Transcript HR Nordic Seminar Arbejde i Norden 2. oktober 2014

www.pwc.dk
HR Nordic Seminar
Arbejde i Norden
2. oktober 2014
København
Revision. Skat. Rådgivning.
Dagens program
Kl. 08.30 – 09.00 Morgenmad
Kl. 09.00 – 09.45
Velkomst og dialog om hverdagens udfordringer/utmaningar, når
virksomheden er nordisk
Kl. 09.45 – 10.00
Pause
Kl. 10.00 – 10.45
Kort introduktion til udfordringerne i forhold til skat og social sikring
Kl. 10.45 – 11.00
Pause
Kl. 11.00 – 12.00
Case præsenteres og diskuteres i mindre grupper. Drøftelse i plenum
og afslutning
Foredragsholdere:
Cecilia Arrhenius (PwC Sverige), Sofia Norström (PwC Sverige), Adam Rewucha (PwC
Danmark) og Mette Müller (PwC Danmark).
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
2
Skat
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
3
Nordiska skatteavtalet
Huvudregel
• Beskattning sker i arbetslandet
Exempel:
Sara är bosatt i Sverige och anställd av en dansk arbetsgivare . Arbetet
utförs i Danmark - beskattning i Danmark.
Sune är bosatt i Sverige och är anställd av en dansk arbetsgivare.
Arbetet utförs i Sverige – beskattning i Sverige.
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
4
Nordiska skatteavtalet
Specialregler
• Sverige/Danmark – Öresundsskatteavtalet
- Gäller vid bosättning i Sverige och anställning i Danmark och tvärtom.
- Minst 50% av arbetet utförs i arbetslandet under varje tremånadersperiod.
- Resterande arbete utförs i hemmet eller på tillfälliga tjänsteresor i
hemlandet eller tredje land.
• Sverige/Norge – gränsgångarbestämmelser
- beskattning sker endast i bosättningslandet såvida vissa förutsättningar är
uppfyllda.
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
5
Nordiska skatteavtalet
Exempel – Öresundsskatteavtalet
Lisa och Kalle är bosatta i Sverige och anställda i Danmark. Lisa
arbetar 60 % i Danmark och resterande tid från sin bostad i Sverige.
Kalle arbetar 40 % i Danmark och resterande tid på tillfälliga
tjänsteresor runtom i Europa och från bostaden i Sverige.
- Danmark kan beskatta hela Lisas lön eftersom hon uppfyller
reglerna i Öresundsskatteavtalet.
- Danmark kan endast beskatta 40 % av Kalles lön eftersom han inte
uppfyller reglerna i Öresundsskatteavtalet. Resterande del av lönen
beskattas i Sverige.
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
6
Nordiska skatteavtalet
Undantag
• 183-dagarregeln
- Ersättningen betalas av en arbetsgivare som inte har hemvist i det land
som arbetet utförs i,
- den anställde vistas högst 183 dagar i arbetslandet under en löpande
tolvmånadersperiod, samt
- ersättningen belastar inte ett fast driftställe som arbetsgivaren har i
arbetslandet.
OBS!! 183-dagarsregeln gäller inte:
-
om det är fråga om uthyrning av arbetskraft
-
om ”economic employer” tillämpas
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
7
Nordiska skatteavtalet
Exempel - 183-dagarsregeln
Jesper är bosatt i Danmark och anställd av en dansk arbetsgivare.
Jesper arbetar normalt i Danmark, men har nu fått ett uppdrag i
Sverige under 4 månader. Hans danska arbetsgivare har inget fast
driftställe i Sverige.
- Jesper beskattas bara i Danmark eftersom han vistas mindre än 183
dagar i Sverige och hans danska arbetsgivare saknar ett fast
driftställe i Sverige.
- Om Jesper uppdrag blir förlängt och Jens därmed vistas mer än 183
dagar i Sverige blir han beskattad för alla arbetsdagar i Sverige, dvs.
