР
Мнение:
– МНС,
– Центробанка,
– Минфина – ПОСЛЕ РАТИФИКАЦИИ ПРОТОКОЛА
Page 6
Slide 7
7 октября 2010г. подписан Протокол
ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ?
Page 7
Slide 8
Статья 4 Резидент
Суть статьи не изменилась.
Рекомендации:
–
–
–
–
Структура управления?
Однозначность определения резидентства компании?
Директора - российские резиденты?
Реальный офис на Кипре?
8
Slide 9
Статья 5 Постоянное представительство
Дополняется новым пунктом 4:
Независимо от положений пунктов 1, 2 и 3, если предприятие одного
Договаривающегося Государства оказывает услуги в другом
Договаривающемся Государстве:
(а) через физическое лицо, которое находится в этом другом Государстве в
течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня в
любом двенадцати месячном периоде, и в течение этого периода или
периодов более чем 50 процентов валового дохода от активной
предпринимательской деятельности предприятия приходится на услуги,
оказанные в этом другом Государстве через это физическое лицо, или
(b) в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня в
любом двенадцатимесячном периоде, и эти услуги оказываются в рамках
одного проекта или связанных проектов одним или нескольким
физическими лицами, которые присутствуют и оказывают такие услуги в
этом другом Государстве,
9
Slide 10
то такая деятельность, осуществляемая в этом другом Государстве
по оказанию данных услуг, считается приводящей к образованию
постоянного представительства предприятия в этом другом
Государстве, за исключением случаев, когда оказание услуг
ограничивается видами деятельности, упомянутыми в пункте 5,
которые даже если и осуществляются через постоянное место
деятельности, не превращают такое постоянное место
деятельности в постоянное представительство в соответствии
с положениями настоящего пункта. Для целей настоящего пункта
услуги, оказанные физическим лицом от имени одного предприятия,
не будут считаться оказанными через это физическое лицо другим
предприятием, если только это другое предприятие не
осуществляет надзор, управление и контроль над способом
оказания этих услуг данным физическим лицом.
10
Slide 11
ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
ПРИ ОКАЗАНИЕ УСЛУГ В РОССИИ
Не более
183 дней
Не приводит
к образованию
ПП
Несколько
несвязанных
проектов
Не более 50%
валового дохода
Кипрская
компания
Более
183 дней
Нет контроля
Более 50%
валового дохода
или
Один проект
Приводит
к образованию
ПП
Связанные проекты
Page 11
Slide 12
Привлечение сотрудников по договору
предоставления персонала
сотрудники
Зарплата
Иностранная
компания
НЕТ
налога
на прибыль
и страховых
взносов
12
Оказание услуг
по предоставлению
персонала
(нет контроля)
Оплата
работа
Российская
или
иностранная
КОМПАНИЯ
Slide 13
Статья 6 Доходы от недвижимого
имущества
Содержание статьи Соглашения в новой редакции:
1. Доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства
от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного
хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве,
могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
• …
3. Положения пункта 1 применяются к доходу, получаемому от прямого
использования, сдачи в аренду или использования недвижимого
имущества в любой другой форме.
• ….
5. Положения пунктов 1 и 3 также распространяются на доходы,
полученные через посредство трастов недвижимости, паевых фондов
недвижимости или аналогичных коллективных форм инвестирования,
созданных в первую очередь для инвестиций в недвижимое имущество.
13
Slide 14
ДОХОДЫ ОТ РОССИЙСКИХ ЗПИФ НЕДВИЖИМОСТИ
Нет налогов
у источника
Нет налогов
на Кипре
Кипрская
компания
Нет налогов у источника
Инвестиционный доход
Доход от погашения пая
ЗПИФН
Доход от продажи пая
СЕЙЧАС
Нет налогов
у источника
Нет налога на прибыль
и на имущество
Нет налогов
на Кипре
Кипрская
компания
Инвестиционный доход – 20%
Доход от погашения пая – 20%
ЗПИФН
Доход от продажи пая
С 1.01.2011
Нет налога на прибыль,
есть налог на имущество
Page 14
Slide 15
Статья 10 Дивиденды
Подпункт (а) пункта 2 и пункт 3 принимаются в
новой редакции.
(О ставке налога при выплате дивидендов)
– 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее
фактическое право на дивиденды, прямо вложило в
капитал компании, выплачивающей дивиденды,
сумму эквивалентную не менее 100.000 евро.
– 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных
случаях.
