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VALUACIÓN DE
ACTIVOS INTANGIBLES
Unidad VI
Dr. Eloy Granda Carazas
1
DEFINICIÓN
 Son activos de larga vida sin sustancia física, poseído
para el uso de la producción o en el suministros de
productos o servicios, para el alquiler a otros, o para
propósitos administrativos.
 Derechos especiales a beneficios actuales y a futuro,
esperados de patentes, derechos de autor, marcas
comerciales, franquicias y crédito mercantil
2
EJEMPLOS
 Diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas.
 Licencias o concesiones.
 Propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas.
 Programas informáticos.
 Las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de
clientes, los derechos por servicios hipotecarios.
 Las licencias de pesca, las cuotas de importación, franquicias.
 Las cuotas de mercado, y los derechos de comercialización.
 Crédito mercantil.
3
CARACTERÍSTICAS
Identificabilidad
Control
Beneficios
económicos
Ser identificado, vendido, separado,
cedido, dado en explotación, arrendado,
etc., ya sea individualmente o junto con
el contrato
Controlar los beneficios económicos
futuros y que pueda restringir el acceso
de terceras personas sin autorización
Incluir los ingresos ordinarios
procedentes de la venta de productos
o servicios
4
DEFINICIONES
Patentes
Son derechos exclusivos, de los fabricantes, para la producción y venta de
bienes con una o más características similares. Tales derechos, que se otorgan
a los inventores, son proporcionados por los gobiernos de cada país.
Derechos de autor
Son derechos exclusivos de reproducir y vender un libro, composición musical,
película u otro trabajo artístico.
Marcas comerciales
Son identificaciones distintivas de productos o servicios. Los costos de
publicidad y promociones sobre las marcas es gasto.
Franquicias, licencias, concesiones
Son privilegios otorgados por un negocio privado o un gobierno para vender un
producto o servicio, de acuerdo con las condiciones especificadas.
5
Registro de programas de cómputo
Equipo de cómputo
Equipo de cómputo
Programa informático
Programa informático
No puede funcionar
sin éstos programas
Se registra como
“activo fijo”
Funcionan sin éstos
programas
Se registra como
“intangible”
6
CRÉDITO Ó PLUSVALÍA MERCANTIL
 Es el exceso del costo de un compañía adquirida sobre
la suma de los valores de mercado de sus activos netos
(activos menos pasivos).
 Se registra al costo y solamente es registrada por la
adquiriente.
 No se amortiza (NIIF 3), sólo debe analizarse cada año
el deterioro y aplicarse, de ser el caso, la NIC 36.
7
RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO
Un activo intangible debe ser reconocido solo cuando:
a. Es probable que los beneficios económicos futuros
que son atribuibles al activo fluirán a al empresa, y
b. El costo del activo puede ser medido
confiablemente.
8
VALORIZACIÓN INICIAL “COSTO”
 Costo de adquisición, después de deducir los descuentos y
rebajas.
 Cualquier costo directamente atribuible a la preparación del
activo para su uso previsto.
 Otros costos atribuibles tales como: costos de las
remuneraciones a los empleados, honorarios profesionales
surgidos directamente de poner el activo en condiciones de
uso, costos de comprobación de que el activo funciona.
9
INTANGIBLE ADQUIRIDO A CRÉDITO
 Cuando el pago se aplace más allá de los términos
normales de crédito, su costo será el equivalente al
precio de contado.
 La diferencia entre este importe y el total de pagos a
efectuar se reconocerá como un gasto por intereses, a lo
largo del periodo del crédito, a menos que se pueda
capitalizar de acuerdo a la NIC 23 - Costos por
Préstamos.
10
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL
Método del costo
Método revaluado (*)
(+) Costo
(+) Monto revaluado (valor
razonable)
(-) Amortización acumulada
(-) Amortización acumulada
(-) Pérdida por desvalorización (-) Pérdida por desvalorización
(*) Se aplicará siempre y cuando haya un mercado activo. En el Perú no es muy común
11
Plusvalía mercantil
generada internamente
No se reconoce como activo debido a que no
es un recurso identificable controlado por la
empresa, cuyo costo pueda ser medido
confiablemente
12
Investigación
Es todo aquel estudio original y planificado que se
lleva a cabo con la finalidad de obtener y entender
nuevos conocimiento científicos o tecnológicos
Gasto en el periodo en que se
incurran
13
EJEMPLOS DE ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN
 Obtención de nuevos conocimientos.
 Búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de los
resultados de la investigación u otro conocimiento.
 Búsqueda de alternativas para materiales, productos,
procesos, sistemas o servicios.
 Formulación, diseño, evaluación y selección final de posibles
alternativas para, nuevos o mejorados, materiales, aparatos,
productos, procesos, sistemas o servicios.
14
Desarrollo
Es la aplicación de los
resultados de la investigación
efectuada o de cualquier otro
conocimiento, a un plan o
diseño para la producción de
materiales, aparatos, productos,
procesos, sistemas o servicios,
nuevos o sustancialmente
mejorados, con anterioridad al
inicio de la producción
comercial o su uso .
Se activan, siempre y cuando:
a. Técnicamente, es posible completar la producción
del activo de forma que pueda estar disponible para
su utilización o su venta.
b. Su intención de completar el activo en cuestión,
para usarlo o venderlo.
c. Su capacidad para utilizar o vender el activo.
d. La forma en que el activo vaya a generar probables
beneficios económicos en el futuro. Entre otras
cosas, se debe demostrar la existencia de un
mercado para la producción que genere el activo
intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso
de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad
del mismo para la entidad.
e. La disponibilidad de los adecuados recursos
técnicos, financieros, para completar el desarrollo y
para utilizar o vender el activo.
f. Su capacidad para medir, de forma fiable, el
desembolso atribuible al activo durante su
desarrollo.
15
EJEMPLOS DE ACTIVIDADES DE DESARROLLO
1.
2.
3.
4.
Diseño, construcción y pruebas de prototipos y modelos, en una
etapa preliminar a su producción o uso.
Diseño, de herramientas, plantillas, moldes y matrices que
implique una nueva tecnología.
Diseño, construcción y operación de una plantilla piloto que no
tenga una escala económicamente factible para producción
comercial.
Diseño construcción y pruebas de una alternativa elegida, ya sea
de nuevos o mejorados, materiales, aparatos, productos,
procesos, sistemas o servicios.
16
NO SE RECONOCERÁN COMO ACTIVOS INTANGIBLE
 La generación interna de marcas.
 Cabeceras de periódicos, sellos o denominaciones
editoriales.
 Listas de clientes u otras partidas similares.
17
Desembolsos que deben ser
reconocidos como gastos
Por actividades
de puesta
en marcha
Por actividades
de publicidad
y promoción
Por actividades
de
entrenamiento
Por reubicación
o
reorganización
18
AMORTIZACIÓN
 Se asigna sobre una base sistemática a lo largo del
mejor estimado de su vida útil.
 Se considera muchos factores para determinar la vida
útil de un activo intangible.
 Los cambios rápidos de tecnología, software de
computadora y otros, es “probable” que su vida útil sea
corta.
 Los activos con “vidas útiles indefinidas”, no se
amortizan.
19
VIDA ÚTIL
 Se valorará si la vida útil de un activo intangible es definida
o indefinida y, si es definida, evaluará la duración o el
número de unidades productivas u otras similares que
constituyan su vida útil.
 Se considera que un activo intangible tiene una vida útil
indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos
los factores relevantes, no exista un límite previsible al
período a lo largo del cual el activo se espera que el activo
genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.
20
AMORTIZACIÓN
Vida útil
Definida
Indefinida
¿Amortización?
Sí
No
21
FACTORES DE AMORTIZACIÓN
 Uso esperado
 Ciclos de vida típicos
 Obsolescencia
 Estabilidad de la actividad económica
 Acciones de competidores
 Mantenimiento
 Período de control y limitaciones legales
 Dependencia de la vida útil de otros activos
22
MÉTODO DE AMORTIZACIÓN
a. La amortización para activos vida útil definida
comenzará cuando el activo esté listo para su
utilización.
b. Los métodos son:
 Lineal
 El de % constante sobre el importe en libros
 Unidades producidas
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CASOS PRÁCTICOS
24
CASO 1
Disquera SAC adquiere los derechos de autor de las grabaciones
originales de un cantante famoso. El acuerdo con el cantante permite a
la compañía grabar y regrabar al cantante por un periodo de cinco
años. Durante el periodo inicial de seis meses del acuerdo, el cantante
está muy enfermo y por consiguiente no puede grabar. El tiempo del
estudio que fue bloqueado por la compañía tuvo que ser pagado
incluso durante el periodo que el cantante no pudo cantar. Los
desembolsos que fueron incurridos por la compañía son:
 Adquisición legal de los derechos de autor S/.500 mil.
