2012年出口退（免）税 新政策宣讲 主办：珠海市国家税务局 协办：珠海市进出口商会 第一部分 出口退（免）税新政调整内容 第二部分 出口企业申报出口退税注意事项 第一部分 出口退（免）税新政调整内 容 三个新文件 政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增 值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号） 2012年5月发文 管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增 值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第 24号公告）2012年6月发文 国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改 革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函 [2012]340号）2012年7月发文 出口货物劳务增值税的新政策 财税[2012]39号 扩大退税范围 明确部分 敏感货物 退税规定 调整一般 纳税人出口货物 征税计算 调整外贸企业 委托加工计税依据 政策类 明确出口货物 征税范围 七大调整 扩大出口货物 免税范围 扩大生产企业 视同自产出口 货物范围 出口货物劳务增值税的新政策 国税函[2012]340号 放宽出口 退（免）税 申报期限 国家税务总局 2012年第24号公告 调整免税 申报办法 取消审核 收汇核销信息 管理类 减少单证 备案资料 取消生产 企业12个月 审核期 五 大 调 整 出口货物劳务增值税的新政策 政策调整之一：扩大退税范围 海关进口增值税 专用缴款书 外贸企业进口的货物 再出口 外贸企业进口货物 作为中标机电产品 销售 进口货物可办理退税 出口已使用过的 进口设备 政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据 外贸企业委托加工收回货物出口方式 新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含 委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工 保税进口料件除外） 应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率 旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计 算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原 材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业 购进原材料的增值税专用发票计算。 应退税额＝ 原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率 扩大生产企业视同自产产品出口 政策调整之三 生产自产货物的 外购设备和原材料 大型出口企业 外购相关货物 符合条件的 外购货物 对外援助 的货物 配套出口的 外购货物 企业必备条件 集团公司与其 控股生产企业 间收购的货物 境外投资 的货物 对外承包工程 项目下的货物 四类增加到十类 中标项目下 的机电产品 符合条件的 委托加工货物 蓝色：新增 红色：调整 橙色：保留 扩大生产企业视同自产出口货物 （一）企业必备条件（新增） 持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专 用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善 意取得虚开增值税专用发票除外）行为 （二）主要类型 1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同 自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增） （1）已取得增值税一般纳税人资格。 （2）已持续经营2年及2年以上。 （3）纳税信用等级A级。 （4）上一年度销售额５亿元以上。 （5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关 性。 扩大生产企业视同自产出口货物 2、同时符合下列条件的外购货物： （1）与本企业生产的货物名称、性能相同。 （2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用 的商标。 （3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。 3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业 自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一 的： （1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。 （2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货 物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品 扩大生产企业视同自产出口货物 4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集 团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的 口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司 与其控股的生产企业之间收购的自产货物。 旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司 成员资格由县级以上政府主管部门批准。 新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生 产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上 国家税务局认定资格 成员企业 珠海市区 珠海市区 珠海市区 集团总部 珠海斗门 中山市 长沙市 认定机构 珠海市国税局 广东省国税局 湖南省国税局 扩大生产企业视同自产出口货物 5、同时符合下列条件的委托加工货物： （1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生 产的货物再委托深加工的货物。 （2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。 （3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必 须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具 加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。 旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度 6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增） 7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增） 8、用于境外投资的货物。（新增） 9、用于对外援助的货物。（新增） 10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外） 扩大生产企业视同自产出口货物 问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后 再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票， 并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办 理退税？ 答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产 货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按 视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见 该文附件4的第十类情况） 政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围 出口货物 免税范围 3大类21小类 出口规定的货物 15类 视同出口的 货物劳务 3类 未按规定申报或 未补齐退(免)税凭证 的出口货物劳务 3类 扩大出口货物劳务免税范围 原有政策保留 （1）增值税小规模纳税人出口的货物。 （2）避孕药品和用具，古旧图书。 （3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位 为“9803”的货物。 （4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。 （5）国家计划内出口的卷烟。 （6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取 得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但 其他相关单证齐全的已使用过的设备。 扩大出口货物劳务免税范围 （7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照 《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的 规定执行]。 （8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务 总局规定的出口免税的货物。 （9）来料加工复出口的货物。 （10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。 （11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加 工修理修配劳务。 （12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销 售特殊区域内的货物。 扩大出口货物劳务免税范围 新增(或予以明确)内容 1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免 税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征 收率计税） 2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税） 出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户 企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业 非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业 或个人 扩大出口货物劳务免税范围 3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政 须征税) 生产企业自产货物劳务 列名生产企业（格力电器） 生产企业 非列名 视同自产 外购货物 生产企业 非视同自产品 免抵退税 免抵退税 免抵退 免税 扩大出口货物劳务免税范围 4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（ 免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税） （1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免） 税的出口货物劳务。 （2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出 口货物劳务。 （3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定 的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口 货物劳务。 5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。 扩大出口货物劳务免税范围 6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产 品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确 或未作规定） 7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业 从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家 的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可 退税） 扩大出口货物劳务免税范围 问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？ 如何在出口退税系统中进行申报？ 答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。 间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物 劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择 “免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代 码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。 企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不 是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX）， 可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机 审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。 政策调整之五：明确出口货物征税范围 1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据 国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包 括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材 料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。 2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费 用品和交通运输工具。 3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止 办理增值税退(免)税期间出口的货物。 4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。 明确出口货物征税范围 5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或 内容不实的货物。（新政新增） 6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限 内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免 税核销的出口卷烟。 7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货 物劳务。 调整一般纳税人出口货物征税计算 政策调整之六 新政：一个计算公式 销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料 加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适 用税率 旧政：两个计算公式 一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税 率）×适用税率 进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率 ）×征收率 政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策 针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税 严重货物，规定了原材料80%的标准： 出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文 件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为 附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费 税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所 列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中 对应的退税率。 