UNIVERSIDAD TECNICA DE AMBATO

FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA FUNDAMENTOS DE LA AUDITORÍA

5to Semestre

Dr. Elvis Vásquez Coloma email: [email protected]

Septiembre, 2010

NORMAS BASICAS DEL MODULO

•

Puntualidad

•

Participación ordenada-respeto

•

No celulares

•

Preguntas – respuestas

•

Todos saben algo

•

Todos participan

•

Regla 20/40/60

EVALUACION

Art 4. Reglamento del Sistema de Evaluación, Acreditación, Calificación para la promoción de ciclos semestrales: “...se

consignarán dos calificaciones evaluativas: A) Un 60% de las actividades académicas y de investigación; y, B) Un 40% del promedio de pruebas receptadas.”

EVALUACION

•

Control de lectura

•

Trabajos-tareas (indiv)

•

Talleres grupales

•

Evaluación final

•

Asistencia

CONTENIDO

I.- Generalidades de la Auditoría II.- Desarrollo teórico de los Informes de Auditoría III.- Desarrollo del ejercicio práctico IV.- Auditoría Forense

OBJETIVO GENERAL:

Compartir con los estudiantes herramientas, conocimientos y experiencias para desarrollar destrezas y habilidades en la elaboración y presentación mediante el de informes desarrollo eminentemente prácticos.

de auditoría, de casos

OBJETIVOS ESPECIFICOS:

1. Conocer los aspectos básicos del ámbito de aplicación de la Auditoría.

2. Conocer el proceso de elaboración y difusión de los informes de auditoría.

3. Planificar y desarrollar auditorías e informes.

4. Conocer los lineamientos básicos, el ámbito de aplicación y las características de la Auditoría Forense.

COMPETENCIAS

• • • • Fortalecer una conducta profesional orientada mejoramiento continuo de la profesión de Auditoría.

organizaciones.

al Adquirir destrezas para multiplicar los conocimientos adquiridos al desarrollar trabajos de auditoría en sus Capacidad de Trabajo en equipo para conseguir metas comunes, identificando claramente los objetivos del grupo y orientando su trabajo a la consecución de los mismos.

Actitud proactiva para la adhesión a normas y políticas; es decir, la disposición para entender, acatar y aplicar las directrices y normas organizacionales en la práctica de la auditoría.

METODOLOGIA ENSEÑANZA

Basada en la "Guía Didáctica del Participante" elaborada para este módulo.

Trabajos en equipo y discusiones dirigidas por el docente. Lecturas recomendadas y análisis. Estudio de casos, tareas y actividades de aprendizaje con enfoque eminentemente práctico - realidad empresarial: Actuación y tareas en clase, trabajos de grupo, evaluaciones parciales, lecciones escritas y orales; casos prácticos en talleres grupales Se privilegiará el trabajo en equipo y de investigación Se discutirán en aula los diferentes temas preparados por los estudiantes

CAPITULO

DESARROLLO DEL EJERCICIO PRÁCTICO Elaboración y presentación de la oferta de servicios Contratación de Auditoría Planificación de la Auditoría Planificación Estratégica Planificación Específica Examen de los principales componentes identificados en la planificación Comunicación de resultados Cierre de la Auditoría Revisión y cierre de Papeles de Trabajo Elaboración de Estados Financieros Auditados Balance de Situación Estado de Resultados Flujo de Efectivo Cambios en el Patrimonio Notas a los Estados Financieros Práctica de Informes Elaboración del Borrador de Informe Lectura de Informe Reunión Preliminar Reunión Definitiva

AMBIENTACION

dencias detectadas

AUDITORIA

Examen Profesional Objetivo Independie nte Operaciones financieras administrati vas Con posteriorida d a su ejecución Producto Final: Informe, conclusiones y recomendaci ones

Promover E E E

IMPORTANCIA

ECONOMIA.- consiste en reducir al mínimo el costo

de los recursos utilizados para desempeñar una actividad a un nivel de calidad apropiado.

EFICACIA.- la medida en que se logran los objetivos,

y la relación entre los resultados pretendidos y los resultados reales de una actividad.