även för de första 183 dagarna.
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
8
Arbetsgivarbegreppet
• ”Economic employer” – vad menas med det?
• Danmark – tillämpar ”economic employer”.
• Norge – tillämpar ”economic employer”.
• Sverige – tillämpar inte ”economic employer” men accepterar att
andra länder gör det. I övrigt anser Sverige att den som betalar ut
lönen är arbetsgivare.
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
9
Uthyrning av arbetskraft
• Vad är uthyrning av arbetskraft?
- När en anställd ställs till förfogande för att utföra arbete i annans
verksamhet, och
- Uthyraren har inte ansvar för och står inte heller risken för
arbetsresultatet.
- Vid bedömningen ser man bl.a. på vem som utövar arbetsledningen, var
arbetet utförs, vem som ställer arbetsredskap m.m. till förfogande, hur
ersättningen till uthyraren beräknas
• Danmark – har uthyrningsregler.
• Norge – har uthyrningsregler.
• Sverige – har inga uthyrningsregler.
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
10
Skattepligt både i ansættelsesland (bopælsland)
og de øvrige arbejdslande?
Afgørende for skattepligten, når en nordisk organisation ser på sine
nordiske aktiviteter i forhold til beskatning:
• Fysisk udføres arbejde uden for ansættelses-/bopælslandet
• Strategisk eller operationelt dagligt ansvar?
• Bliver eller burde en del af lønnen deles mellem selskaberne?
Hvor ser vi ofte udfordringer i forhold til compliance ?
• Ny nordisk organsiation med synergier på tværs af grænserne
• Shared service centers
• IT projekter/udnyttelse af kompetencer i de øvrige lande
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
11
Nordisk ansvar – kan det medføre skattepligt i de
andre nordiske lande?
Fra/til
Danmark
Danmark
Norge
Ja
Sverige
Ja
Norge
Sverige
Ja
(Ja)
(Ja)
Ja
• Både Danmark og Norge anvender regler om arbejdsudleje
• Sverige anerkender men har ikke regler om arbejdsudleje
• Både Danmark og Norge anvender økonomisk arbejdsgiver
• Sverige anerkender men har ikke regler om økonomisk arbejdsgiver
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
12
Hvad sker der i Sverige med skatten, når en
medarbejder skal betale skat i flere lande?
• Den del av löneinkomsten som beskattas i ett annat nordiskt land
undantas helt och hållet från beskattning i Sverige.
• Påverkar inte skattesatsen på de inkomster som beskattas i Sverige.
• Den anställde ska lämna upplysning i sin svenska deklaration
avseende den inkomst som beskattas i ett annat nordiskt land.
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
13
Hvad sker der i Danmark med skatten, når en
medarbejder skal betale skat i flere lande?
• Afgørende om medarbejderen er omfattet af dansk social sikring
• Hvis dansk social sikring
(credit)
nedslag for svensk (norsk) skat
• Hvis svensk (norsk) social sikring
Lønnen beskattet i Sverige
(Norge) medtages i den danske skatteberegning, men skatten
nedsættes med den del, der vedrører lønnen optjent i Sverige (Norge) –
exemption med progressionforbehold
• Lønnen beskattet i udlandet skal medtages som udenlandsk
indkomst i den danske selvangivelse
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
14
Hvad sker der i Norge med skatten, når en
medarbejder skal betale skat i flere lande?