注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、 铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策 明确部分敏感货物适用政策 附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围 一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物： （一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、 2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四 氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸 铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶 液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、 3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、 7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000 、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、 7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银 铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化 合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。 （二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带” ；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制 的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税 则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。 二、钻石及其饰品 是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、 7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000 、7116200000。 实例——敏感货物适用的出口退税政策 例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代 码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人 民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“ 含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金 手表是否按13%计算退税？ 由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带 耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。 按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。 因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应 申报免税出口货物。 出口货物劳务增值税的新政策 管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限 生产企业免抵退税申报 申报期限 1、出口货物次月的增值税纳税申报期 办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费 税免税申报 2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各 增值税纳税申报期内 收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退 税申报 放宽出口退（免）税申报期限 外贸企业免退税的申报 申报期限 1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报 期内 填列“免税货物销售额”栏 2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在 出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳 税申报期内 管理规定之二：调整免税申报期限和办法 出口货物的免税申报 申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期 申报要求： （1）《免税出口货物劳务明细表》 （2）电子申报数据 *特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外 未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工 修理修配劳务征免增值税、消费税。 调整免税申报期限和办法 出口货物的免税申报 进项税额：不得抵扣和退税， 免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项 税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费 收入。 放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳 务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有 关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更 改。 管理规定之三：取消生产企业12个月审核期 新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业， 不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月 办理退税。 旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企 业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物， 小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一 月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的 应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性 退给企业。 管理规定之四：减少单证备案资料 出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将 所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免） 税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》 ，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。 新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物 出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运 输单据 旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物 出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运 输单据、④出口货物明细单 管理规定之五：取消审核收汇核销信息 无须审核收汇核销电子信息 2012年8月1日起报关出口的货物 2012年8月1日前报关出口的货物、 到7月31日未到出口收汇核销期限、 且未核销的 出口货物劳务消费税政策 出口货物劳务消费税政策 以企业性质和适用的增值税政策确定 （一）一般纳税人生产企业： 1、属增值税免抵退税范围： （1）自产货物：免税 （2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税 计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书 2、属增值税免税范围： （1）自产货物：免税 （2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣 3、属增值税征税范围： （1）自产货物：征税 （2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣 出口货物劳务消费税政策 （二）一般纳税人外贸企业： 1、属增值税免退税范围：退税 计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书 2、属增值税免税范围：不退税 3、属增值税征税范围： 不退税 （三）小规模纳税人出口企业 １、属增值税免税范围： （1）自产货物：免税 （2）外购货物：不退税 ２、属增值税征税范围： （1）自产货物：征税 （2）外购货物：不退税 第二部分 出口企业申报出口退税 注意事项 申报注意事项 一、在规定的申报期限内申报 类别 申报截止期限 逾期处理 免抵退或 免退税 次年4月30日前的增值税 纳税申报期 申报免税 免税 次年5月的增值税纳税申 报期 申报征税 征税 次年6月的增值税纳税申 报期 按内销规定执行 （滞纳金等） 申报注意事项 二、影响退税进度的情形 （一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代 理出口证明）不齐不能计算退税 企业：尽早收齐单证 （二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电 子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比 对不上不能计算退税 企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息 2、尽早开具代理出口货物证明 3、尽早办理增值税专用发票的认证手续 申报注意事项 （三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信 息：须加大审核力度 关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和 供货企业关注信息等。 企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品 的业务尽 量不做 2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单 独申报 申报注意事项 （四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等， 涉及异常复函的时间更长 文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告） 企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽 量不做 2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报 3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合 税务部门做进一步审核 4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供 书面合理说明 函调相关规定 《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公 告）第五条规定： 主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税 有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务 自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容 （一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务 总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总 局预警出口商品等。 （二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。 （三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。 （四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品 的。 （五）关注企业首次出口关注商品的。 函调相关规定 （六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。 （七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分 的： 1.出口货物换汇成本高于合理上限的。 2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或 出口单价与上次申报相比超过10%。 3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过 10%。 4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。 （八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货 企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、 运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传 统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由 的等。 函调业务问题解答 问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务 机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公 司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情 况下可退税吗？ 答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务 部门排除相关疑点后，方可办理出口退税： 1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货 物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应 收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章 的书面合理原因。 函调业务问题解答 问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税 务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货 方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？ 答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三 款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方 地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面 合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。 因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外 贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退 税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。 函调业务问题解答 问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管 税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司 曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种 情况下可以退税吗？ 答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三 款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比 率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部 门应暂缓办理退税。 因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款 比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原 因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理 出口退税。 申报注意事项 三、守法诚信经营出口业务 防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要 企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出 口退税的不法行为。 （一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经 营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。 从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的 诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经 营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理 退税，须征税） 希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥 幸过关、铤而走险的心理。 不予办理出口退税的出口业务 下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税 政策，应按规定征收增值税.