EFICIENCIA.- relación entre el producto – expresado

en bienes, servicios u otros resultados y los recursos utilizados para producirlos.

CARACTERISTICAS

OBJETIVA: imparcial, sin presiones, actitud mental independiente, prevalece el juicio del auditor, sustentado

SISTEMATICA Y PROFESIONAL:

cuidadosamente planeada (planeación, ejecución, informe) por profesionales con capacidad técnica, PCGA; NAGA; COD ET

INFORME ESCRITO:

resultado del examen, previamente conocer el auditado; conclusiones y recomendaciones

Brindar apoyo profesional permanent e

TENDENCIA ACTUAL

Establecer metas de desempeñ o Medir y realizar el seguimient o del desempeñ o real Verificar implement aciones ACTITUD MENTAL POSITIVA Comunicar sus conocimient os teóricos y prácticos Desarrollar herramient as tecnológica s Etapas de Diseño para identificar los riesgos

NORMAS DE AUDITORIA

Son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

NORMAS DE AUDITORIA

Son enunciados que los auditores deben cumplir de manera obligatoria en el desempeño de sus funciones Boletines emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos USA 1948

SAS

Statement on Auditing Estándar

NORMAS DE AUDITORIA

NAGA

GENERALES EJECUCION / TRABAJO PREPARACION INFORME

NORMAS DE AUDITORIA

• Entrenamiento y capacidad profesional • Independencia • Cuidado o esmero profesional.

• Planeamiento y Supervisión • Estudio y Evaluación del Control Interno • Evidencia Suficiente y Competente • Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

• Consistencia • Revelación Suficiente • Opinión del Auditor

IMPORTANCIA

En los negocios:

• Seguridad en los datos • Datos registrados son verdaderos y confiables • Se define con bastante razonabilidad la situación real de la empresa Evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas El grado de cumplimiento de planes y orientación de la gerencia PRÉSTAMOS: • EEFF auditados • Avalados con la firma de un CPA EEFF en su conjunto o una parte Examen especial Toma de decisiones

BENEFICIOS

• Seguridad de la empresa tanto en lo financiero y administrativo (obtener una opinión de otra persona) • Mejorar el control interno • Implantar nuevas políticas y medidas correctivas • Verificar si todos los procedimientos y políticas se están cumpliendo • Toma de decisiones adecuadas • Minimizar riesgos

CAUSAS PARA LA NO REALIZACION DE AUDITORÍA

• Resistencia a las auditorías • Enfoque negativo sobre lo que son las auditorias • Empresas Familiares • Costos de una auditoria • Desconocimiento de la obligatoriedad de la ley para realizar auditorias

CLASIFICACION

QUIEN LO REALIZA

INTERNA EXTERNA GUBERN

N C I F I N A O P E R A C I O

CLASIFICACION

AREA EXAMINADA

E S P E I C A L R R H H A M N T A B I E I N F O R M A T

AMBITO DE APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA

(TAREA del Aud) Aspectos Fundamentales TEORICO PERSONAL Las Aud no eficientes: ACTITUD MENTAL

TENDENCIA:

Detectar errores, determinar responsables (o culpables) e informar a las autoridades

Visto de esta manera:

AMBITO DE APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA

No aporta Ingresa al campo de batalla después de la guerra Trabajo posteriori Tarea concluida El Auditor debe ser Positivo y lograr agregar valor a su tarea

AUDITORIA EXTERNA Existencia bienes, pertenencia, Normas Técnicas, PCGA,

AMBITO DE APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA

AUDITORIA INTERNA Eficiencia de resultados: Metas, recursos

ATRIBUTOS DEL AUDITOR

Tratar ser el mejor en su profesión y estar actualizándose constantemente.

Sus principales atributos deben ser: Capacidad profesional y técnica Independencia de criterio Confidencialidad o reserva Honestidad a toda prueba Imparcialidad

• •

REVISION DE NORMATIVA VIGENTE

NORMATIVA CUMPLIMIENTO

Contable Tributaria

•

Legal

•

Ambiental

• Normas para el ejercicio profesional: sobre atributos, desempeño • Principios de General Aceptación • Código de Ética Profesional

ORGANIZACIÓN PROFESIONAL

Personas con formación técnica y capacidad profesional adecuadas Formación Experiencia Actualización Métodos y técnicas Principios y normas cont-prespt.

