新版企业所得税年度纳税 申报表培训 高要市国家税务局 一、新版报表内容介绍 国家税务总局关于发布《中华人民共和国 企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年 版)》的公告(国家税务总局公告2014年第 63号) 自2015年1月1日施行 旧版报表同时废止 一、新版报表内容介绍 1.新版报表包含 封面（1张） 填报表单（1张） 企业基础信息表（1张） 主表（1张） 附表（39张） 2.新版报表结构 新版报表按照表格层次分： 主表、一级附表、二级附表、三级附表 表单编号的识别： A105081 主表 编号 一级 附表 二级 附表 三级 附表 A0表：基础信息表 A1表：主表 01表：收入表 2张一级附表（一般、金融） 02表：成本表 2张一级附表（一般、金融） 03表：事业、民非表 1张一级附表 04表：期间费用表 1张一级附表 05表：纳税调整表 1张一级附表、12张二级附表、 2张三级附表 06表：弥补亏损表 1张一级附表 07表：优惠表 08表：境外所得表 5张一级附表、6张二级附表 1张一级附表、3张二级附表 09表：总机构汇总表 1张一级附表、1张二级附表 二、主表 （一）简介 设计目的：展现企业所得税计算的整体过程 力求简洁： 仅体现附表汇总金额 详细数字在附表填报 变更要点： 调整境外所得、税收优惠项目顺序 增加计算过程说明 （一）简介 分解成三大部分 利润总额 计算 核心部分 应纳税所 得额计算 应纳税额 计算 （二）利润总额计算 （二）利润总额计算 填报项目与企业会计准则利润表基本相同 （二）利润总额计算 营业收入：A101010或101020或103000 营业成本：A102010或102020或103000 期间费用： A104000表（事业单位、非营 利组织除外） 资产减值损失：无附表 公允价值变动损益：无附表 投资收益 ：无附表（事业、非营利有勾稽） 营业外收入：A101010或101020或103000 营业外支出：A102010或102020或103000 （三）应纳税所得额计算 利润总额 计算 应纳税所 得额计算 应纳税额 计算 （三）应纳税所得额计算 （三）应纳税所得额计算 旧表 新表 境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来 （三）应纳税所得额计算 扣除境外所得：A108010（注意填表说明） 纳税调整：A107030 收入减免和加计扣除：A107010（没有所得 减免） 用境外所得抵减境内亏损：A108000 所得减免：A107020 抵扣应纳税所得额：A107030 弥补以前年度亏损：A106000 应纳税所得额：若按公式计算为负值，以 零填列 （三）应纳税所得额计算 思考：免税项目、减免项目所得（或亏损） 是否可以弥补应税项目亏损（或所得）？ （四）应纳税额计算 利润总额 计算 应纳税所 得额计算 应纳税额 计算 （四）应纳税额计算 与旧版申报表基本一致 删除了合并纳税的相关行次 增加了总机构主体生产经营部门分摊本年 应补（退）所得税额 三、收入表 一般企业收入明细表（A101010） 金融企业收入明细表（A101020） （一）一般企业收入明细表（A101010） 1.适用范围 不包括执行事业单位会计准则：填报 A103000 不包括非营利企业会计制度：填报 A103000 不包括金融企业：填报A101020 参照《企业会计准则》及《企业会计准则应用指南》设计（视同销售收入不在此表） （一）一般企业收入明细表 2.主营业务收入 参照《企业会计准则-收入》进行分类 具有商业实质且公允价 值能够可靠计量的，换 出资产应确认收入 以租赁为主营的 企业，租赁收入 填入“5.其他” （一）一般企业收入明细表 3.其他业务收入 （一）一般企业收入明细表 4.营业外收入 小企业会计准则 （二）金融企业收入明细表（A101020） 1.适用范围 执行企业会计准则的金融企业纳税人填报， 包括商业银行、保险公司、证券公司等金 融企业 （二）金融企业收入明细表（A101020） 2.主要变化 （1）视同销售收入不在本表填报 （2）调整了证券业务和保险业务收入行次 （3）单列了“（五）汇兑收益” （3）营业外收入项目名称调整 新表 旧表 四、成本表 一般企业成本支出明细表（A102010） 金融企业支出明细表（A102020） （一）一般企业成本支出明细表（A102010） 1.适用范围参照一般企业收入明细表 （A101010） 2.“营业成本”项目设置对应一般企业收入 明细表（A101010）设置 3.视同销售成本不在本表反映 4.删除了期间费用项目，单独作为A104000 期间费用明细表 （一）一般企业成本支出明细表（A102010） 5.营业外支出 新表 小企业会计准则 旧表 （二）金融企业支出明细表（A102020） 1.适用范围参照金融企业收入明细表 （A101020） 2.“营业支出”项目设置对应金融企业收入 明细表（A101020）设置 3.视同销售成本不在本表反映 4.删除了期间费用项目，单独作为A104000 期间费用明细表 五、事业单位、民间非营利组织收 入、支出明细表（A103000） （一）适用范围 1.执行事业单位会计准则 事业单位会计制度 科学事业单位会计制度 医院会计制度 高等学校会计制度 中小学校会计制度 彩票机构会计制度 其他 五、事业单位、民间非营利组织收 入、支出明细表（A103000） （一）适用范围 2.执行民间非营利会计制度企业 不等同于具有免税资格的非营利组织 3.事业单位会计准则—收入支出表 民间非营利组织—-业务活动表 五、事业单位、民间非营利组织收 入、支出明细表（A103000） （二）主要变化 1.合并了收入与支出表，增加了民间非营利 组织的相关项目 2.不区分不征税收入与征税收入 3.取消按收入比例计算不准予扣除的支出方 式 五、事业单位、民间非营利组织收 入、支出明细表（A103000） （三）收入 对应A100000 表第1行 对应A100000表第9行 营业外收入，对应A100000表第11行 对应A100000表第9行 营业外收入，对应A100000表第11行 五、事业单位、民间非营利组织收 入、支出明细表（A103000） （四）支出（包含成本、费用） 对应A100000 表第2行 营业外支出，对应A100000表第12行 营业外支出，对应A100000表第12行 六、期间费用明细表(A104000) 本表为新增表格 1-3行： 人工成本 4-6行： 有扣除限额的项目 7行： 折旧摊销费 8行： 期间费用的资产损失项目 9-20行： 根据期间费用的用途进行划分 21-23行：财务费用 六、期间费用明细表(A104000) 劳务费 咨询顾问费 佣金和手续费 董事会费 运输仓储费 修理费 技术转让费 研究费用 需要披露是否有向 境外支付 六、期间费用明细表(A104000) 企业需要分析填报，无法与会计科目一一 对应 金融企业“业务及管理费”科目情况填报 在“销售费用”列中 七、企业所得税弥补亏损明细表 （A106000） （一）主要变化： 1.分立转出亏损数额的填报：修改表格项目 名称，增加“转出”字眼，转入填负值， 转出填正值； 新表 旧表 七、企业所得税弥补亏损明细表 （A106000） 2.政策搬迁期间，停止生产经营活动年度从 法定亏损结转弥补年限中减除（在填表说 明中进行了补充解释） 3.修改年度的描述（前五年度至前一年度） 新表 旧表 七、企业所得税弥补亏损明细表 （A106000） 4.“盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后 所得” 5.表内逻辑关系进行了重新梳理修正 七、企业所得税弥补亏损明细表 （A106000） （二）纳税调整后所得计算口径 问题1：本表第列“纳税调整后所得”第6 行“本年度”金额是否直接等于主表行 19“纳税调整后所得”？ 问题2：本表第列“纳税调整后所得”第6 行“本年度”金额是否等于主表第19-2021行？ （二）纳税调整后所得计算口径 填表说明： 第2列“纳税调整后所得”，第6行按以下情形 填写： （1）表A100000第19行“纳税调整后所得” ＞0，第20行“所得减免”＞0，则本表第2列 第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且减 至0止。 第20行“所得减免”＜0，填报此处时，以0 计算。 （2）表A100000第19行“纳税调整后所得” ＜0，则本表第2列第6行=本年度表A100000 第19行。 （二）纳税调整后所得计算口径 例1:主表19行>0且20行>0时 第2列第6行=100-20-10=70 （二）纳税调整后所得计算口径 例2:主表19行>0且20行 第2列第6行=100-0-10=90 （二）纳税调整后所得计算口径 例3:主表19行 第2列第6行=-100 （二）纳税调整后所得计算口径 （三）其他数据口径 1.若第2（纳税调整后所得）列＜0，第4(当年 可弥补的亏损额)列＝第2（纳税调整后所得） 列+3（合并、分立转入转出可弥补的亏损额） 列，否则第4（当年可弥补的亏损额）列＝第3 （合并、分立转入转出可弥补的亏损额） 2.若第3（合并、分立转入转出可弥补的亏损 额）列＞0，且第2（纳税调整后所得）列＜0， 则第3（合并、分立转入转出可弥补的亏损额） 列＜第2（纳税调整后所得）列的绝对值。 （对于本年发生分立的企业，若当年亏损，则 因分立转出的亏损不能超过当年的亏损） （三）其他数据口径 4.若第2（纳税调整后所得）列第6（本年度）行＞0， 第10（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第1至5 行同一行次≤（当年可弥补的亏损额）列1至5行同一行 次的绝对值-（以前年度亏损已弥补额合计）列1至5行 同一行次；若（纳税调整后所得）列（本年度）行＜0， 第10 （本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第1行至 第5行＝0 5.