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企业必备条件 集团公司与其 控股生产企业 间收购的货物 境外投资 的货物 对外承包工程 项目下的货物 四类增加到十类 中标项目下 的机电产品 符合条件的 委托加工货物 蓝色：新增 红色：调整 橙色：保留 扩大生产企业视同自产出口货物 （一）企业必备条件（新增） 持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专 用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善 意取得虚开增值税专用发票除外）行为 （二）主要类型 1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同 自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增） （1）已取得增值税一般纳税人资格。 （2）已持续经营2年及2年以上。 （3）纳税信用等级A级。 （4）上一年度销售额５亿元以上。 （5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关 性。 扩大生产企业视同自产出口货物 2、同时符合下列条件的外购货物： （1）与本企业生产的货物名称、性能相同。 （2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用 的商标。 （3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。 3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业 自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一 的： （1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。 （2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货 物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品 扩大生产企业视同自产出口货物 4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集 团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的 口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司 与其控股的生产企业之间收购的自产货物。 旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司 成员资格由县级以上政府主管部门批准。 新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生 产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上 国家税务局认定资格 成员企业 珠海市区 珠海市区 珠海市区 集团总部 珠海斗门 中山市 长沙市 认定机构 珠海市国税局 广东省国税局 湖南省国税局 扩大生产企业视同自产出口货物 5、同时符合下列条件的委托加工货物： （1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生 产的货物再委托深加工的货物。 （2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。 （3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必 须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具 加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。 旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度 6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增） 7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增） 8、用于境外投资的货物。（新增） 9、用于对外援助的货物。（新增） 10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外） 扩大生产企业视同自产出口货物 问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后 再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票， 并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办 理退税？ 答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产 货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按 视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见 该文附件4的第十类情况） 政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围 出口货物 免税范围 3大类21小类 出口规定的货物 15类 视同出口的 货物劳务 3类 未按规定申报或 未补齐退(免)税凭证 的出口货物劳务 3类 扩大出口货物劳务免税范围 原有政策保留 （1）增值税小规模纳税人出口的货物。 （2）避孕药品和用具，古旧图书。 （3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位 为“9803”的货物。 （4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。 （5）国家计划内出口的卷烟。 （6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取 得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但 其他相关单证齐全的已使用过的设备。 扩大出口货物劳务免税范围 （7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照 《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的 规定执行]。 （8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务 总局规定的出口免税的货物。 （9）来料加工复出口的货物。 （10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。 （11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加 工修理修配劳务。 （12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销 售特殊区域内的货物。 扩大出口货物劳务免税范围 新增(或予以明确)内容 1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免 税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征 收率计税） 2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税） 出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户 企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业 非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业 或个人 扩大出口货物劳务免税范围 3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政 须征税) 生产企业自产货物劳务 列名生产企业（格力电器） 生产企业 非列名 视同自产 外购货物 生产企业 非视同自产品 免抵退税 免抵退税 免抵退 免税 扩大出口货物劳务免税范围 4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（ 免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税） （1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免） 税的出口货物劳务。 （2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出 口货物劳务。 （3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定 的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口 货物劳务。 5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。 扩大出口货物劳务免税范围 6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产 品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确 或未作规定） 7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业 从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家 的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可 退税） 扩大出口货物劳务免税范围 问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？ 如何在出口退税系统中进行申报？ 答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。 间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物 劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择 “免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代 码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。 企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不 是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX）， 可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机 审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。 政策调整之五：明确出口货物征税范围 1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据 国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包 括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材 料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。 2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费 用品和交通运输工具。 3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止 办理增值税退(免)税期间出口的货物。 4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。 明确出口货物征税范围 5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或 内容不实的货物。（新政新增） 6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限 内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免 税核销的出口卷烟。 7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货 物劳务。 调整一般纳税人出口货物征税计算 政策调整之六 新政：一个计算公式 销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料 加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适 用税率 旧政：两个计算公式 一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税 率）×适用税率 进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率 ）×征收率 政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策 针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税 严重货物，规定了原材料80%的标准： 出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文 件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为 附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费 税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所 列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中 对应的退税率。 注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、 铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策 明确部分敏感货物适用政策 附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围 一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物： （一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、 2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四 氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸 铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶 液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、 3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、 7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000 、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、 7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银 铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化 合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。 （二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带” ；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制 的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税 则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。 