15
Slide 16
3. Термин «дивиденды» при использовании в настоящей статье
означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми
требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также
доходы - даже выплачиваемые в форме процентов - которые
подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в
соответствии с налоговым законодательством Государства,
резидентом которого является компания, выплачивающая
дивиденды. Данный термин также означает любые выплаты по
паям паевых инвестиционных фондов или аналогичных
коллективных форм инвестирования (за исключением упомянутых в
пункте 5 статьи 6 «Доходы от недвижимого имущества»
Соглашения).
Термин «акции» при использовании в настоящей статье включает
депозитарные расписки по этим акциям.
16
Slide 17
Контролируемая задолженность
- Кипрское предприятие владеет более чем 20% уставного капитала российской
- или российская компания является аффилированным лицом кипрской
- или аффилированное лицо и (или) непосредственно иностранная организация
выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить
исполнение долгового обязательства российской организации
Кипрская
компания
Российская
компания
Заем более 300% величины
собственного капитала, соответствующей доле прямого или
косвенного участия этой иностранной организации в уставном
капитале российской организации
Проценты по займу
- с суммы займа до 300% от собственного капитала – квалификация «ПРОЦЕНТЫ»,
в соответствие со ст. 11 налогового Соглашения, налога в России нет
- с суммы займа более 300% от собственного капитала – квалификация «ДИВИДЕНДЫ»,
в соответствие со ст. 10 налог в России по ставке 5% или 10%
Page 17
Slide 18
Контролируемая задолженность
- Кипрское предприятие владеет 100% уставного капитала российской
- Собственный капитал российской компании = 100 тыс. евро
- Кипрское предприятие предоставило 1 млн. евро в качестве займа под 9% годовых,
Кипрская
компания
Заем 1 млн. евро
Российская
компания
Проценты по займу:
- с суммы займа 300 тыс. евро – квалификация «ПРОЦЕНТЫ», налога в России нет,
т.е. 27 тыс. евро налогом не облагается.
- с суммы займа 700 тыс. евро – квалификация «ДИВИДЕНДЫ», налог в России
по ставке 5%, то есть с налог с 63 тыс. евро = 3.150 евро.
Налог на Кипре с суммы 90 тыс. – 10%, т.е. 9.000 евро, но с условием зачета 3.150,
уплаченных в России, на Кипре платим 5.850 евро.
Всего налогов: 9.000 евро
Page 18
Slide 19
Контролируемая задолженность
Кипрская компания предварительно получила заем под 8%
Инвестиции в капитал
Офшорная
компания
Заем 1 млн.
Инвестиции в капитал
Кипрская
компания
Заем 1 млн.
Российская
компания
Проценты по займу:
- с суммы займа 300 тыс. евро – квалификация «ПРОЦЕНТЫ», налога в России нет,
т.е. 27 тыс. евро налогом не облагается.
- с суммы займа 700 тыс. евро – квалификация «ДИВИДЕНДЫ», налог в России
по ставке 5%, то есть с налог с 63 тыс. евро = 3.150 евро.
На Кипре прибыль 90 тыс. – 80 тыс. = 10 тыс. евро,
Налог на Кипре – 10%, т.е. 1.000 евро, но с условием зачета 3.150, уплаченных в России,
на Кипре платим 0.
Итого уплачено налогов: в России – 3.150, на Кипре – 0
Всего = 3.150 евро
Page 19
Slide 20
НЕ-контролируемая задолженность
Кипрская
компания - 1
Холдинговая
компания
Заем 1 млн.
Кипрская
компания - 2
Заем 1 млн.
Российская
компания
Постановление ФАС Московского округа от
13 июля 2010 года № КА-А40/7211-10
Page 20
Slide 21
НЕ-контролируемая задолженность
Холдинговая
компания - 1
Холдинговая
компания - 2
Инвестиции
в капитал
Заем 1 млн.
Кипрская
компания - 1
Кипрская
компания - 2
Заем 1 млн.
Российская
компания
Page 21
Slide 22
ДОХОДЫ ОТ РОССИЙСКИХ ПИФ
Нет налогов
у источника
Нет налогов
на Кипре
Кипрская
компания
Нет налогов у источника
Инвестиционный доход
Доход от погашения пая
ЗПИФН
Доход от продажи пая
СЕЙЧАС
Нет налогов
у источника
Нет налога на прибыль
и на имущество
Нет налогов
на Кипре
Кипрская
компания
Инвестиционный доход – 5-10%
Доход от погашения пая – 5-10%
ЗПИФН
Доход от продажи пая
С 1.01.2011
Нет налога на прибыль,
есть налог на имущество
Page 22
Slide 23
Резюме:
• Изменится валюта инвестиций
• Возможна переквалификация части процентного дохода в дивиденды
и налогообложение их в России в случае контролируемой
задолженности
• Расширяется перечень ценных бумаг, которые будут считаться
акциями
• Увеличение налоговой нагрузки на доходы, от российских ПИФов.