若第2（纳税调整后所得）列（第6本年度）行＞0， 第10（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第6行＝ 同列第1+2+3+4+5行且≤（纳税调整后所得）列第6行； 若（纳税调整后所得）列（本年度）行＜0，（本年度 实际弥补的以前年度亏损额）列第6行＝0。 （说明第10列口径：若企业当年盈利，弥补亏损的金 额不能超过剩余可以弥补的亏损金额；若企业亏损，则 填零） （三）其他数据口径 6.第4（当年可弥补的亏损额）列为负数的 行次，第11（可结转以后年度弥补的亏损 额）列同一行次＝第4（当年可弥补的亏损 额）列该行的绝对值-第9（以前年度亏损已 弥补额合计）列该行-第10（本年度实际弥 补的以前年度亏损额）列该行。否则（可 结转以后年度弥补的亏损额）列同一行次 填“0” （说明第11列口径：若企业当年亏损，当 年可结转以后年度的亏损等于剩余未弥补 的亏损；若企业当年盈利，则填零） 七、企业所得税弥补亏损明细表 （A106000） 例题：XX公司2012年开始生产经营，2012 年亏损200万元，2013年盈利80万元， 2014年度纳税调整后所得1000万元，减免 所得额100万元。 主表填写： -200 -200 0 A100000第22行 八、总机构汇总表 跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所 得税明细表（A109000） 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配 表（A109010） 八、总机构汇总表 一、税收规定 1.《企业所得税法》及其实施条例 企业所得税法第五十条： 除税收法律、行政法规 另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地 点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在 地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法 人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所 得税。 实施条例第一百二十五条：企业汇总计算并缴纳 企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体 办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。 八、总机构汇总表 一、税收规定 2.相关文件规定 （1）财政部 国家税务总局 中国人民银行关于印 发《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办 法》的通知（财预〔2012〕40号） （2）国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳 税企业所得税征收管理办法》的公告（国家税务总 局公告2012年第57号，以下简称“57号公告”） 八、总机构汇总表 一、税收规定 国家税务总局公告2012年第57号 第十条 汇总纳税企业应当自年度终了之日起5 个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得 税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款， 计算出应缴应退税款，按照本办法规定的税款 分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税 应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地 办理税款缴库或退库。 八、总机构汇总表 二、汇总纳税企业所得税计算原理及表格 总机构分摊税款 = 汇总纳税企业当期应纳所得税额 × 50％ 所有分支机构分摊税款总额 = 汇总纳税企业当期应纳 所得税额 × 50％ 某分支机构分摊税款.
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扣除境外所得：A108010（注意填表说明） 纳税调整：A107030 收入减免和加计扣除：A107010（没有所得 减免） 用境外所得抵减境内亏损：A108000 所得减免：A107020 抵扣应纳税所得额：A107030 弥补以前年度亏损：A106000 应纳税所得额：若按公式计算为负值，以 零填列 （三）应纳税所得额计算 思考：免税项目、减免项目所得（或亏损） 是否可以弥补应税项目亏损（或所得）？ （四）应纳税额计算 利润总额 计算 应纳税所 得额计算 应纳税额 计算 （四）应纳税额计算 与旧版申报表基本一致 删除了合并纳税的相关行次 增加了总机构主体生产经营部门分摊本年 应补（退）所得税额 三、收入表 一般企业收入明细表（A101010） 金融企业收入明细表（A101020） （一）一般企业收入明细表（A101010） 1.适用范围 不包括执行事业单位会计准则：填报 A103000 不包括非营利企业会计制度：填报 A103000 不包括金融企业：填报A101020 参照《企业会计准则》及《企业会计准则应用指南》设计（视同销售收入不在此表） （一）一般企业收入明细表 2.主营业务收入 参照《企业会计准则-收入》进行分类 具有商业实质且公允价 值能够可靠计量的，换 出资产应确认收入 以租赁为主营的 企业，租赁收入 填入“5.其他” （一）一般企业收入明细表 3.其他业务收入 （一）一般企业收入明细表 4.营业外收入 小企业会计准则 （二）金融企业收入明细表（A101020） 1.适用范围 执行企业会计准则的金融企业纳税人填报， 包括商业银行、保险公司、证券公司等金 融企业 （二）金融企业收入明细表（A101020） 2.主要变化 （1）视同销售收入不在本表填报 （2）调整了证券业务和保险业务收入行次 （3）单列了“（五）汇兑收益” （3）营业外收入项目名称调整 新表 旧表 四、成本表 一般企业成本支出明细表（A102010） 金融企业支出明细表（A102020） （一）一般企业成本支出明细表（A102010） 1.适用范围参照一般企业收入明细表 （A101010） 2.“营业成本”项目设置对应一般企业收入 明细表（A101010）设置 3.视同销售成本不在本表反映 4.删除了期间费用项目，单独作为A104000 期间费用明细表 （一）一般企业成本支出明细表（A102010） 5.营业外支出 新表 小企业会计准则 旧表 （二）金融企业支出明细表（A102020） 1.适用范围参照金融企业收入明细表 （A101020） 2.“营业支出”项目设置对应金融企业收入 明细表（A101020）设置 3.视同销售成本不在本表反映 4.删除了期间费用项目，单独作为A104000 期间费用明细表 五、事业单位、民间非营利组织收 入、支出明细表（A103000） （一）适用范围 1.执行事业单位会计准则 事业单位会计制度 科学事业单位会计制度 医院会计制度 高等学校会计制度 中小学校会计制度 彩票机构会计制度 其他 五、事业单位、民间非营利组织收 入、支出明细表（A103000） （一）适用范围 2.执行民间非营利会计制度企业 不等同于具有免税资格的非营利组织 3.事业单位会计准则—收入支出表 民间非营利组织—-业务活动表 五、事业单位、民间非营利组织收 入、支出明细表（A103000） （二）主要变化 1.合并了收入与支出表，增加了民间非营利 组织的相关项目 2.不区分不征税收入与征税收入 3.取消按收入比例计算不准予扣除的支出方 式 五、事业单位、民间非营利组织收 入、支出明细表（A103000） （三）收入 对应A100000 表第1行 对应A100000表第9行 营业外收入，对应A100000表第11行 对应A100000表第9行 营业外收入，对应A100000表第11行 五、事业单位、民间非营利组织收 入、支出明细表（A103000） （四）支出（包含成本、费用） 对应A100000 表第2行 营业外支出，对应A100000表第12行 营业外支出，对应A100000表第12行 六、期间费用明细表(A104000) 本表为新增表格 1-3行： 人工成本 4-6行： 有扣除限额的项目 7行： 折旧摊销费 8行： 期间费用的资产损失项目 9-20行： 根据期间费用的用途进行划分 21-23行：财务费用 六、期间费用明细表(A104000) 劳务费 咨询顾问费 佣金和手续费 董事会费 运输仓储费 修理费 技术转让费 研究费用 需要披露是否有向 境外支付 六、期间费用明细表(A104000) 企业需要分析填报，无法与会计科目一一 对应 金融企业“业务及管理费”科目情况填报 在“销售费用”列中 七、企业所得税弥补亏损明细表 （A106000） （一）主要变化： 1.分立转出亏损数额的填报：修改表格项目 名称，增加“转出”字眼，转入填负值， 转出填正值； 新表 旧表 七、企业所得税弥补亏损明细表 （A106000） 2.政策搬迁期间，停止生产经营活动年度从 法定亏损结转弥补年限中减除（在填表说 明中进行了补充解释） 3.修改年度的描述（前五年度至前一年度） 新表 旧表 七、企业所得税弥补亏损明细表 （A106000） 4.“盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后 所得” 5.表内逻辑关系进行了重新梳理修正 七、企业所得税弥补亏损明细表 （A106000） （二）纳税调整后所得计算口径 问题1：本表第列“纳税调整后所得”第6 行“本年度”金额是否直接等于主表行 19“纳税调整后所得”？ 问题2：本表第列“纳税调整后所得”第6 行“本年度”金额是否等于主表第19-2021行？ （二）纳税调整后所得计算口径 填表说明： 第2列“纳税调整后所得”，第6行按以下情形 填写： （1）表A100000第19行“纳税调整后所得” ＞0，第20行“所得减免”＞0，则本表第2列 第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且减 至0止。 第20行“所得减免”＜0，填报此处时，以0 计算。 （2）表A100000第19行“纳税调整后所得” ＜0，则本表第2列第6行=本年度表A100000 第19行。 （二）纳税调整后所得计算口径 例1:主表19行>0且20行>0时 第2列第6行=100-20-10=70 （二）纳税调整后所得计算口径 例2:主表19行>0且20行 第2列第6行=100-0-10=90 （二）纳税调整后所得计算口径 例3:主表19行 第2列第6行=-100 （二）纳税调整后所得计算口径 （三）其他数据口径 1.若第2（纳税调整后所得）列＜0，第4(当年 可弥补的亏损额)列＝第2（纳税调整后所得） 列+3（合并、分立转入转出可弥补的亏损额） 列，否则第4（当年可弥补的亏损额）列＝第3 （合并、分立转入转出可弥补的亏损额） 2.若第3（合并、分立转入转出可弥补的亏损 额）列＞0，且第2（纳税调整后所得）列＜0， 则第3（合并、分立转入转出可弥补的亏损额） 列＜第2（纳税调整后所得）列的绝对值。 （对于本年发生分立的企业，若当年亏损，则 因分立转出的亏损不能超过当年的亏损） （三）其他数据口径 4.若第2（纳税调整后所得）列第6（本年度）行＞0， 第10（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第1至5 行同一行次≤（当年可弥补的亏损额）列1至5行同一行 次的绝对值-（以前年度亏损已弥补额合计）列1至5行 同一行次；若（纳税调整后所得）列（本年度）行＜0， 第10 （本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第1行至 第5行＝0 5.若第2（纳税调整后所得）列（第6本年度）行＞0， 第10（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第6行＝ 同列第1+2+3+4+5行且≤（纳税调整后所得）列第6行； 若（纳税调整后所得）列（本年度）行＜0，（本年度 实际弥补的以前年度亏损额）列第6行＝0。 （说明第10列口径：若企业当年盈利，弥补亏损的金 额不能超过剩余可以弥补的亏损金额；若企业亏损，则 填零） （三）其他数据口径 6.第4（当年可弥补的亏损额）列为负数的 行次，第11（可结转以后年度弥补的亏损 额）列同一行次＝第4（当年可弥补的亏损 额）列该行的绝对值-第9（以前年度亏损已 弥补额合计）列该行-第10（本年度实际弥 补的以前年度亏损额）列该行。否则（可 结转以后年度弥补的亏损额）列同一行次 填“0” （说明第11列口径：若企业当年亏损，当 年可结转以后年度的亏损等于剩余未弥补 的亏损；若企业当年盈利，则填零） 七、企业所得税弥补亏损明细表 （A106000） 例题：XX公司2012年开始生产经营，2012 年亏损200万元，2013年盈利80万元， 2014年度纳税调整后所得1000万元，减免 所得额100万元。 主表填写： -200 -200 0 A100000第22行 八、总机构汇总表 跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所 得税明细表（A109000） 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配 表（A109010） 八、总机构汇总表 一、税收规定 1.《企业所得税法》及其实施条例 企业所得税法第五十条： 除税收法律、行政法规 另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地 点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在 地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法 人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所 得税。 实施条例第一百二十五条：企业汇总计算并缴纳 企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体 办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。 八、总机构汇总表 一、税收规定 2.相关文件规定 （1）财政部 国家税务总局 中国人民银行关于印 发《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办 法》的通知（财预〔2012〕40号） （2）国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳 税企业所得税征收管理办法》的公告（国家税务总 局公告2012年第57号，以下简称“57号公告”） 八、总机构汇总表 一、税收规定 国家税务总局公告2012年第57号 第十条 汇总纳税企业应当自年度终了之日起5 个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得 税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款， 计算出应缴应退税款，按照本办法规定的税款 分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税 应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地 办理税款缴库或退库。 八、总机构汇总表 二、汇总纳税企业所得税计算原理及表格 总机构分摊税款 = 汇总纳税企业当期应纳所得税额 × 50％ 所有分支机构分摊税款总额 = 汇总纳税企业当期应纳 所得税额 × 50％ 某分支机构分摊税款.
新版企业所得税年度纳税 申报表培训 高要市国家税务局 一、新版报表内容介绍 国家税务总局关于发布《中华人民共和国 企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年 版)》的公告(国家税务总局公告2014年第 63号) 自2015年1月1日施行 旧版报表同时废止 一、新版报表内容介绍 1.新版报表包含 封面（1张） 填报表单（1张） 企业基础信息表（1张） 主表（1张） 附表（39张） 2.新版报表结构 新版报表按照表格层次分： 主表、一级附表、二级附表、三级附表 表单编号的识别： A105081 主表 编号 一级 附表 二级 附表 三级 附表 A0表：基础信息表 A1表：主表 01表：收入表 2张一级附表（一般、金融） 02表：成本表 2张一级附表（一般、金融） 03表：事业、民非表 1张一级附表 04表：期间费用表 1张一级附表 05表：纳税调整表 1张一级附表、12张二级附表、 2张三级附表 06表：弥补亏损表 1张一级附表 07表：优惠表 08表：境外所得表 5张一级附表、6张二级附表 1张一级附表、3张二级附表 09表：总机构汇总表 1张一级附表、1张二级附表 二、主表 （一）简介 设计目的：展现企业所得税计算的整体过程 力求简洁： 仅体现附表汇总金额 详细数字在附表填报 变更要点： 调整境外所得、税收优惠项目顺序 增加计算过程说明 （一）简介 分解成三大部分 核心部分 利润总额 应纳税所 应纳税额 计算 得额计算 计算 （二）利润总额计算 （二）利润总额计算 填报项目与企业会计准则利润表基本相同 （二）利润总额计算 营业收入：A101010或101020或103000 营业成本：A102010或102020或103000 期间费用： A104000表（事业单位、非营 利组织除外） 资产减值损失：无附表 公允价值变动损益：无附表 投资收益 ：无附表（事业、非营利有勾稽） 营业外收入：A101010或101020或103000 营业外支出：A102010或102020或103000 （三）应纳税所得额计算 利润总额 应纳税所 应纳税额 计算 得额计算 计算 （三）应纳税所得额计算 （三）应纳税所得额计算 旧表 新表 境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来 （三）应纳税所得额计算 扣除境外所得：A108010（注意填表说明） 纳税调整：A107030 收入减免和加计扣除：A107010（没有所得 减免） 用境外所得抵减境内亏损：A108000 所得减免：A107020 抵扣应纳税所得额：A107030 弥补以前年度亏损：A106000 应纳税所得额：若按公式计算为负值，以 零填列 （三）应纳税所得额计算 思考：免税项目、减免项目所得（或亏损） 是否可以弥补应税项目亏损（或所得）？ （四）应纳税额计算 利润总额 应纳税所 应纳税额 计算 得额计算 计算 （四）应纳税额计算 与旧版申报表基本一致 删除了合并纳税的相关行次 增加了总机构主体生产经营部门分摊本年 应补（退）所得税额 三、收入表 一般企业收入明细表（A101010） 金融企业收入明细表（A101020） （一）一般企业收入明细表（A101010） 1.适用范围 不包括执行事业单位会计准则：填报 A103000 不包括非营利企业会计制度：填报 A103000 不包括金融企业：填报A101020 参照《企业会计准则》及《企业会计准则应用指南》设计（视同销售收入不在此表） （一）一般企业收入明细表 2.主营业务收入 参照《企业会计准则-收入》进行分类 具有商业实质且公允价 值能够可靠计量的，换 出资产应确认收入 以租赁为主营的 企业，租赁收入 填入“5.其他” （一）一般企业收入明细表 3.其他业务收入 （一）一般企业收入明细表 4.营业外收入 小企业会计准则 （二）金融企业收入明细表（A101020） 1.适用范围 执行企业会计准则的金融企业纳税人填报， 包括商业银行、保险公司、证券公司等金 融企业 （二）金融企业收入明细表（A101020） 2.主要变化 （1）视同销售收入不在本表填报 （2）调整了证券业务和保险业务收入行次 （3）单列了“（五）汇兑收益” （3）营业外收入项目名称调整 新表 旧表 四、成本表 一般企业成本支出明细表（A102010） 金融企业支出明细表（A102020） （一）一般企业成本支出明细表（A102010） 1.适用范围参照一般企业收入明细表 （A101010） 2.