二、钻石及其饰品 是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、 7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000 、7116200000。 实例——敏感货物适用的出口退税政策 例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代 码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人 民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“ 含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金 手表是否按13%计算退税？ 由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带 耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。 按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。 因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应 申报免税出口货物。 出口货物劳务增值税的新政策 管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限 生产企业免抵退税申报 申报期限 1、出口货物次月的增值税纳税申报期 办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费 税免税申报 2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各 增值税纳税申报期内 收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退 税申报 放宽出口退（免）税申报期限 外贸企业免退税的申报 申报期限 1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报 期内 填列“免税货物销售额”栏 2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在 出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳 税申报期内 管理规定之二：调整免税申报期限和办法 出口货物的免税申报 申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期 申报要求： （1）《免税出口货物劳务明细表》 （2）电子申报数据 *特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外 未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工 修理修配劳务征免增值税、消费税。 调整免税申报期限和办法 出口货物的免税申报 进项税额：不得抵扣和退税， 免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项 税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费 收入。 放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳 务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有 关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更 改。 管理规定之三：取消生产企业12个月审核期 新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业， 不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月 办理退税。 旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企 业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物， 小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一 月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的 应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性 退给企业。 管理规定之四：减少单证备案资料 出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将 所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免） 税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》 ，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。 新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物 出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运 输单据 旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物 出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运 输单据、④出口货物明细单 管理规定之五：取消审核收汇核销信息 无须审核收汇核销电子信息 2012年8月1日起报关出口的货物 2012年8月1日前报关出口的货物、 到7月31日未到出口收汇核销期限、 且未核销的 出口货物劳务消费税政策 出口货物劳务消费税政策 以企业性质和适用的增值税政策确定 （一）一般纳税人生产企业： 1、属增值税免抵退税范围： （1）自产货物：免税 （2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税 计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书 2、属增值税免税范围： （1）自产货物：免税 （2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣 3、属增值税征税范围： （1）自产货物：征税 （2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣 出口货物劳务消费税政策 （二）一般纳税人外贸企业： 1、属增值税免退税范围：退税 计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书 2、属增值税免税范围：不退税 3、属增值税征税范围： 不退税 （三）小规模纳税人出口企业 １、属增值税免税范围： （1）自产货物：免税 （2）外购货物：不退税 ２、属增值税征税范围： （1）自产货物：征税 （2）外购货物：不退税 第二部分 出口企业申报出口退税 注意事项 申报注意事项 一、在规定的申报期限内申报 类别 申报截止期限 逾期处理 免抵退或 免退税 次年4月30日前的增值税 纳税申报期 申报免税 免税 次年5月的增值税纳税申 报期 申报征税 征税 次年6月的增值税纳税申 报期 按内销规定执行 （滞纳金等） 申报注意事项 二、影响退税进度的情形 （一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代 理出口证明）不齐不能计算退税 企业：尽早收齐单证 （二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电 子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比 对不上不能计算退税 企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息 2、尽早开具代理出口货物证明 3、尽早办理增值税专用发票的认证手续 申报注意事项 （三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信 息：须加大审核力度 关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和 供货企业关注信息等。 企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品 的业务尽 量不做 2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单 独申报 申报注意事项 （四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等， 涉及异常复函的时间更长 文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告） 企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽 量不做 2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报 3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合 税务部门做进一步审核 4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供 书面合理说明 函调相关规定 《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公 告）第五条规定： 主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税 有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务 自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容 （一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务 总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总 局预警出口商品等。 （二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。 （三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。 （四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品 的。 （五）关注企业首次出口关注商品的。 函调相关规定 （六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。 （七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分 的： 1.出口货物换汇成本高于合理上限的。 2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或 出口单价与上次申报相比超过10%。 3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过 10%。 4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。 （八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货 企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、 运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传 统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由 的等。 函调业务问题解答 问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务 机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公 司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情 况下可退税吗？ 答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务 部门排除相关疑点后，方可办理出口退税： 1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货 物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应 收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章 的书面合理原因。 函调业务问题解答 问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税 务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货 方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？ 答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三 款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方 地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面 合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。 因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外 贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退 税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。 函调业务问题解答 问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管 税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司 曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种 情况下可以退税吗？ 答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三 款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比 率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部 门应暂缓办理退税。 因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款 比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原 因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理 出口退税。 申报注意事项 三、守法诚信经营出口业务 防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要 企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出 口退税的不法行为。 （一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经 营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。 从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的 诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经 营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理 退税，须征税） 希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥 幸过关、铤而走险的心理。 不予办理出口退税的出口业务 下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税 政策，应按规定征收增值税.