Funcionamiento, organización y características Para el adecuado cumplimiento Permanente Programa que garantice el conocimiento

ORGANIZACIÓN PROFESIONAL

Personas con formación técnica y capacidad profesiona adecuadas INDEPENDENCIA: imparcialidad; apariencia de imparcialidad; ausencia de incompatibilidad Recurso a auditores externos DILIGENCIA PROFESIONAL RESPONSABILIDAD: Delimitación de la responsabilidad Limitaciones de alcance Recurso a especialistas externos SECRETO PROFESIONAL: Finalidad de la información Uso debido de la información Conservación de la información

CONTROL INTERNO

CONTROL INTERNO

La Publicación Técnica No. 1 sobre Normas de Auditoria de Aceptación General: "El Contador Público debe efectuar un estudio y evaluación del Control Interno existente como base para determinar la extensión de los procedimientos de auditoría que va a aplicar".

CONTROL INTERNO

Es la base donde descansan las actividades y operaciones de una empresa.

“Plan de organización y todos los métodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su información financiera, promover eficiencia en la operación y provocar adherencia a las políticas prescritas por la administración”.

ETAPAS C.I

1. Revisión preliminar del sistema, donde el Contador Público adquirirá un grado de conocimiento y comprensión acerca de los procedimientos y métodos prescritos por la entidad.

2. Adquirir un grado razonable de seguridad de que los procedimientos y métodos establecidos, se encuentren en uso y que estén operando tal como se planearon, lo cual se logra a través de las pruebas de cumplimiento. REVISION DEL SISTEMA PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

ETAPAS C.I

• ALCANCE • NATURALEZA DEBILIDADES IMPORTANTES • OPORTUNIDAD

CONTROL INTERNO

DEBILIDAD IMPORTANTE

Situación en la cual el auditor cree que los procedimientos, o el grado de cumplimiento, NO suministra una razonable seguridad de que errores o irregularidades reflejados en los EEFF, pudieran prevenirse o detectarse por los empleados de la empresa en el curso normal de ejecución de sus funciones.

ELEMENTOS C.I.

AMBIENTE DE CONTROL SISTEMA CONTABLE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

OBJETIVOS

Evitar o reducir fraudes.

Salvaguarda contra el desperdicio.

Salvaguarda contra la insuficiencia.

Cumplimiento de las políticas de operación sobre bases más seguras.

Comprobar la corrección y veracidad de los informes contables.

Salvaguardar los activos de la empresa.

Promover la eficiencia en operación y fortalecer la adherencia a las normas fijadas por la administración.

METODOS DE EVALUACION

Método Descriptivo / memorándum.

Método Gráfico.

Método de Cuestionario.

MODELOS CONTROL INTERNO

MODELOS DE CI

Son metodologías que dispone la administración para diseñar su sistema de control interno y convertirlo en un estilo de administración y como consecuencia fortalecer la gestión institucional

COSO COCO COBIT MICIL CORRE

MODELOS DE CI

Committees of Sponsoring Organizations (Comité de Organismos Patrocinadores) Criteria of Control (Criterios de Control) Control Objetives for Information and related Technology (Objetivos de control para la información y tecnologías relacionadas) Marco Integrado de Control Interno para Latinoamérica Control de Recursos y Riesgos en el Ecuador

Committees of Sponsoring Organizations (Comité de Organismos Patrocinadores)

MODELO COSO:

Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway

COMPONENTES

Ambiente de Control Evaluación de Riesgos Actividades de Control Información y Comunicación Monitoreo y Supervisión