“营业成本”项目设置对应一般企业收入明 细表（A101010）设置 3.视同销售成本不在本表反映 4.删除了期间费用项目，单独作为A104000 期间费用明细表 （一）一般企业成本支出明细表（A102010） 5.营业外支出 新表 小企业会计准则 旧表 （二）金融企业支出明细表（A102020） 1.适用范围参照金融企业收入明细表 （A101020） 2.“营业支出”项目设置对应金融企业收入明 细表（A101020）设置 3.视同销售成本不在本表反映 4.删除了期间费用项目，单独作为A104000 期间费用明细表 五、事业单位、民间非营利组织收 入、支出明细表（A103000） （一）适用范围 1.执行事业单位会计准则 事业单位会计制度 科学事业单位会计制度 医院会计制度 高等学校会计制度 中小学校会计制度 彩票机构会计制度 其他 五、事业单位、民间非营利组织收 入、支出明细表（A103000） （一）适用范围 2.执行民间非营利会计制度企业 不等同于具有免税资格的非营利组织 3.事业单位会计准则—收入支出表 民间非营利组织—-业务活动表 五、事业单位、民间非营利组织收 入、支出明细表（A103000） （二）主要变化 1.合并了收入与支出表，增加了民间非营利 组织的相关项目 2.不区分不征税收入与征税收入 3.取消按收入比例计算不准予扣除的支出方 式 五、事业单位、民间非营利组织收 入、支出明细表（A103000） （三）收入 对应A100000 表第1行 对应A100000表第9行 营业外收入，对应A100000表第11行 对应A100000表第9行 营业外收入，对应A100000表第11行 五、事业单位、民间非营利组织收 入、支出明细表（A103000） （四）支出（包含成本、费用） 对应A100000 表第2行 营业外支出，对应A100000表第12行 营业外支出，对应A100000表第12行 六、期间费用明细表(A104000) 本表为新增表格 1-3行： 人工成本 4-6行： 有扣除限额的项目 7行： 折旧摊销费 8行： 期间费用的资产损失项目 9-20行： 根据期间费用的用途进行划分 21-23行：财务费用 六、期间费用明细表(A104000) 劳务费 咨询顾问费 佣金和手续费 董事会费 运输仓储费 修理费 技术转让费 研究费用 需要披露是否有向 境外支付 六、期间费用明细表(A104000) 企业需要分析填报，无法与会计科目一一 对应 金融企业“业务及管理费”科目情况填报在 “销售费用”列中 七、企业所得税弥补亏损明细表 （A106000） （一）主要变化： 1.分立转出亏损数额的填报：修改表格项目 名称，增加“转出”字眼，转入填负值，转出 填正值； 新表 旧表 七、企业所得税弥补亏损明细表 （A106000） 2.政策搬迁期间，停止生产经营活动年度从 法定亏损结转弥补年限中减除（在填表说 明中进行了补充解释） 3.修改年度的描述（前五年度至前一年度） 新表 旧表 七、企业所得税弥补亏损明细表 （A106000） 4.“盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后所得” 5.表内逻辑关系进行了重新梳理修正 七、企业所得税弥补亏损明细表 （A106000） （二）纳税调整后所得计算口径 问题1：本表第列“纳税调整后所得”第6行 “本年度”金额是否直接等于主表行19“纳税 调整后所得”？ 问题2：本表第列“纳税调整后所得”第6行 “本年度”金额是否等于主表第19-20-21行？ （二）纳税调整后所得计算口径 填表说明： 第2列“纳税调整后所得”，第6行按以下情形填 写： （1）表A100000第19行“纳税调整后所得”＞0， 第20行“所得减免”＞0，则本表第2列第6行=本 年度表A100000第19-20-21行，且减至0止。 第20行“所得减免”＜0，填报此处时，以0计算。 （2）表A100000第19行“纳税调整后所得”＜0， 则本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。 （二）纳税调整后所得计算口径 例1:主表19行>0且20行>0时 第2列第6行=100-20-10=70 （二）纳税调整后所得计算口径 例2:主表19行>0且20行<0时 第2列第6行=100-0-10=90 （二）纳税调整后所得计算口径 例3:主表19行<0时 第2列第6行=-100 （二）纳税调整后所得计算口径 （三）其他数据口径 1.若第2（纳税调整后所得）列＜0，第4(当年 可弥补的亏损额)列＝第2（纳税调整后所得） 列+3（合并、分立转入转出可弥补的亏损额） 列，否则第4（当年可弥补的亏损额）列＝第3 （合并、分立转入转出可弥补的亏损额） 2.若第3（合并、分立转入转出可弥补的亏损 额）列＞0，且第2（纳税调整后所得）列＜0， 则第3（合并、分立转入转出可弥补的亏损额） 列＜第2（纳税调整后所得）列的绝对值。 （对于本年发生分立的企业，若当年亏损，则 因分立转出的亏损不能超过当年的亏损） （三）其他数据口径 4.若第2（纳税调整后所得）列第6（本年度）行＞0， 第10（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第1至5 行同一行次≤（当年可弥补的亏损额）列1至5行同一行 次的绝对值-（以前年度亏损已弥补额合计）列1至5行 同一行次；若（纳税调整后所得）列（本年度）行＜0， 第10 （本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第1行至 第5行＝0 5.若第2（纳税调整后所得）列（第6本年度）行＞0， 第10（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第6行＝ 同列第1+2+3+4+5行且≤（纳税调整后所得）列第6行； 若（纳税调整后所得）列（本年度）行＜0，（本年度 实际弥补的以前年度亏损额）列第6行＝0。 （说明第10列口径：若企业当年盈利，弥补亏损的金 额不能超过剩余可以弥补的亏损金额；若企业亏损，则 填零） （三）其他数据口径 6.第4（当年可弥补的亏损额）列为负数的 行次，第11（可结转以后年度弥补的亏损 额）列同一行次＝第4（当年可弥补的亏损 额）列该行的绝对值-第9（以前年度亏损已 弥补额合计）列该行-第10（本年度实际弥 补的以前年度亏损额）列该行。否则（可 结转以后年度弥补的亏损额）列同一行次 填“0” （说明第11列口径：若企业当年亏损，当 年可结转以后年度的亏损等于剩余未弥补 的亏损；若企业当年盈利，则填零） 七、企业所得税弥补亏损明细表 （A106000） 例题：XX公司2012年开始生产经营，2012 年亏损200万元，2013年盈利80万元， 2014年度纳税调整后所得1000万元，减免 所得额100万元。 主表填写： -200 0 -200 80 0 900 0 80 80 120 0 0 0 0 0 120 0 0 A100000第22行 八、总机构汇总表 跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所 得税明细表（A109000） 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配 表（A109010） 八、总机构汇总表 一、税收规定 1.《企业所得税法》及其实施条例 企业所得税法第五十条： 除税收法律、行政法规 另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地 点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在 地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法 人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所 得税。 实施条例第一百二十五条：企业汇总计算并缴纳 企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体 办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。 八、总机构汇总表 一、税收规定 2.相关文件规定 （1）财政部 国家税务总局 中国人民银行关于印 发《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办 法》的通知（财预〔2012〕40号） （2）国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳 税企业所得税征收管理办法》的公告（国家税务总 局公告2012年第57号，以下简称“57号公告”） 八、总机构汇总表 一、税收规定 国家税务总局公告2012年第57号 第十条 汇总纳税企业应当自年度终了之日起5 个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得 税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款， 计算出应缴应退税款，按照本办法规定的税款 分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税 应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地 办理税款缴库或退库。 