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2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 2
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 3
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 4
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 5
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 6
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 7
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 8
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 9
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 10
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 11
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 12
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 13
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 14
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
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2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 16
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 17
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 18
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 19
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 20
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 21
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 22
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 23
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 24
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 25
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 26
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 27
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 28
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 29
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
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2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 31
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 32
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 33
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 34
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 35
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 36
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 37
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 38
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 39
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
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2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
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2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 42
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 43
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 44
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 45
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 46
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 47
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 48
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 49
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 50
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 51
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 52
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 53
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 54
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 55
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 2
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 3
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 4
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 5
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 6
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 7
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 8
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 9
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
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2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 11
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 12
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 13
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
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2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 15
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 16
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 17
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 18
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 19
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 20
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 21
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 22
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 23
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 24
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
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2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 26
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 27
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
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2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 29
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 30
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 31
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 32
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 33
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 34
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 35
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 36
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 37
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 38
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 39
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
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2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 41
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 42
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 43
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 44
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 45
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 46
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 47
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 48
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 49
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
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2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 51
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 52
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 53
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 54
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。
Slide 55
2012年出口退（免）税
新政策宣讲
主办：珠海市国家税务局
协办：珠海市进出口商会
第一部分 出口退（免）税新政调整内容
第二部分 出口企业申报出口退税注意事项
第一部分
出口退（免）税新政调整内
容
三个新文件
政策类：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增
值税和消费税政策的通知（财税[2012]39号）
2012年5月发文
管理类：国家税务总局关于发布《出口货物劳务增
值税和消费税管理办法》的公告（总局2012年第
24号公告）2012年6月发文
国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改
革全国推广后有关出口退税问题的通知（国税函
[2012]340号）2012年7月发文
出口货物劳务增值税的新政策
财税[2012]39号
扩大退税范围
明确部分
敏感货物
退税规定
调整一般
纳税人出口货物
征税计算
调整外贸企业
委托加工计税依据
政策类
明确出口货物
征税范围
七大调整
扩大出口货物
免税范围
扩大生产企业
视同自产出口
货物范围
出口货物劳务增值税的新政策
国税函[2012]340号
放宽出口
退（免）税
申报期限
国家税务总局
2012年第24号公告
调整免税
申报办法
取消审核
收汇核销信息
管理类
减少单证
备案资料
取消生产
企业12个月
审核期
五
大
调
整
出口货物劳务增值税的新政策
政策调整之一：扩大退税范围
海关进口增值税
专用缴款书
外贸企业进口的货物
再出口
外贸企业进口货物
作为中标机电产品
销售
进口货物可办理退税
出口已使用过的
进口设备
政策调整之二：调整外贸企业委托加工计税依据
外贸企业委托加工收回货物出口方式
新政：计税依据为加工费增值税专用发票金额，含
委托方作价销售给受托方的原材料成本（进料加工
保税进口料件除外）
应退税额＝加工费（含作价原材料）×出口货物退税率
旧政：原材料不作价销售，加工费和原材料分别计
算退税，加工费的退税率为出口货物的退税率，原
材料的应退税额按原材料适用的退税率和外贸企业
购进原材料的增值税专用发票计算。
应退税额＝
原材料金额× 原材料退税率＋加工费×出口货物退税率
扩大生产企业视同自产产品出口
政策调整之三
生产自产货物的
外购设备和原材料
大型出口企业
外购相关货物
符合条件的
外购货物
对外援助
的货物
配套出口的
外购货物
企业必备条件
集团公司与其
控股生产企业
间收购的货物
境外投资
的货物
对外承包工程
项目下的货物
四类增加到十类
中标项目下
的机电产品
符合条件的
委托加工货物
蓝色：新增
红色：调整
橙色：保留
扩大生产企业视同自产出口货物
（一）企业必备条件（新增）
持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专
用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善
意取得虚开增值税专用发票除外）行为
（二）主要类型
1、同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同
自产货物适用增值税退（免）税政策：（新增）
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）上一年度销售额５亿元以上。
（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关
性。
扩大生产企业视同自产出口货物
2、同时符合下列条件的外购货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同。
（2）使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用
的商标。
（3）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3、与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业
自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一
的：
（1）用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货
物组合成成套设备的货物。注：是成套设备，非成套产品
扩大生产企业视同自产出口货物
4、经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集
团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的
口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司
与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
旧政：只限于集团公司收购其成员企业的货物，且集团公司
成员资格由县级以上政府主管部门批准。
新政：放宽至集团公司与控股的生产企业之间以及控股的生
产企业之间收购的货物；集团公司总部所在地的地级以上
国家税务局认定资格
成员企业
珠海市区
珠海市区
珠海市区
集团总部
珠海斗门
中山市
长沙市
认定机构
珠海市国税局
广东省国税局
湖南省国税局
扩大生产企业视同自产出口货物
5、同时符合下列条件的委托加工货物：
（1）与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生
产的货物再委托深加工的货物。
（2）出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（3）委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必
须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具
加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
旧政：规定委托方执行的是生产企业财务会计制度
6、用于本企业中标项目下的机电产品。（新增）
7、用于对外承包工程项目下的货物。（新增）
8、用于境外投资的货物。（新增）
9、用于对外援助的货物。（新增）
10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）
扩大生产企业视同自产出口货物
问：生产企业购进的设备已作固定资产投入使用后
再出口，该设备在购进时取得增值税专用发票，
并已按规定抵扣了进项税额，出口后是否可以办
理退税？
答：可以。根据财税[2012]39号的规定，生产自产
货物的外购设备和原材料（农产品除外），可按
视同自产产品的有关规定办理免抵退税。（详见
该文附件4的第十类情况）
政策调整之四：扩大出口货物劳务免税范围
出口货物
免税范围
3大类21小类
出口规定的货物
15类
视同出口的
货物劳务
3类
未按规定申报或
未补齐退(免)税凭证
的出口货物劳务
3类
扩大出口货物劳务免税范围
原有政策保留
（1）增值税小规模纳税人出口的货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位
为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取
得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但
其他相关单证齐全的已使用过的设备。
扩大出口货物劳务免税范围
（7）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照
《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的
规定执行]。
（8）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务
总局规定的出口免税的货物。
（9）来料加工复出口的货物。