FACTORES

Integridad y valores éticos Competencia del personal Junta Directiva o Comité de Auditoría Filosofía de la Administrción y estilo de operación Estructura organizacional Asignación de autoridad y responsabilidad Políticas y prácticas de RRHH Establecimiento de objetivos globales Comunicación de los objetivos Relación y consistencia de las estrategias Objetivos a nivel de actividad Riesgos Manejo del cambio Eficiencia y eficacia en las operaciones Confiabilidad de la información financiera y operativa Protección de los activos de la entidad Cumplimiento de las disposiciones legales Información Comunicación Supervisión contínua Evaluaciones puntuales Reporte de deficiencias

Criteria of Control (Criterios de Control)

MODELO COCO:

Criteria Of Control.- criterios de control

COMPONENTES

Propósito Compromiso Capacidad Monitoreo y Aprendizaje

FACTORES

Se deben establecer y comunicar los objetivos Los riesgos internos y externos importantes Políticas diseñadas para el logro de los objetivos Los planes orientados al logro de los objetivos Los objetivos y planes deben incluir stándares de rendimiento Se deben comunicar valores éticos en toda la organización Las políticas y prácticas de RRHH serán compatibles Definidas claramente la autoridad, responsabilidad Promover un clima de confianza mutua Conocimiento, habilidades y herramientas necesarias Procesos de comunicación apoyarán al logro de objetivos Información suficiente y relevante oportuna Las decisiones deben ser coordinadas Las actividades de control diseñadas como parte integral Ambientes internos y externos monitoreados El rendimiento debe ser comparado con los stándares Periódicamente poner a prueba las presunciones Las necesidades y sistemas de información evaluados Establecer procedimientos de seguimiento La dirección evaluar periódicamente la efectividad del control

Control Objetives for Information and related Technology (Objetivos de control para la información y tecnologías relacionadas)

MODELO COMPONENTES

Alineación Estratégica Entrega de Valor

COBIT:

Control Objetives for Information and related Technology Administración de Riesgos Administración de Recursos Medición del Desempeño

Marco Integrado de Control Interno para Latinoamérica

MODELO MICIL:

Modelo Integrado de Control Interno para Latinoamérica

COMPONENTES

Ambiente de control y trabajo Evaluación de riesgos para lograr los objetivos Actividades de control para minimizar los riesgos Información y comunicación para fomentar la transparencia Supervisión interna contínua y externa periódica

FACTORES

Integridad y valores éticos Filosofía y estilo de gestión de la dirección Estructura organizativa Administración de recursos humanos Rendición de cuentas y transparencia Riesgos potenciales para la entidad Riesgo de crédito Riesgo operativo Riesgo de liquidez Riesgo de mercado Eficiencia y eficacia en las operaciones Confiabilidad de la información financiera y operativa Protección de los activos de la entidad Cumplimiento de las disposiciones legales y normas aplicables Información operativa Información financiera Comunicación interna y externa Supervisón interna contínua Supervisón externa periódica

Control de Recursos y Riesgos en el Ecuador

MODELO COMPONENTES CORRE:

Control de los recursos y los riesgos en el Ecuador Ambiente de control y trabajo Establecimiento de objetivos Identificación de eventos Evaluación de riesgos Respuesta a los riesgos Actividades de control Información y comunicación Supervisión y monitoreo

FACTORES

Integridad y valores éticos Filos ofía y es tilo de la alta dirección Cons ejo de adminis tración y comités Es tructura organizativa Autoridad as ignada y res pons abilidad as uminda Ges tión del capital humano Res pons abilidad y trans parencia Objetivos Es tratégicos Objetivos Es pecíficos Relación entre objetivos y componentes Cons ecus ión de objetivos Ries go aceptado y niveles de tolerancia Factores externos e internos Identificación de eventos Categorías de eventos Es timación d probabilidad Evaluación de ries gos Ries gos originados por los cambios Categoría de res pues tas Decis ión de res pues tas Integración con las decis iones s obre ries gos Principales actividades de control Controles s obre los s is temas de información Cultura de información en todos los niveles Herramienta para la s upervis ión Sis temas es tratégicos e integrales Confiabilidad de la información Comunicación interna Comunicación externa Supervis ión permanente Supervis ión interna Evaluación externa

COMPONENTE No.

FACTOR No.