八、总机构汇总表 二、汇总纳税企业所得税计算原理及表格 总机构分摊税款 = 汇总纳税企业当期应纳所得税额 × 50％ 所有分支机构分摊税款总额 = 汇总纳税企业当期应纳 所得税额 × 50％ 某分支机构分摊税款 = 所有分支机构分摊税款总额× 该分支机构分摊比例 某分支机构分摊比例 =（该分支机构营业收入／各分 支机构营业收入之和）× 0.35 +（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）× 0.35 +（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）× 0.30 八、总机构汇总表 57号公告第十八条规定：对于按照税收法律、 法规和其他规定，总机构和分支机构处于不同 税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税 所得额，然后按本办法第六条规定的比例和按 第十五条计算的分摊比例，计算划分不同税率 地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适 用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企 业的应纳所得税总额，最后按本办法第六条规 定的比例和按第十五条计算的分摊比例，向总 机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款。 八、总机构汇总表 例题：甲居民企业，跨省设有两个二级分支机构A 和B。，其中A分支机构位于西部大开发地区适用 所得税税率15%。2014年度总、分机构进行情况 如下表 机构 营业收入 职工薪酬 资产总额 总机构 28000 780 3800 应纳税所得 额 3000 A分支机构 10000 260 1070 1000 B分支机构 600 140 930 800 合计 44000 1180 5800 4800 八、总机构汇总表 由于总、分机构位于不同税率地区，应按 如下方法计算： 第一步，总机构统一计算总分机构总的应 纳税所得额，即4800万元； 八、总机构汇总表 第二步，按照三项因素计算分支机构分摊 比例 分支机构 A分支机构 营业收入 资产总额 金额 比例 金额 比例 金额 比例 10000 62.5% 260 65% 1070 53.5% 37.5% 140 35% 930 46.5% 100% 400 100% 2000 100% B分支机构 6000 合计 职工薪酬 16000 A比例=62.5%*0.35+65%*0.35+53.5%*0.3=60.675% B比例=37.5%*0.35+35%*0.35+46.5%*0.3=39.325% 八、总机构汇总表 第三步，计算不同税率地区分支机构应分 摊的所得额 总机构应分摊所得额=4800*50%=2400 A分摊所得额= 4800*50%*60.675%=1456.2 B分摊所得额= 4800*50%*39.325%=943.8 八、总机构汇总表 第四步，分别按适用税率计算应纳税额 总机构税额=2400*25%=600 A分支机构税额=1456.2*15%=218.43 B分支机构税额=943.8*25%=235.95 第五步，加总计算应纳所得税额 甲企业应纳所得税额 =600+218.43+235.95=1054.38 八、总机构汇总表 第六步，分摊所得税额 总机构应分摊就地缴纳的企业所得税 =1054.38*25%=263.595 总机构应分摊缴入中央金库的财政集中分 配的企业所得税= 1054.38*25%=263.595 A分支机构应分摊就地缴纳的企业所得税= 1054.38*50%*60.675%=319.8725 B分支机构应分摊就地缴纳的企业所得税= 1054.38*50%*39.325%=207.3175 A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表 适用于发生资产折旧、摊销及存在资产折旧、摊销纳税调整的纳税人 填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报 资产折旧、摊销的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。 1、列次共设置10列，参与纳税调整计算为4列，还设 置了原值（计税基础）、累计金额、2014新政加速折旧及 纳税调整原因数据列。 2、行次设置：按税收关于折旧、摊销分类进行设置。 固定资产、生产性生物资产、五行资产、长期待摊费用、 油气勘探投资、油气开发投资六类。 3、兼具纳税调整与税收优惠事项。（加速折旧） 注意：发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是 否存在纳税调整，发生资产折旧、摊销的，需在本表进行 列示填报。 涉及资本化支出、计税基础等的扣除调整，本次 纳税调整系列中，均在本表反映，如不征税收入支出形成 的资产、企业重组中涉及资产计税基础问题等。 固定资产 税 1、计提原值：计税基础（历史 成本，即实际支出，和会计基本无差 异）-预计净残值（29号公告：提取 的固定资产减值准备，不得税前扣除， 其折旧仍按税法确定的固定资产计税 基础计算扣除） 增值税问题 2、折旧年限：规定最低折旧年限 （20、10、5、4、3） 特殊规定：缩短折旧年限（2年， 60%） 3、折旧方法：一般：直线法；加 速折旧：双倍余额递减法、年数总和 法） 不得计提折旧的资产（单独股价 作为固定资产入账的土地） 加速折旧 会 Add Youritle 1 、 计提原值：固定资产的原值 （按成本初始计量，填报第1列，基 本无差异，融资租赁购入，存在支付 额与现值间的差异）-预计净残值-已 计提的减值准备的金额。 2、折旧年限：合理确定（一般情 况：小于税收最低年限时，存在差异） 3、折旧方法：合理选择，年限平 均法、工作量法、双倍余额递减法和 年数总和法等（一般：非直线法时， 存在差异） 税 《条例》58条：固定资产按照以下方法确定计税基础： 1.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产 达到预定用途发生的其他支出为计税基础； 2.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础； 3.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合 同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的 公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； 4.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础； 5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产， 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础； 6.改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项、第（二）项规定 外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 固定资产-自行建造发票问题 税 企业固定资产投入使用 后，由于工程款项尚未结 清未取得全额发票的，可 暂按合同规定的金额计入 固定资产计税基础计提折 旧，待发票取得后进行调 整。但该项调整应在固定 资产投入使用后12个月内 进行。 未取得发票预缴VS汇缴 会 已达到预定可使用状态但 尚未办理竣工决算的固定资 产，应当按照估计价值确定 其成本，并计提折旧；待办 理竣工决算后，再按实际成 本调整原来的暂估价值，但 不需要调整原已计提的折旧 额。 生产性生物资产 税 1、计提原值：计税 基础（历史成本，即实 际支出，和会计基本无 差异）-预计净残值 2、折旧年限：最低 折旧年限（10、3年） 3、折旧方法：直线 法 会 Add Youritle 1、计提原值：原值（按 成本初始计量）-预计净残 值-已计提的减值准备的金 额。 2、折旧年限：合理确定 （一般情况：小于税收最低 年限时，存在差异） 3、折旧方法：年限平均法、 工作量法、产量法等 无形资产 税 1、摊销：计税基础 2、摊销年限：不低于 10年（特殊规定：投资或 受让的，规定或约定的使 用年限） 3、计算方法：直线法 注意：税法不得计算摊销：自行 开发已扣除、自创商誉、无关的资 产、其他 会 Add Youritle 1、计提原值：成本-预计净残值-已 计提的减值准备的金额。 2、折旧年限：使用寿命内合理摊 销（使用寿命不确定的无形资产不应 摊销。） 3、折旧方法：反映与该项无形 资产有关的经济利益的预期实现方式。 无法可靠确定预期实现方式的，应当 采用直线法摊销。 土地使用权：会计，已出租的土 地使用权、持有并准备增值后转让的 土地使用权作为投资性房地产处理。 税务，企业为取得土地使用权支付给 国家或其他纳税人的土地出让价款、 无偿取得的土地使用权，都作为无形 资产处理。 长期待摊费用 税 1、已足额提取折旧的固定资产 的改建支出-预计尚可使用年限分期摊 销； 2、租入固定资产的改建支出： 合同约定的剩余租赁期限分期摊销； 3、固定资产的大修理支出：固 定资产尚可使用的年限分期摊销； 4、其他应当作为长期待摊费用 的支出：自支出发生月份的次月起， 摊销年限不得低于3年。 5、开办费：可以开始经营之日 当年一次性扣除；可以按有关长期待 摊费用处理。 会 Add Youritle 长期待摊费用，是指企业已经发 生但应由本期和以后各期负担的分 摊期限在1 年以上的各项费用。包 括已足额提取折旧的固定资产的改 建支出、租入固定资产的改建支出、 固定资产大修理支出等。 长期待摊费用，由于相关的经济 利益是否很可能流入企业具有不确 定性，会计核算无须计入相关资产 成本，但要求贯彻权责发生制原则， 分期计入各期会计损益。 加速折旧 税 《企业所得税法》32条：企业的固定资产由于技术进步等原因，确 需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 《条例》98条：1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；2.常 年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的额，最低折旧年限不得低于本条例第60条规定折 旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总 和法。 