Произойдет отток капиталов из российских ПИФов.
• Повысится привлекательность кипрских ПИФов, которые инвестируют
в РФ и получают доходы без российского налогообложения.
• Депозитарные расписки будет выгоднее выпускать их не от
российских, а от кипрских компаний, владеющих российскими
акциями или иными активами.
23
Slide 24
Рекомендации:
• «Техническое» увеличение суммы инвестиций
• Увеличение капитала российского предприятия внесением
имущества
• Продажа акций/долей российской компании другому
кипрскому предприятию за не менее чем 100 тысяч евро
24
Slide 25
Статья 11 Проценты
Пункт 2 принимается в новой редакции.
2. Термин «проценты» при использовании в настоящей статье
означает доход от долговых требований любого вида независимо
от ипотечного обеспечения и права на участие в прибылях
должника и, в частности, доход от государственных ценных бумаг,
облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши
по таким ценным бумагам, облигациям или долговым
обязательствам. Однако термин «проценты» не включает для
целей настоящей статьи штрафы за просрочку платежа или
проценты, рассматриваемые как дивиденды в соответствии с
пунктом 3 статьи 10.
25
Slide 26
Штрафы за просрочку платежа – не проценты
Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором
денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае
неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в
случае просрочки исполнения, непредставлением продавцом покупателю
предусмотренных договором документов – технических условий, сертификатов и
других документов, имеющих отношение к товару, но не к его оплате.
Товар
Кипрская
компания
Оплата за товар
Российская
компания
Неустойка или штраф за просрочку платежа
Налогообложение дохода в виде неустойки регулируется не ст.11 «Проценты», а ст. 22
«Другие доходы»
Этой статьей будет регулироваться и доход в виде штрафа за просрочку платежа
Налогообложения в России нет.
Page 26
Slide 27
Статья 13 Доходы от отчуждения
имущества дополняется пунктами 4, 5 и 6
4. Доходы …от отчуждения акций и аналогичных прав, более 50%
стоимости которых представлено недвижимым имуществом, …в
другом …Государстве, могут облагаться налогом в этом другом
Государстве.
5. Для целей пункта 4 доходы от отчуждения акций не включают
доходы от отчуждения акций, полученные в ходе реорганизации
компании, и доходы от отчуждения акций, котирующихся на
…фондовой бирже.
6. Положения пункта 4 не применяются к доходам от отчуждения
акций, если их получателем является пенсионный фонд, фонд
обеспечения персонала и Правительство Договаривающегося
Государства.
7. Доходы от отчуждения любого имущества, иного чем то, о котором
говорится в пунктах 1, 2, 3 и 4, подлежат налогообложению только в
Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо,
отчуждающее имущество.
27
Slide 28
Пример
ЕСТЬ РОССИЙСКОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ДОХОДОВ КИПРСКОЙ КОМПАНИИ
РОССИЙСКИЙ
ПОКУПАТЕЛЬ
КИПР
КИПРСКАЯ
КОМПАНИЯ
РОССИЯ
РОССИЙСКАЯ
КОМПАНИЯ
Более 50% активов российского предприятия –
российская недвижимость
Page 28
Slide 29
Причины приобретения
недвижимости от имени предприятия
– Отделить риски активной деятельности от рисков по
владению имуществом
– Лучше обеспечить защиту ценного имущества от
рейдеров,
– Чтобы в случае продажи недвижимости путем
отчуждения акций/долей российской компании не
попасть под несправедливое налогообложение
Статья начнет применяться не сразу, а с начала календарного
года, следующего за истечением четырехлетнего периода
с даты вступления Протокола в силу.
Если Протокол будет ратифицирован в 2010 году, статья
начнет действовать с 1 января 2015 года.
29
Slide 30
Статья 29 Ограничение льгот
1. Считается, что резидент Договаривающегося Государства не будет
иметь право на какое-либо снижение или освобождение от налогов,
предусмотренные настоящим Соглашением в отношении доходов,
полученных из другого Договаривающегося Государства, если в
результате консультаций между компетентными органами обоих
Договаривающихся Государств установлено, что главной целью или
одной из главных целей создания или существования такого
резидента было получение льгот в соответствии с настоящим
Соглашением, которые в противном случае были бы ему
недоступны.