（10）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（11）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加
工修理修配劳务。
（12）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销
售特殊区域内的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
新增(或予以明确)内容
1、国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免
税货物和已实现退（免）税的货物]。（旧政按4%征
收率计税）
2、非出口企业委托出口的货物。（旧政须征税）
出口 有对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户
企业 无对外贸易经营者备案登记的生产企业
非出口企业：不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业
或个人
扩大出口货物劳务免税范围
3、非列名生产企业出口的非视同自产货物。(旧政
须征税)
生产企业自产货物劳务
列名生产企业（格力电器）
生产企业
非列名
视同自产
外购货物 生产企业
非视同自产品
免抵退税
免抵退税
免抵退
免税
扩大出口货物劳务免税范围
4、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（
免）税凭证的出口货物劳务。包括：（旧政须征税）
（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）
税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出
口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定
的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口
货物劳务。
5、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
扩大出口货物劳务免税范围
6、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产
品收购发票、政府非税收入票据的货物。(旧政不明确
或未作规定）
7、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业
从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家
的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（旧政可
退税）
扩大出口货物劳务免税范围
问：新政出台后，间接出口的货物还是实行免税吗？
如何在出口退税系统中进行申报？
答：经请示省局后答复，间接出口货物广东暂实行免税政策。
间接出口的货物，应在出口退税申报系统 “免税出口货物
劳务录入”模块中录入数据，并根据实际业务，正确选择
“免税类型代码”，间接出口货物应选择的“免税类型代
码”为“17 其他免税”，并在备注注明“间接出口”。
企业预申报反馈后会出现两个疑点：①S905 该商品不
是免税商品；②S937 海关数据中无此报关单号（XXXX），
可由税务部门在审核时作人工挑过处理，企业在填写《机
审疑点表》中的原因时，应注明“间接出口”。
政策调整之五：明确出口货物征税范围
1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据
国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 [不包
括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材
料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。
2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费
用品和交通运输工具。
3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止
办理增值税退(免)税期间出口的货物。
4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
明确出口货物征税范围
5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或
内容不实的货物。（新政新增）
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限
内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免
税核销的出口卷烟。
7.出口企业或其他单位具有六类情形之一的出口货
物劳务。
调整一般纳税人出口货物征税计算
政策调整之六
新政：一个计算公式
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料
加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适
用税率
旧政：两个计算公式
一般贸易：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税
率）×适用税率
进料加工：应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率
）×征收率
政策调整之七：明确部分敏感货物适用政策
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石等骗税
严重货物，规定了原材料80%的标准：
出口企业和其他单位出口的货物（不包括39号文
件附件7列名的货物），如果原材料成本80%以上为
附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费
税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所
列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中
对应的退税率。
注：39号文件第六条规定：附件 7所列出口含黄金、
铂金成分的货物，钻石及其饰品适用免税政策
明确部分敏感货物适用政策
附件7：含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围
一、含黄金、铂金成分的货物是指下列两类货物：
（一）下列海关税则号的货物：2843100000、2843300010、2843300090、
2843900090[不包括氯化钯、氯化钯晶体、氯化钯溶液、二氯二氨钯晶体、二氯四
氨钯晶体、二氯四氨钯溶液、硝酸钯溶液、低酸硝酸钯溶液、醋酸钯晶体、硝酸
铑溶液、三氯化铑晶体、三氯化铑溶液、硫酸铑溶液、碘化铑晶体、亚硫酸铑溶
液、威尔金森催化荆、三（三苯基磷）氯化铑（I）、辛酸铑晶体、醋酸铑晶体]、
3824909903、7111000000（不包括银焊料）、7112309000、7112911010、
7112911090、7112912000、7112921000、7112922001、7112922090、7112992000
、7112999000、7113191100、7113191910、7113191990、7113199910、
7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090（不包括镀银
铁碟）、7115100000、7115901020、7115901090（不包括银线、铱坩锅、银铜化
合物）、7115909000（不包括电弧焊用、锡合焊锡丝）。
（二）海关税则号为“9113100010、9113100090”中的“贵金属表带中的铂金表带”
；海关税则号为“9111100010、9111100090”中的“黄金、铂金或包黄金、铂金制
的表壳”；海关税则号为“9111900000”中的“黄金、铂金表壳的零件”；海关税
则号为“7118900000”中的“猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币”。
二、钻石及其饰品
是指下列海关税则号的货物：7102100000、7102310000、7102390000、7104201000、
7104909100、7105101000、7l13111000、7113191100、7113199100、7113201000
、7116200000。
实例——敏感货物适用的出口退税政策
例：一外贸公司出口镀金手表带（报关所用商品代
码9113200000 ，对应退税率13%），单价折合人
民币15000元。该商品代码不属于附件7所列的“
含黄金、铂金成分的货物”，该公司出口的镀金
手表是否按13%计算退税？
由于该商品主要原材料为黄金，每个手表带
耗用的黄金价值为13000元，占其货值超过80%。
按照上述规定，应执行附件9黄金的出口退税率。
因此，该公司出口的镀金手表不能办理退税，应
申报免税出口货物。
出口货物劳务增值税的新政策
管理规定之一：放宽出口退（免）税申报期限
生产企业免抵退税申报
申报期限
1、出口货物次月的增值税纳税申报期
办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费
税免税申报
2、货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各
增值税纳税申报期内
收齐有关凭证，办理增值税免抵退税及消费税退
税申报
放宽出口退（免）税申报期限
外贸企业免退税的申报
申报期限
1、增值税纳税申报：出口次月的增值税纳税申报
期内
填列“免税货物销售额”栏
2、增值税、消费税免退税申报：单证收齐后，在
出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳
税申报期内
管理规定之二：调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
申报期：出口业务或销售次月的增值税纳税申报期
申报要求：
（1）《免税出口货物劳务明细表》
（2）电子申报数据
*特殊区域出口、视同出口和非出口企业委托出口货物除外
未在规定期限内申报免税，应视同内销货物和加工
修理修配劳务征免增值税、消费税。
调整免税申报期限和办法
出口货物的免税申报
进项税额：不得抵扣和退税，
免税货物耗用的进项税额，需按销售额分摊作进项
税额转出的，来料加工复出口货物应使用加工费
收入。
放弃免税：对于适用增值税免税政策的出口货物劳
务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有
关规定放弃免税，缴纳增值税，36个月内不得更
改。
管理规定之三：取消生产企业12个月审核期
新政：对新发生出口业务的生产企业和小型企业，
不再要求审核期满12个月后才办理退税，可按月
办理退税。
旧政：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企
业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，
小型出口企业各月累计的应退税款，可在次年一
月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的