国税发（2009）81号《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得 税处理有关问题的通知》 ★2014加速折旧新政---需填报A105081《固定资产加速折旧、扣除明 细表》 2014加速折旧新政 国务院： 一是对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单 位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除；超过 100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折 旧。 二是对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一 次性计入当期成本费用在税前扣除。 三是对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其 他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业， 信息传输、软件和信息技术服务业等（六大行业）行业企业2014年1月1日后 新购进的固定资产，允许按规定年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递 减等加速折旧方法，促进扩大高技术产品进口。根据实施情况，适时扩大政 策适用的行业范围。 2014加速折旧新政 财税（2014）75号： 1、明确小微企业规定。6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新 购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的， 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度 计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的 方法。 2、加速折旧：。。。。。。可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 3、一次性扣除表述：。。。。。。允许一次性计入当期成本费用在 计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。 2014加速折旧新政 2014年第64号公告： 1、明确六大行业固定资产确认口径：国标代码确定行业范围；上述确 定行业主营业务收入占收入总额（全口径，含不征税收入）比例大于50%、 固定资产投入使用当年 2、关于符合多个加速折旧政策：自行选择，不得改变 3、研发仪器、设备确定：按研发费、高企相关规定。对已享受加速 折旧的，加计扣除时，按会计确认金额进行加计。 4、六大行业固定资产：包括自行建造 5、加速折旧：。。。。。。允许按不低于 或选择 进行加速折旧。 6、一次性扣除表述：。。。。。。可以一次性在计算应纳税所得额 时扣除。 税 1、税会处理问题：申报表填报说明、总局答记者问，明确， 即企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采 取与税收上相同的折旧方法。 在申报表填报上，存在先调减， 再调增。 2、新购进固定资产：时间：发票。2014年1月1日以后购买， 并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备发票开具时间为准。 采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准。企 业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工 决算的时间点为准 。 范围：以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。 新购进全新的+新购进已使用过的 A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表 VS预缴申报明细表 A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表 新政策：《国家税务总局关于企业固定资产 加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国 税发〔2009〕81号）规定的固定资产加速折 旧，不填报本表。 A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表 一是会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取缩短年限方法的，按税法规定折 旧完毕后，该项固定资产不再填写本表； 二是会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法方 法的，从按税法规定折旧金额小于按会计处理折旧金额的年度起，该项固定资产 不再填写本表； 三是会计处理、税法规定均采取加速折旧方法的，合计栏项下“正常折旧额”，按该 类固定资产税法最低折旧年限和直线法估算“正常折旧额”，与税法规定的“加速折 旧额”的差额，填报加速折旧的优惠金额。 税法规定采取缩短年限方法的，在折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表。税 法规定采取年数总和法、双倍余额递减法的，加速折旧额小于会计处理折旧额 （或正常折旧额）的月份、季度起，该项固定资产不再填写本表。 结合总局相关解释，虽然不用填本表，上级表依然要填有关折旧额。 新版企业所得税年度纳税申报表 ——税收优惠 趋势：申报与备案相结合 免税收入 所得减免 优惠税率 所得税法 （优惠部分） 地方分享部分所得税减免 加计扣除 抵扣应纳税所得额 固定资产加速折旧 减计收入 税额抵免 免税、减计收入、及加计扣除（18） 所得减免（28） 减免所得税（25） 两张附表 73项 优惠 四张 附表 抵扣应纳税所得 税额抵免 优惠明细表关注点 1、免税收入、减计收入、加计扣除、项目所得减免、抵扣应纳税所得额， 不再通过纳税调整项目明细表归集，直接在主表列示。（“当年盈利（亏损） 额”不再简单是主表“纳税调整后所得”,需要进行判断-与08版不同) 2、依据会计处理的不同，部分优惠的填报与纳税调整项目明细表存在内在 关系。 3、11张优惠明细表不含加速折旧优惠。 4、 当“所得减免”为负数时,主表20行填零（填表说明错误，请更正） 5、优惠政策叠加享受的处理有专门栏次填报 A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 第2行国债利息收入的填报 会计处理： 根据企业投资国债的不同目的，依据《企业会计准则》的 相关规定，分为以下两种： （1）投资者取得债券的目的，主要是为了近期内出售以赚取差价，则 购买的国债属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 通过“交易性金融资产”科目核算。 （2）企业购买国债的意图是为了持有至到期，以期获得固定的收益， 按《企业会计准则第22号—金融资产确认和计量》“持有至到期投资” 的相关规定进行会计处理。 A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 第2行国债利息收入的填报 税收处理：作为利息收入构成收入总额，但持有国务院财政部门发行的国债利 息收入作为免税收入处理。 （一）持有期间，会计上一般按照权责发生制确认利息收入，而税法上在持有 期间不确定收入，在年度申报时，企业通过A105020《未按权责发生制确认收 入纳税调整明细表》，将会计上确定的利息收入调减。 （二）到期兑付或转让国债取得利息收入时，税收上应按持有期间取得的利息 收入计入应纳税所得额，但由于在持有期间会计上已经按权责发生制确认了部 分利息收入，并按税收规定进行了纳税调减，因此在年度申报时，应先通过通 过A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》，将会计上以前确认 的利息收入进行调增，如符合免税条件，再通过A107010进行免税收入申报。 适用于会计处理按权责 发生制确认收入、税法 规定未按权责发生制确 认收入需纳税调整项目 的纳税人填报。 A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 国债利息收入 （总局2011年36号公告） 基本政策规定： 1.利息收入确认时间:国债发行时约定应付利息的日期;转让国债，应在国债转让收入 确认时确认利息收入的实现。 2.利息收入的计算：企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有 期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定： 国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数 上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定：“适用年利率” 按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的， “持有天数”可按平均持有天数计算确定。 A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 国债利息收入 （总局2011年36号公告） 3.国债利息收入免税问题 企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利 息收入，全额免征企业所得税。 企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按上述公式计 算的国债利息收入，免征企业所得税。 