POLÍTICAS ESPECIFICAS REFERENCIAS PROCEDIMIENTOS GUIA OPERATIVA DE EVALUACION GUIA OPERATIVA DE EVALUACION COMO FRECUENCIA MEDIO DE VERIFICACION RESPONSABLES FORMATOS SUGERIDOS

GUIA OPERATIVA DE EVALUACION - COSO GUIA OPERATIVA DE EVALUACION COMPONENTE 2: EVALUACION DE RIESGOS

FACTOR 2.1 ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS GLOBALES

POLÍTICAS ESPECIFICAS

Todos los niveles que conforman la organización presentarán su planificación de trabajo a su inmediato superior para su aprobación correspondiente Se identificarán y analizarán los riesgos relevantes en el logro de los objetivos del Programa, así como también la base para determinar la forma cómo tales riesgos serán manejados.

Se informarán periódicamente los logros alcanzados y la gestión desempeñada por los colaboradores del Programa Salud y Crédito Para el efecto se diseñarán las herramientas adecuadas con sus respectivas guías de ejecución.

REFERENCIAS

Plan Estratégico, Plan Operativo Anual Matríz de Indicadores Matríz de Medición de Riesgos Operativos

PROCEDIMIENTOS

Elabore el Plan Operativo Anual con todos los colaboradores del Programa Elabore un plan de difusión de los objetivos a toda la institución Diseñe un plan de capacitación en Riesgos Operativos al personal.

Defina responsables del monitoreo de los diferentes riesgos Elabore un Plan de Contingencias Elabore indicadores de gestión de los Asesores de Bancos Comunales Actualice periódicamente las heramientas y guías de ejecución

COMO

Mediante reuniones participativas con todos los colaboradores Mediante reuniones y evaluaciones permanentes Mediante reuniones participativas de evaluación

FRECUENCIA

Anual Semestral Anual

MEDIO DE VERIFICACION

POA POA POA

RESPONSABLES

Coordinador Coordinador Coordinador

FORMATOS SUGERIDOS

Formato de POA´s Formato de POA´s Formato de POA´s A través de perfiles de los colaboradores En base de detección de riesgos relevantes Semestral Anual Para medir el cumplimiento de cartera y definir incentivos Mensual A través de talleres de evaluaciones con el personal Semestral Actas de aprobación Coordinador y Supervisor Plan de Contingencias Coordinador Indicadores de gestiónCoordinador Actas de aprobación Coordinador Resoluciones Matriz de prioridades Matríz de indicadores Score de herramientas

TALLERES

INFORMES DE AUDITORIA

INFORME DE AUDITORIA

Expresión independiente razonable de los EEFF Comunicación escrita conclusiones alcanzadas EEFF, en forma de OPINION, y no como un hecho probado

OBJETIVO

Expresar una opinión técnica de los aspectos significativos o importantes, sobre si éstas muestran la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y del resultado de sus operaciones, así como de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio

CARACTERÍSTICAS

Es un documento mercantil o público.

Muestra el alcance del trabajo.

Contiene la opinión del auditor.

Se realiza conforme a un marco legal.

INFORME: Estructura

ALCANCE.-

Describe la naturaleza del examen. Aparece en primer lugar, por regla general Sirve para identificar el tema del examen Hace referencia a los estados financieros e incluye: Los títulos de los EEFF presentados.

Las fechas o períodos de tiempo que abarcan los EEFF.

El nombre de la entidad a que corresponden

OPINIÓN.-

expresa la opinión del auditor como profesional basándose en el examen que ha llevado a cabo de los EEFF.

Incluye las conclusiones alcanzadas por el auditor, respecto a: 1) Presentación adecuada de los EEFF (admitiendo la imposibilidad de que su actitud sea absoluta), en conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA u otras bases contables admisibles; y, 2) La consistencia en la aplicación de los PCGA u otras bases contables admisibles.

FAVORABLE

TIPOS DE OPINION

CON SALVEDAD

El auditor está de acuerdo, sin reservas, sobre la presentación y contenido de los EEFF

DESFAVORABLE

El auditor está en desacuerdo con los EEFF y afirma que no presentan adecuadamente la realidad económico financiera El Auditor está de acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas.