2. Положения пункта 1 применяются только к компаниям, которые не
зарегистрированы в Договаривающемся Государстве, но
претендуют на льготы, предоставляемые этим Соглашением.
30
Slide 31
Пример 1
В оффшорной компании
назначены кипрские директора
МОЖЕТ БЫТЬ ОГРАНИЧЕНИЕ ЛЬГОТ
КИПР
КИПРСКИЕ
ДИРЕКТОРА
ИНОСТРАННАЯ
КОМПАНИЯ
РОССИЯ
Выплата
доходов
31
РОССИЙСКАЯ
КОМПАНИЯ
Slide 32
Пример 2
В английской компании назначены кипрские директора,
зарегистрирован кипрский филиал
НЕТ ОГРАНИЧЕНИЯ ЛЬГОТ
КИПРСКИЙ
ФИЛИАЛ
КИПР
КИПРСКИЕ
ДИРЕКТОРА
АНГЛИЙСКАЯ
КОМПАНИЯ
РОССИЯ
Выплата
доходов
32
РОССИЙСКАЯ
КОМПАНИЯ
Slide 33
ОБЩИЕ ИТОГИ
•
•
•
•
•
•
•
Доход от оказания услуг через физ. лицо
Доход от предоставления персонала
Инвестиционный «порог» – валюта инвестиций
Контролируемая задолженность
Доходы от ПИФ
Доходы от ЗПИФН
Доходы от отчуждения акций/долей, если…
• Обмен информацией и
• Помощь в сборе налогов
• Множество иных льгот осталось + налоговая система Кипра
33
Slide 34
ИТАК, ПРОТОКОЛ ПОДПИСАН:
• Можно увереннее предполагать налоговые последствия сделок, так как
некоторые критерии прописаны теперь более четко.
• Надо работать более корректно, учитывать:
– Критерии контролируемой задолженности
– Как осуществляется эффективное руководство предприятием
– Структуру владения недвижимостью и получения доходов от нее
• Возможно, потребуется дополнительная «настройка» «кипрской ветви»
бизнеса.
Для российских предпринимателей кипрские компании
остались удобным инструментом налогового планирования
34
Slide 35
Особенности налоговых соглашений
Дивиденды
Юрисдикция
Австрия
Великобритания
Оптимальные критерии
Ставка налога
5/15
% в капитале
Вклад в капитал
10%
и более 100 тыс. $
10
Проценты
Роялти
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Дания
Кипр
Люксембург
Нидерланды
10
5/10
10/15
5/15
20%
Швейцария
5/15
20%
и более 200 тыс.
швейц. франков
5/10%
0
Швеция
5/15
30%
и не менее 100.000 $
0
0
Сингапур
Без соглашения
(НК)
5/10
15%
100.000 $
7,5%
7,5%
20%
20%
15
не менее 100.000 €
30%
25%
и не менее 75 тыс. €
и не менее 75 тыс. €
35
Slide 36
Сравнительный анализ эффективности
Данию
Кипр
Люксембург
Нидерланды
Швейцарию
Сингапур
Получит инвестор через
Австрию
Вид дохода
Дивиденды
71,3
64,8
95
76,5
80,8
61,8
95
Проценты
98,8
69,1
99
98,9
98,7
89,2
92,5
79
69,1
99
98,9
98,7
99,6
92,5
Роялти
Page 36
Slide 37
Кипр – не оффшор
• «…Кипр рассматривается нашими бизнесменами как очень
удобная площадка для того, чтобы осуществлять инвестиции.
Именно поэтому общий объём накопленных инвестиций с
использованием кипрской юрисдикции составляет более 50
миллиардов долларов.
• …Не могу не отметить также тот вопрос, который долгое время
был в центре внимания и который сегодня был также нами
разрешён, – это новая версия …соглашения об избежании
двойного налогообложения. Этот документ, безусловно, важен с
учётом того, что Кипр является одним из основных каналов для
привлечения финансовых потоков в Российскую Федерацию. И в
этом плане мы должны сделать всё, чтобы такого рода связи были
юридически выверены, чтобы они были понятны, прозрачны и
чтобы они были комфортны как для бизнеса, так и для
государства.»
Из выступлений Д. Медведева во время визита в Республику Кипр 7.10.2010
Page 37
Slide 38
Кипр – не оффшор
УТРО БУДЕТ СОЛНЕЧНЫМ!
Page 38
Slide 39
Ответы на вопросы можно получить:
Михаил Соболев
[email protected]
+357-22-361365 (Кипр раб.)
+357-99-543029 (Кипр моб.)
+7-495-7861165 (Россия моб.)
Доступны
дополнительные материалы
39