Transcript Последняя версия МСФО 27

МСФО 27
«Консолидированная и
индивидуальная
финансовая отчетность»*
* - для периодов с 01 июля 2009 года
Периметр консолидации
• Материнская компания обязана
консолидировать свои инвестиции в
дочерние компании
• Несколько исключений касаются
непубличных Групп компаний
• Исключение не распространяется на
венчурные фонды, совместные фонды,
трасты и тому подобные организации,
которые обязаны консолидировать свои
дочерние компании
Подход к консолидации
• Группа компаний должна использовать
единую учетную политику для отражения в
отчетности схожих операций или событий
при схожих обстоятельствах
• Последствия сделок, а также остатки
взаиморасчетов между компаниями Группы
должны взаимно элиминироваться
Доля неконтролирующих акционеров
• Доля неконтролирующих акционеров должна
представляться в составе капитала Отчета о
финансовом положении Группы, отдельно от
капитала, принадлежащего акционерам
Материнской компании
• Совокупный доход должен распределяться между
акционерами Материнской компании и долей
неконтролирующих акционеров даже в том случае,
если доля неконтролирующих акционеров
отрицательна (убыток)
Изменение в проценте владения
Дочерней компанией
• Изменение в проценте владения Материнской
компанией Дочерней, когда нет потери контроля,
подлежит отражению в составе капитала
• В случае потери контроля из консолидированного
Отчета о финансовом положении удаляются активы,
обязательства и компоненты статей капитала,
относящиеся к бывшей Дочерней компании. Прибыль
или убыток от потери контроля признается в составе
отчета о совокупном доходе
• Оставшаяся инвестиция отражается в Отчете о
финансовом положении по справедливой стоимости на
момент потери контроля
Отражение инвестиций в
индивидуальной финансовой отчетности
• В индивидуальной финансовой отчетности
инвестиции в Дочерние компании,
Совместные предприятия или
Ассоциированные компании подлежат
отражению по себестоимости
• Основание: МСФО 39 «Финансовые
инструменты: Признание и оценка», а
также МСФО IFRS 9 «Финансовые
инструменты»
Определения стандарта МСФО 27
• Консолидированная финансовая отчетность
– это отчетность Группы компаний,
представленная как отчетность единой
компании
• Контроль – это способность управлять
финансовой и операционной политикой
компании с целью извлечения выгод от ее
деятельности
• Группа компаний – это Материнская
компания и все ее дочерние компании
Определения стандарта МСФО 27
(продолжение)
• Доля неконтролирующих акционеров (ранее –
доля меньшинства) – это доля в чистых активах
Дочерней компании, которая прямо или косвенно
не принадлежит акционерам Материнской
компании
• Материнская компания – это компания, которая
имеет одну или несколько Дочерних компаний
• Дочерняя компания – это компания, в том числе не
являющаяся юридическим лицом, например,
партнерство, которая контролируется другой
компанией (Материнской)
Определения стандарта МСФО 27
(продолжение)
• Индивидуальная финансовая отчетность –
это отчетность, подготавливаемая
Материнской компанией, инвестором в
Ассоциированную компанию или
предпринимателем Совместно
контролируемого предприятия, в которой
инвестиция учитывается на основе доли
непосредственного владения в капитале , а
не на основе результатов деятельности и
чистых активов инвестируемой компании
Условия, при которых МСФО освобождают от
подготовки консолидированной финансовой
отчетности (п.10 МСФО27)
•
•
•
•
Материнская компания в свою очередь является дочерней
компанией и ее владельцы осведомлены и не возражают против
того, что «промежуточная» консолидированная отчетность не
подготавливается
Долговые и долевые ценные бумаги Материнской компании не
торгуются на публичном рынке (национальной или зарубежной
бирже, внебиржевом рынке)
Материнская компания не подавала и не находится в процессе
подачи в комиссию по рынку ценных бумаг или иную
регулирующую организацию своей финансовой отчетности для
целей выпуска любого вида финансовых инструментов
Конечная Материнская компания или любая промежуточная
Материнская компания подготавливают и публикуют
консолидированную финансовую отчетность, в соответствии с
МСФО
Включение в периметр консолидации всех
дочерних компаний (п.12 МСФО 27)
•
•
Контроль существует, если Материнская компания владеет прямо
или косвенно более 50% голосующих акций, за исключением
ситуаций, когда можно продемонстрировать, что такое владение не
дает контроля (п.13 МСФО 27)