DENEGADA

Significa que el auditor no expresa ningún dictamen sobre los EEFF

MODELO:

Hemos examinado el Balance General de la Empresa XYZ al 31 de diciembre de 200X y los Estados de Resultados, y de Cambios en la Posición Financiera por el año terminado en dicha fecha. Nuestro examen se llevó a cabo de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, y en consecuencia, incluyó tantas pruebas de los registros de contabilidad y otros procedimientos de auditoría que consideramos necesarios en las circunstancias.

En nuestra opinión, los estados financieros arriba descritos presentan razonablemente la situación financiera de la Empresa XYZ al 31 de diciembre de 200X, los resultados de sus operaciones, así como los cambios en la posición financiera durante el año que terminó en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados , aplicados consistentemente con los del año anterior.

TIPOS

SIN SALVEDADES

Es la opinión más conveniente desde el punto de vista del cliente.

Se da cuando no ha habido restricciones sin resolver en el alcance del examen, y el auditor no tiene reservas importantes en cuanto a lo razonable y la aplicabilidad de los Principios de Contabilidad que se reflejan en los Estados Financieros, la consistencia de su aplicación, y lo adecuado de las revelaciones informativas en los EEFF.

SIN SALVEDADES

"En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior".

ADVERSO

Es lo opuesto a un dictamen sin salvedades; es una opinión de que los EEFF NO presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera del cliente, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Se deben revelar en un párrafo por separado las razones para dicho dictamen adverso, y los efectos principales del mismo en la situación financiera y los resultados de la compañía del cliente.

ADVERSO

"En nuestra opinión, dada la importancia de los efectos de la salvedad descrita en el párrafo X anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas NO EXPRESAN la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad XYZ S.A.

al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados."

NEGACION

No es un dictamen

; se da cuando ciertas restricciones sobre el alcance del examen u otras condiciones impiden el acatamiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas.

NEGACION

"Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestra auditoría descrita en el párrafo X anterior, no podemos expresar una opinión sobre las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas.

CON SALVEDADES

Es una modificación del dictamen sin salvedades que afirma que “EXCEPTO POR” los efectos de ciertas limitaciones en el alcance del examen, un cambio en los Principios de Contabilidad, o alguna presentación no satisfactoria de los estados financieros.

La excepción debe tener la importancia suficiente para justificar su mención en el informe.

Deberá tener un párrafo de explicación por separado, en el que se presenten las razones de la salvedad.

CON SALVEDADES

"En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podrían haberse considerado necesarios si hubiéramos podido verificar (hacer una referencia explícita a la(s) limitación(es) expuesta(s) en el párrafo X anterior), las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel ......”

TECNICAS DE AUDITORIA

Son métodos básicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia necesaria a fin de formarse un juicio profesional sobre lo examinado.

Son herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias.

TECNICAS DE AUDITORIA

PRINCIPIOS DE BUENA REDACCION

Equipos: texto de referencia - diccionario Tono: debería ser dignificante y el lenguaje simple, claro, restringido y actual Claridad: el auditor debe ser capaz de situarse en la posición del lector Adecuación: Debe asegurarse que todos los valores han sido correctamente interpretados Concisión: los lectores de los informes son personas muy ocupadas Tacto: El lenguaje debe estar enfocado a obtener cooperación y no provocar resentimiento.

Estructuración de los párrafos: Cada párrafo debe desarrollar una idea central; un párrafo largo cansa la vista Estructura de la frase: las frases varían tanto de longitud cuanto de construcción, siendo las cortas las que predominan

PRINCIPIOS DE BUENA REDACCION

Estilo impersonal:

LO HACEN

Parece conveniente indicar en este punto Parece evidente Existen muchos casos en los que Se recomienda por lo tanto Se observó Existe generalmente

EN LUGAR DE

Es mejor eliminarlo Aparentemente A menudo… o En muchos casos Yo recomiendo Yo observé Generalmente Verbo vs. Nombre: Los verbos son palabras de acción. No utilizar verbos apagados.

Voz activa vs. Voz pasiva: Los verbos en voz pasiva se mueven hacia atrás, mientras que los de voz activa lo hacen hacia adelante.