• Lønnen der beskattes i Sverige eller Danmark medtages i den norske
skatteberegning. Skatten nedsættes med den del af skatten, som
vedrører lønnen optjent og beskattet i Sverige eller Danmark
(exemption med progressionsforbehold)
• Lønnen medtages i den norske selvangivelse
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
15
Social sikring
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
16
Om koordinering af social sikring…
- Ét lands lovgivning ad
gangen
- Betale sociale bidrag iht
national lovgivning
- Modtage sociale ydelser iht.
national lovgivning
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
17
Shared service center
40%
10%
30%
60%
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
18
Et overblik
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
19
”Partiel/delvis” udstationering
01.01.2015 –
31.12.2017
60%
100
40%%
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
20
”Parallel/sideløbende” udstationering
40%
10%
30%
01.01.2015 –
31.12.2017
60%
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
21
Parallelle udstationeringer
Generaladvokatens forslag til afgørelse i dag C-425/93 (EU:C:1995:37), Calle
Grenzshop Andresen
”Ifølge Kommissionen kan der principielt tænkes at foreligge udsendelse også i
tilfælde af beskæftigelse i flere stater som forudsat i artikel 14, stk. 2, nemlig ved
udsendelse til en tredje stat, som ikke er den stat, i hvilken den ene eller den anden
sædvanlige beskæftigelse udøves. Til støtte for denne antagelse henviser
Kommissionen til forholdet mellem artikel 14, stk. 2, og den trinlavere artikel 13,
stk. 2, efter omstændighederne sammenholdt med artikel 14, stk. 1.”
EU-domstolens dom i C-178/97 (EU:C:2000:169), Banks
I denne artikel betegner ordene »selvstændig beskæftigelse« nemlig den
beskæftigelse, den pågældende person normalt har på en eller flere
medlemsstaters område, og ikke den lejlighedsvise ydelse, der udføres uden for
den eller disse stater.
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
22
Case
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
23
Case
1.
Nina är anställd som controller hos IniNorden A/S som är
moderbolag i en nordisk koncern med dotterbolag i Norge och
Sverige. Nina arbetar i Köpenhamn och pendlar från sitt hem i
Malmö. Varje fredag arbetar Nina från sitt hem och hon spenderar
ca 5 dagar per månad på tjänsteresor till Norge.
a) Vart ska Nina betala skatt? Varför?
b) Vart är Nina socialförsäkrad? Varför?
c) Hade Ninas situation förändrats om IniNorden A/S skulle ha ett
fast driftställe (PE) i Norge?
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
24
Case fortsättning
2. Nina gör ett mycket bra jobb och avancerar till CFO med ansvar för
den nordiska organisationen. Den nya tjänsten innebär att Nina
arbetar 1 dagar per vecka från dotterbolagets kontor i Norge, 2
dagar i Köpenhamn och 2 dagar från sitt hem i Malmö. Del av
Ninas lön faktureras till det norska bolaget.
a) Vart kommer Nina att betala skatt? Varför?
b) Hur undviks eventuell dubbelbeskattning?
c) Vart kommer Nina att vara socialförsäkrad?
d) Kan det finnas problem med att Nina arbetar hemifrån?
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
25
Case fortsättning
3. IniNorden A/S verksamhet består av konsulttjänster inom IT. Jens
är bosatt i Köpenhamn och är anställd av IniNorden A/S som ITtekniker. Under 4 månader hyrs Jens ut till ett bolag i Sverige och
dagpendlar då från sitt hem i Danmark. När uppdraget i Sverige är
avslutat hyrs Jens ut till Norge i 6 månader, under denna perioden
veckopendlar Jens till Norge.
a) Vart kommer Jens att betala skatt? Varför?
b) Vart kommer Jens att vara socialförsäkrad?
HR Nordic
PwC
Oktober 2014
26
Spørgetid
Mette Müller
Cecilia Arrhenius
PwC Danmark
PwC Sverige
T: +45 3945 3362
T: +46 (0)10 212 67 46
E: [email protected]
E: [email protected]
Adam Rewucha
Sofia Norström
PwC Danmark
PwC Sverige
T: +45 3945 9410
T: +46 (0) 40-6412706
E: [email protected]
E: [email protected]
This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the
information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the
accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret
Revisionspartnerselskab, its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or
anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it.
© 2014 PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. All rights reserved. In this document, “PwC” refers to PricewaterhouseCoopers
Statsautoriseret Revisionspartnerselskab which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal
entity.