企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其 持有期间按照规定计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为 企业转让国债收益（损失）。 A107011股息、红利等权益性投资收益优惠明细表 A107011股息、红利等权益性投资收益优惠明细表 1. 所得税法第二十六条：“ 企业的下列收入为免税收入： 一 （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投 般 资收益； ” 情 况 下 所得税法实施条例第八十三条：“符合条件的居民企业之间 政 的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资 策 于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企 规 业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收 益。” 定 A107011股息、红利等权益性投资收益优惠明细表 2. 《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所 被 得税处理若干问题的通知》 投 财税[2009]60号 资 企 业 清 算 政 “被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中 相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积 中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股 息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或 策 低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转 规 让所得或损失。” 定 A107011股息、红利等权益性投资收益优惠明细表 3. 撤 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》 总局2011年第34号公告 回 “投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的 或 资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收 减 少 投 资 政 策 规 定 回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余 公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股 息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按 规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成 本，也不得将其确认为投资损失。” A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表 基本政策规定： 所得税法实施细则第99条： 企业以《资源综合利用企业 所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非 限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入， 减按90%计入收入总额。 所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合 利用企业所得税优惠目录》规定的标准。 A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表 总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知 国税函[2009]185号 经资源综合利用主管部门按《目录》规定认定的生产资源综 合利用产品的企业（不包括仅对资源综合利用工艺和技术进 行认定的企业），取得《资源综合利用认定证书》，可按本 通知规定申请享受资源综合利用企业所得税优惠。 《财政部 国家税务总局 国家发展改革委关于公布资源综合利用企业 所得税优惠目录（2008年版）的通知》（财税〔2008〕117号） A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表 总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知 国税函[2009]185号 企业从事非资源综合利用项目取得的收入与生产资源综合利 用产品取得的收入没有分开核算的，不得享受资源综合利用 企业所得税优惠。 A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表 A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表 A107013金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入 优惠明细表 基本政策规定：自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机 构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总 额。对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计 算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。（财税[2010]4号） 总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告 （2011年32号公告） 中和农信项目管理有限公司和中国扶贫基金会举办的农户自立服务社 关于利息和保费减计收入申报口径。根据《财政部、国 （中心）、中和农信项目管理有限公司独资成立的小额贷款公司 家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税 从事农户小额贷款取得的利息收入，按照财税[2010]4号规定执行企业所 [2010]4号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收 入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得 得税优惠政策。（财税[2010]35号、财税[2012]33号） 的保费收入，按10%计算的部分，填报国税发 [2008]101号文件附件1的附表五“税收优惠明细表” 第8行“2、其他” A107013金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入 优惠明细表 政策关注点： 1.金融机构的应税收入与免税收入必须分别核算，否则 不能享受。 2.可享受税收优惠政策的农户小额贷款需要同时满足 两个条件：（1）单笔贷款不超过5万元；（2）同一农 户取得多笔贷款的，贷款余额之和不超过5万元。 3、农户、金融机构的具体认定 A107014研发费用加计扣除优惠明细表 基本政策规定： 所得税法第三十条“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发 费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除” 实施条例第九十五条“企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究 开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基 础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资 产成本的150%摊销。” A107014研发费用加计扣除优惠明细表 含直接从事研发活动 在职人员的工资、薪 金、奖金、津贴、补 贴及五险一金 国税发2008（116） 财税2013（70） 从表的结构来看，可分为两个部分，左半部分和右半部分。左半部分归集展示当年发 生的研究开发费用，右半部区分费用化、资本化进行加计扣除计算。（重要变化） 第10行第19列计入A107010第22行 第11列表述主要参照。。。同时也对政策进行了明确，不征税财政性资金用于研发的 部分一律不得加计扣除，反之作为应税收入处理的，既可以扣除，也可以加计扣除。 1、国税发2008年116号文件附 件《研发项目可加计扣除研究开 发费用情况归集表》表述为“从 有关部门和母公司取得的研究开 发费专项拨款” 2、参照财税2010年81号、财税 2013年13号文件附件《研发项 目可加计扣除研究开发费用情况 归集表》的表述 A107020所得减免优惠明细表 基本政策规定： 所得税法实施条例第一百零二条“企业同时从事适用不同企 业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合 理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得 税优惠。” 《总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的 公告》（2011年第48号）：“八、企业同时从事适用不同企业 所得税政策规定项目的，应分别核算，单独计算优惠项目的计 税依据及优惠数额；分别核算不清的，可由主管税务机关按照 比例分摊法或其他合理方法进行核定。” 如纳税人兼营不同免税项目，应盈亏 相加填列合计数;如果第7列减免所得 额合计数为负数，计入主表20行 “所得减免”时填0 A107020所得减免优惠明细表 该项目实际发生的有关税费， 包括除企业所得税和允许抵扣 的增值税以外的各项税金及其 附加、合同签订费用、律师费 等相关费用及其他支出。 