Las cuentas bancarias fueron ajustadas, hemos ajustado Fueron confirmadas, los procedimientos de Se revisaron las funciones, confirmación muestran revisamos las funciones Tiempo verbal: apilamiento de tiempos verbales. Ej: al auditor le habría gustado haberlo hecho él mismo.., al auditor le habría gustado hacerlo personalmente.

Otro error consiste en la utilización del participio pasado o infinitivo con después de. Ej: después de haber conciliado la cuenta bancaria…, Después de conciliar la cuenta bancaria.

PRINCIPIOS DE BUENA REDACCION

Concordancia del verbo con el sujeto: emplear un verbo que concuerde en número con el sujeto.

Dos o más nombres en singular van acompañados del verbo en singular; Si los nombres son de diferente número, el verbo concuerda con el más próximo, Ej: Ni los directivos ni el presidente, estaba informado. Cuando se refiere monetariamente a una suma de dinero va acompañado del verbo en singular Fraseología:

COMO SE UTILIZA

El efectivo disponible fue verificado de un recuento real En resumen, la implementación del sistema recomendado aligeraría considerablemente la carga de trabajos administrativos La atención se ha centrado en las demoras en relación con los depósitos de los cobros Los hechos verdaderos son Cantidad monetaria

SUGERIDO

Efectuamos un recuento del efectivo Tal sistema simplificaría notablemente el control Los cobros no se depositan de forma inmediata Los hechos son Cantidad

PRINCIPIOS DE BUENA REDACCION

Transición: demasiado pausada puede hacer perder el interés y es una señal segura de que el escritor se siente inseguro.

Un buen método de transición a un párrafo nuevo es repetir una palabra o proposición de la última frase del precedente.

Las frases cortas transicionales: sin embargo, no obstante, también, además, en cierto grado, así, en estos términos, por el contrario, no deben emplearse todas al comienzo de la frase.

PLANIFICACION DE LA AUDITORIA

PLANIFICACION

Es la función administrativa más importante durante el proceso de auditoría, con la que se puede determinar concretamente hacia donde se quiere llegar y en qué forma se logrará.

Tercera NAGA: “Planificación de la Auditoría” Debe estar basada en la comprensión del ente o área a examinar, la naturaleza de sus transacciones, el ambiente de control y los sistemas de información.

PLANIFICACION.- fases

1. ORDEN DE TRABAJO Y CARTA DE PRESENTACION: a. Objetivo general de la auditoría.

b. Alcance de la auditoría.

c. Nómina del personal que inicialmente integra el equipo.

d. Tiempo estimado para la ejecución.

e. Instrucciones específicas para la ejecución (Determinará sí se elaboran la planificación preliminar y específica o una sola que incluya las dos fases).

2. PLANIFICACION PRELIMINAR 3. PLANIFICACION ESPECÍFICA

PLANIFICACION

Describe la importancia de este proceso sus implicaciones, las actividades que están involucradas y los factores que pueden afectar el trabajo de auditoría, como el riesgo de la auditoría y la materialidad.

ESTRATEGICA

• Facilita un enfoque general de la auditoría • Estrategia a seguir en el trabajo, a base del conocimiento acumulado e información obtenida del ente a auditar • Comprende el desarrollo de una estrategia global para su administración.

ESPECIFICA

• Dirigida a obtener programación completa integral del examen.

una e • Debe tenerse en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las características del ente y las circunstancias particulares del caso.

PLANIFICACION

ESTRATEGICA

• Importes involucrados.

• Exámenes especiales de actos y contratos de significación económica.

• Probabilidad de impactos adversos como resultado de la implementación de programas.

• Alcance y razones de los desvíos .

• Magnitud del impacto social, económico, ambiental y organizacional.

ESPECIFICA

• Desarrollo del objetivo de la auditoría; • Estudio del ente a auditar; • Relevamiento del control interno; • Determinación de la importancia, significatividad y riesgo; • Determinación de los procedimientos a aplicar; • Recursos a comprometer; • Programas de auditorías; • Autorización de los programas de auditoría por parte de los niveles correspondientes; • Control de la ejecución de lo planeado; • Desvíos con relación a lo planificado y su autorización.