应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性
退给企业。
管理规定之四：减少单证备案资料
出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将
所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）
税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》
，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。
新政：①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同；②出口货物装货单；③出口货物运
输单据
旧政： ①外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物
出口的购货合同； ②出口货物装货单；③出口货物运
输单据、④出口货物明细单
管理规定之五：取消审核收汇核销信息
无须审核收汇核销电子信息
2012年8月1日起报关出口的货物
2012年8月1日前报关出口的货物、
到7月31日未到出口收汇核销期限、
且未核销的
出口货物劳务消费税政策
出口货物劳务消费税政策
以企业性质和适用的增值税政策确定
（一）一般纳税人生产企业：
1、属增值税免抵退税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物（视同自产货物或列名企业）：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
3、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税，不得用于内销抵扣
出口货物劳务消费税政策
（二）一般纳税人外贸企业：
1、属增值税免退税范围：退税
计税依据：购进消费税专用缴款书和进口消费税缴款书
2、属增值税免税范围：不退税
3、属增值税征税范围： 不退税
（三）小规模纳税人出口企业
１、属增值税免税范围：
（1）自产货物：免税
（2）外购货物：不退税
２、属增值税征税范围：
（1）自产货物：征税
（2）外购货物：不退税
第二部分
出口企业申报出口退税
注意事项
申报注意事项
一、在规定的申报期限内申报
类别
申报截止期限
逾期处理
免抵退或
免退税
次年4月30日前的增值税
纳税申报期
申报免税
免税
次年5月的增值税纳税申
报期
申报征税
征税
次年6月的增值税纳税申
报期
按内销规定执行
（滞纳金等）
申报注意事项
二、影响退税进度的情形
（一）单证收齐进度：单证（出口报关单出口退税联、代
理出口证明）不齐不能计算退税
企业：尽早收齐单证
（二）电子信息是否齐全：报关单、代理出口货物证明电
子信息、增值税专用发票认证及稽核信息（外贸企业），比
对不上不能计算退税
企业：1、及时在电子口岸提交报关出口信息
2、尽早开具代理出口货物证明
3、尽早办理增值税专用发票的认证手续
申报注意事项
（三）出口货物是否涉及出口退税审核特别关注信
息：须加大审核力度
关注信息包括：出口企业关注信息、出口商品关注信息和
供货企业关注信息等。
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品
的业务尽 量不做
2、外贸企业涉及特别关注信息的单证可单
独申报
申报注意事项
（四）出口货物是否需函调： 复函时间一至三个月不等，
涉及异常复函的时间更长
文件：《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公告）
企业：1、守法经营，对涉及敏感地区或敏感商品的业务尽
量不做
2、外贸企业符合函调条件的单证可单独申报
3、对符合函调条件的，及时填报《自查表》，配合
税务部门做进一步审核
4、对复函结果存在需进一步核实问题的，及时提供
书面合理说明
函调相关规定
《出口货物税收函调管理办法》（2010年第11号公
告）第五条规定：
主管出口退税的税务机关对出口企业申报的出口退（免）税
有下列情形之一的，应要求出口企业填报《外贸企业出口业务
自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容
（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务
总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总
局预警出口商品等。
（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。
（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品
的。
（五）关注企业首次出口关注商品的。
函调相关规定
（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。
（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分
的：
1.出口货物换汇成本高于合理上限的。
2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或
出口单价与上次申报相比超过10%。
3.出口关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过
10%。
4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。
（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货
企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、
运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传
统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由
的等。
函调业务问题解答
问：我公司今年4月申报了一笔出口退税，主管税务
机关说按规定要发函，现已收到复函。由于我公
司资金紧张未向厂家付清全部货款，请问这种情
况下可退税吗？
答：如出口货物复函同时符合以下两个条件，税务
部门排除相关疑点后，方可办理出口退税：
1、复函结果为正常业务复函；2、该批出口货
物已收汇，但供货企业实际收到货款及税款与应
收货物及税款比率低于85%，企业须提供盖有公章
的书面合理原因。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年9月申报的出口退税经主管税
务机关发函后，现已收到复函。但复函反映供货
方将货物发往第三方，这种情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对供货企业存在将货物发往非购货方
地址或非该批出口业务出口口岸且无盖有公章的书面
合理原因的，退税部门应暂缓办理退税。
因此，如果复函反映出口货物发往第三方的，外
贸公司应向主管退税部门提供书面合理原因，并经退
税部门审核并排除相应疑点后，方可办理出口退税。
函调业务问题解答
问：外贸公司2012年8月申报的出口退税，经主管
税务机关发函后，现已收到复函。由于外贸公司
曾委托另一公司对该笔业务进行付款，请问这种
情况下可以退税吗？
答：根据《出口货物税收函调管理办法》第十五条第三
款的相关规定：对出口货物非购买方付款占应收款比
率15%以上且无盖有公章的书面合理原因的，退税部
门应暂缓办理退税。
因此，如果外贸公司委托第三方付款占应收款
比率15%以上的，应向主管退税部门提供书面合理原
因，并经退税部门审核并排除相应疑点后，方可办理
出口退税。
申报注意事项
三、守法诚信经营出口业务
防范和打击出口骗税，需要政府各部门的严格监管，更需要
企业主动防范，从源头上杜绝接受虚开增值税发票用于骗取出
口退税的不法行为。
（一）企业的法人代表、业务人员要端正思想，守法经
营，诚信出口，积极主动地维护外贸出口的良好秩序。
从近两年来查处的涉税案件来看，个别企业容易受中间人的
诱惑，将空白单证交给中间人操作，从而没有实质参与出口经
营，做的是“假自营、真代理”等业务。（文件规定不得办理
退税，须征税）
希望企业有关人员要加强对政策的学习理解，不要存在侥
幸过关、铤而走险的心理。
不予办理出口退税的出口业务
下列情形之一，不适用增值税退（免）税和免税
政策，应按规定征收增值税 ：
（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退
（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报
关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同
约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使
用的。
（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业
及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名
义操作完成的。
（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购
货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
不予办理出口退税的出口业务
（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人
对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、
规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或
其他运输单据有关内容不符的。
（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收
款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承
担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者
除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合
同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出
口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任
的。
（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人
介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
申报注意事项
（二）要建立企业内部风险管理制度。
1、对跟踪外贸业务的全过程，要认真负责地
对货源、货物质量、价格以及纳税情况、客商资信
等情况进行了解，对交易、仓储、运输、报关等具
体出口贸易环节要亲自操作或监管，业务运作过程
取得的各类单证要齐备。
2、尤其在供货环节，应加强对供货企业的实
地考察，对工厂的设备状况、厂房面积、水电使用
情况、工人人数、年生产能力和财务报表等情况进
行详细了解，掌握供货企业的生产加工能力和实际
出货数量是否相匹配等实际情况，并做好备案登记
，加强货物查验，保留装运文件，最大限度地规避
经营风险。