Контроль также признается при владении менее 50% голосующих
акций и выполнении условий:
–
–
–
–
•
Возможность получить более 50% голосующих акций в соответствии с
Уставом или по соглашению с другими акционерами
Возможность управлять финансовой и операционной политикой
компании в соответствии с Уставом или соглашением
Возможность назначения или смещения большинства членов Совета
директоров или аналогичного органа, если эти органы контролируют
Компанию
Возможность получения большинства голосов на собраниях Совета
директоров или аналогичного органа, если эти органы контролируют
Компанию (п.13 МСФО 27)
Потенциальные конвертации в акции учитываются
Процедуры консолидации (п.18 МСФО 27)
•
•
•
•
•
Производится построчное суммирование статей компаний
Группы – активов, обязательств, капитала, доходов и
расходов
Балансовая стоимость инвестиции Материнской компании в
Дочернюю элиминируется с долей Материнской компании в
капитале Дочерней, с признанием разницы в качестве
гудвила по МСФО IFRS 3
Выделяется доля неконтролирующих акционеров в прибыли
или убытке дочерних компаний отчетного периода
Выделяется доля неконтролирующих акционеров в чистых
активах дочерних компаний и признается отдельно от доли,
приходящейся на Материнскую компанию
Выделение доли неконтролирующих акционеров не
учитывает потенциальное владение акциями
Процедуры консолидации (п.26 МСФО 27)
•
•
•
Доходы и расходы Дочерней компании начинают
консолидироваться в доходы и расходы Группы начиная с
момента получения контроля над этой Дочерней компанией
При этом доходы и расходы рассчитываются исходя из
величин активов и обязательств Дочерней компании,
признанных в консолидированном Отчете о финансовом
положении Группы на дату приобретения (на практике –
оценка по справедливой стоимости на момент приобретения)
Доходы и расходы Дочерней компании включаются в
консолидированный Отчет о совокупном доходе (ранее –
отчет о прибылях и убытках) до момента утраты контроля
над этой Дочерней компанией
Доля неконтролирующих акционеров (п.27-29
МСФО 27)
•
•
•
•
Доля неконтролирующих акционеров признается в составе Капитала
Отчета о финансовом положении, отдельно от Капитала,
приходящегося на акционеров Материнской компании
Прибыль/убыток, а также каждая из статей прочего совокупного дохода
(ранее – статья Капитала) распределяются между акционерами
Материнской компании и долей неконтролирующих акционеров
Совокупный доход Группы распределяется на долю неконтролирующих
акционеров даже, если эта доля, приходящаяся на некотролирующих
акционеров отрицательная (то есть убыток также распределяется на
«долю меньшинства»)
Если Дочерняя компания имеет привилегированные кумулятивные
акции, классифицированные в качестве Капитала, и принадлежащие
неконтролирующим акционерам, то Материнская компания
рассчитывает долю в прибылях и убытках Дочерней компании после
вычета дивидендов по этим акциям, невзирая на то, были эти
дивиденды начислены или нет в отчетности Дочерней компании
Процедуры при потере контроля (п.34 МСФО
27)
•
•
•
•
•
•
•
Активы (в том числе гудвил) и обязательства Дочерней компании перестают
признаваться по их балансовой стоимости на момент потери контроля
Балансовая стоимость доли неконтролирующих акционеров также перестает
признаваться на дату потери контроля (включая любые компоненты Прочего
совокупного дохода, относящиеся к доле неконтролирующих акционеров)
Признается справедливая стоимость получаемого вознаграждения, если таковое
имеется, за выбытие Дочерней компании
Если сделка, влекущая потерю контроля над Дочерней компанией, включает в
себя распределение долей в Дочерней компании владельцам, то признается сумма
соответствующего распределения
Признается любая остающаяся инвестиция в бывшую Дочернюю компанию, по
ее справедливой стоимости на момент потери контроля
Признаются все «незакрытые» компоненты Капитала по выбывающей Дочерней
компании (на нераспределенную прибыль или на прибыль отчетного периода, в
зависимости от периода возникновения)
Признается результирующая разница от всего вышеперечисленного в качестве
прибыли или убытка от выбытия дочерней компании, которая приходится на
Материнскую компанию
Институт проблем предпринимательства –
провайдер МСФО
•
•
•
•
•
Консолидация
Автоматизация
Аудит
Тренинги
Постановка учета
Сергей Модеров, АССА
Руководитель отдела финансового учета по
международным стандартам Института
проблем предпринимательства
+7 812 7033007, 9450055
[email protected]