PLANIFICACION

Carta de Compromiso: documento escrito entre el auditor y el cliente, referente a los servicios que se ofertan: objetivos del trabajo, responsabilidad de los ejecutivos, responsabilidades de los auditores, y limitaciones del trabajo.

Programa de Auditoría: Es un documento formal que sirve como guía de los procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada; enuncia en forma ordenada, los procedimientos a ser empleados, la extensión y profundidad de su aplicación.

PLANIFICACION

Procedimientos: para obtener evidencia que les permitan extraer conclusiones razonables.

Índices y Referencias: mostrar en forma objetiva a través de los papeles de trabajo, las conexiones entre cuentas, cédulas, análisis realizados, etc. y su correspondiente relación con los estados financieros o el contenido del informe de auditoría, para lo cual se utilizan códigos alfabéticos, numéricos y alfanuméricos.

Marcas: símbolos o señales que representan procedimientos de auditoría o pruebas aplicadas. Permiten al auditor señalar conceptos a los que se refieren las anotaciones constantes de los papeles de trabajo.

FASES DE LA AUDITORIA

PLANIFICACION Y PROGRAMACION INFORME DE RESULTADOS EJECUCIÓN: trabajo de campo

FASES DE LA AUDITORIA

PLANIFICACION • Visita Previa y diagnóstico inicial. • Revisión de documentación de auditorías anteriores. • Generar el Plan Específico de Trabajo. • Elaboración de Cuestionarios de Control Interno. • Elaboración de los Programas de Auditoría. EJECUCION • Evaluación del sistema de Control Interno • Aplicación y desarrollo de los programas de auditoría. • Elaboración y obtención de los papeles de trabajo. • Comunicación permanente con funcionarios responsables. RESULTADOS • Preparar el borrador del informe incluyendo los hallazgos encontrados y las recomendaciones para poder superarlos. • Presentar el informe a los involucrados. • Entregar el informe final.

INFORME DE CONTROL INTERNO

INFORME DE CI

ESTRUCTURA

a) Identificar la empresa y el período examinando - control interno. b) Propósito limitado del estudio y evaluación del control interno. c) Objetivos del control interno contable y las limitaciones inherentes al mismo. d) Indicar la disposición para cualquier explicación o aclaratorio adicional. e) Indicar cualquier otro aspecto que a juicio del Contador Público amerite ser informado.

MODELO

Fecha Señores Junta Directiva XYZ, C.A. Ciudad. Como parte de nuestro examen de los estados financieros de (Nombre de la entidad), por el año que terminó el (fecha de cierre), hemos efectuado un estudio y evaluación del sistema de control interno contable de la Compañía, tal como lo requieren las normas de auditoría de aceptación general. Dicho estudio y evaluación no constituyó una revisión detallada del sistema de control interno, fue hecho en base a pruebas selectivas con la finalidad de determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría necesarios para expresar una opinión sobre los estados financieros auditados, por lo que no necesariamente revelará todas las debilidades importantes que puedan existir en el sistema. El control interno contable tiene como finalidad garantizar en forma razonable no absoluta, la salvaguarda de los activos y confiabilidad de la información financiera; dado que la efectividad de los procedimientos de control puede verse afectada por colusión, interpretaciones erróneas, descuidos, juicios equivocados y otros factores. En las páginas siguientes indicamos las debilidades importantes que llamaron nuestra atención al realizar el estudio y evaluación del control interno. Quedamos a su disposición para cualquier aclaratorio o explicación adicional que ustedes requieran. Atentamente, (Firma del Contador Público encargado) (Nombre del Contador Público encargado)

OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES

• • • Descripción de la deficiencia encontrada Causas del problema Consecuencia de la debilidad encontrada, y • de ser posible su cuantificación. Correctivo adecuado según las • circunstancias Cualquier otro punto que el auditor considere pertinente.

Forma de Presentación

Por áreas operativas Por rubros del balance Por orden de importancia • RECOMENDACION • DEBILIDAD

TALLERES