告知纳税人需要合理分摊期间费 用。合理分摊比例可以按照投 资额、销售收入、资产额、人 员工资等参数确定。上述比例 一经确定，不得随意变更。 填报纳税人按照税法 规定需要调整减免税 项目收入、成本、费 用的金额，调整减少 的金额以负数填报。 （这个跟前面的纳税调 整表没有关系） A107020所得减免优惠明细表 特殊政策规定： 《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的 通知》（国税函〔2010〕148号“（六）税收优惠填报口径。 对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目， 不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、 免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得 抵补。” （总局2014年63号公告对国税函〔2010〕148号废止） A107020所得减免优惠明细表 对主表的影响： 如果减免项目所得亏损时，通过负数带入到主表第20行“减：所得 减免”，得出的结果是增加企业的应纳税所得额。 例：A企业2014年利润总额40（应税项目所得90、免税项目所得50），无其他调整项目及优惠。 应纳税所得额=40-（-50）=90（把应税项目被免税项目冲减掉的所 得又调回去，因此填表说明需要修改，改为“第20行小于0时，填写 0”，正确的应纳税所得额为40） 如果A企业2014年利润总额40（应税项目所得-50、免税 项目所得90），无其他调整项目及优惠，则：应纳税所得 额=40-90=-50（应纳税所得额按0填报，弥补亏损明细的 纳税调整后所得也是按0填报） 如果A企业2014年应税项目所得-90、免税项目所得50， 无其他调整项目及优惠，则：纳税调整后所得-40，减免 所得50，应纳税所得额按0填报，弥补亏损明细的纳税调 整后所得按-40填报） A107030抵扣应纳税所得额优惠明细表 基本政策规定： 所得税法三十一条、实施条例九十七条：创业投资企业采取 股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的， 可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投 资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年 度结转抵扣。 国税发[2009]87号:创业投资企业投资的中小高新技术企业， 除应通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过 500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿 元的条件。 A107040减免所得税优惠明细表 基本政策规定： 国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行 口径问题的通知(国税函[2010]157号) “一、关于居民企业选择适用税率及减半征税的具体界定问题 （三）居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第 八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征 收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算 并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。” A107040减免所得税优惠明细表 特殊政策规定： 财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通 知（财税[2009]69号）： “一、执行《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》 （国发[2007]39号）规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的 企业，在定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应 纳税额减半征税。其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得 税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。” 《国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题 的公告》（总局2012年12号公告）重申“在涉及定期减免税的减半 期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。” A107040减免所得税优惠明细表 有值时，则监控纳税人 “A107020所得减免优惠明细表 ”中13行以下是否有值，若无 值则不可以填报。且填报数额不 得大于“A107020所得减免优惠 明细表”中13行以下各明细之 和*25%。 28行填表说明 第28行“项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享 受减免税优惠”是新申报表新增加的行次，新申报表填报说 明对该行的解释是：“填报纳税人从事农林牧渔业项目（减 半）、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境 保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、其他专项优惠 等所得额应按法定税率25%减半征收， … … 28行填表说明续： 且同时为符合条件的小型微利企业（此处省局应有明确农 村小贷）、国家需要重点扶持的高新技术企业、技术先进 型服务企业、集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80 亿元人民币的集成电路生产企业、国家规划布局内重点软 件企业和集成电路设计企业、设在西部地区的鼓励类产业 企业、中关村国家自主创新示范区从事文化产业支撑技术 等领域的高新技术企业等可享受税率优惠的企业，由于申 报表填报顺序，按优惠税率15%减半叠加享受减免税优惠 部分，应在本行对该部分金额进行调整。” A107040减免所得税优惠明细表 符合条件的小型微利企业减免优惠的填报 基本政策规定： 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低 于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50％计 入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 A107040减免所得税优惠明细表 符合条件的小型微利企业减免优惠的填报 根据应纳税所得额低于10万元和应纳税所得额超出10万低于30万（含30万） 的两类企业，须区分计算填报： 1、应纳税所得额低于10万元的小微企业，其减按50%部分换算成减免税填 入A107040第一行，即减免所得税金额填报应纳税所得额*15%（5%+10%） 。 2、应纳税所得额超出10万低于30万（含30万）的小微企业， A107040第 一行减免所得税金额填报应纳税所得额*5%。 A107041高新技术企业优惠情况及明细表 1、根据《高新技术企业认定管理办法》（国科发火 〔2008〕172号）、《高新技术企业认定管理工作指 引》（国科发火〔2008〕362号）等文件相关要求设 计 2、量化享受优惠的关键指标条件 （纳税人优惠备案，税务机关后续管理） A107041高新技术企业优惠情况及明细表 填报纳税人本年以货币形 式和非货币形式从各种来 源取得的收入，为税法第 六条规定的收入总额。 第26行：填报纳税人委托境内的 企业、大学、转制院所、研究机 构、技术专业服务机构等进行的 研究开发活动所支出的费用，按 照委托外部研究开发费用发生额 的80％计入研发费用总额。 第27行：填报纳税人委托 境外机构完成的研究开发活动 所发生的费用，按照委托外部 研究开发费用发生额的80％计 A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表 新旧软件企业认定办法及对应政策适用口径存在差异， 区分成立时间，选择填列。（2011年1月1日前、后 成立） A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表 第41行=表 A107040第18 行或20行 A107050税额抵免优惠明细表 台帐式的表格，方便征 纳双方的跟踪和管理 A107050税额抵免优惠明细表 基本政策规定： 所得税法三十四条、实施条例一百条：企业购置并实际使用《环境 保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所 得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定 的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投 资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的， 可以在以后5个纳税年度结转抵免。 享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身 实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内 转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的 企业所得税税款。