 Tiempo del estudio por S/.20 mil.
 Campaña publicitaria masiva para lanzar al artista S/.10 mil.
¿Cual de los elementos de arriba es un costo que puede ser
capitalizado como un activo intangible?
25
SOLUCIÓN: CASO 1
a.
El “costo legal” de adquirir los derechos de autor se
capitalizan.
b.
Los “costos operativos” durante el periodo de
arranque no deben capitalizarse, es gasto del período
en que se incurre.
c.
La “campaña publicitaria masiva” para lanzar al artista
no deben capitalizarse, es gasto del período en que
se incurre.
26
CASO 2
La empresa XYZ, al 31.12.X0, presenta el saldo de la plusvalía mercantil por
S/.350 millones (el mayor valor pagado en los activos netos), de las empresas
Alfa, Beta y Gamma, respectivamente. La proyección de sus flujos netos (en
millones de soles), de dichas empresas, para los próximos 5 años (20X1 –
20X5). La tasa de descuento es de 10,5%.
Empresa
S/.000
20X1
20X2
20X3
20X4
2X05
Alfa
105,000
18,000
22,000
29,000
33,000
40,000
Beta
168,000
40,000
45,000
52,000
49,000
43,000
77,000
11,000
16,000
19,000
26,000
30,000
Gamma
Preparar la amortización o deterioro, si fuera el caso.
27
SOLUCIÓN: CASO 2
 Tasa de descuento: 10.5%
 Proyección: 5 años
 Se deberá calcular el VP de los flujos futuros netos a recibir por la plusvalía mercantil.
Total de ingresos
(5 años)
Empresa
V. Bruto
VP
Valor
en
libros
Alfa
142,000
102,000
105,000
Beta
229,000
171,000
168,000
Gamma
102,000
73,000
77,000
Diferencia
Comentarios
(3,000) Se ajusta
3,000 No se ajusta
(4,000) Se ajusta
 Por ser una activo de vida “indefinida”, no se amortiza, solo se ajusta cuando el VP de
los flujos futuros descontados es menor que el valor en libros:
Dr. Gastos
7,000
Cr. Plusvalía (Alfa)
3,000
Cr. Pusvalía (Gamma)
4,000
28
CASO 3
Se compra un activo a precio de contado por un valor de
venta (sin IGV) de S/.600 mil, el cual será pagado en 3 cuotas
mensuales iguales de S/.200 mil. El proveedor indica que la
tasa de interés mensual efectiva es de 1%, que está incluido
en el precio.
Calcular el costo del activo intangible
29
SOLUCIÓN: CASO 3




Valor de venta: 600,0000
No. de cuotas: 3 mensuales
Valor de la cuota: 200,000
Tasa de interés efectiva mensual: 1%
VP = 200,000 + 200,000 + 200,000 = 588,197
1
3
(1 + 0.01) (1 + 0.01) 2 (1 + 0.01)
Interés = 600,000 – 588,197
= 11,803
Detalle
Costo
Intereses diferidos (*)
S/.
588,197
11,803
(*) Se aplicará a gastos cuando se devenga
30
CASO 4
El 02.01.X1 la empresa UCP Backus paga (sin IGV) S/.2.4
millones por la compra una marca. La evaluación realizada por
la Gerencia de Backus considera que la vida útil estimada es
de 15 años, porque es probable que se desarrolle, dentro de
esos años, un sustituto de dicho activo con un proceso más
eficiente y que ahorre costos.
Se pide
Registrar la transacción
31
SOLUCIÓN: CASO 4
---- xxx ----Por la compra y pago de la marca
Dr. Activo intangible (marca)
Cr. Efectivo y equivalente de efectivo
2,400,000
2,400,000
---- xxx ----Por la amortización “finita” anual de la marca
Dr. Gastos por amortización
160,000
Cr. Amortización acumulada
160,000
32
CASO 5
 La empresa Solución Extrema SAC provee servicio de soporte operativo y de ingeniería a fabricantes de
autos. La empresa recibió una orden confirmada de una fábrica de autos para desarrollar nuevos diseños de
conducto de aire condicionado. Para este proyecto necesitó fondos acumulables por S/.1 millón. Fue capaz
de convencer a inversionistas de capital de riesgo y obtuvo los fondos necesarios.
 Los detalles incurridos para proseguir su investigación y proyecto de desarrollo es el siguiente:
20X5
Detalle
S/.000
15.01
Sueldos de los técnicos (ingenieros y consultores)
175
31.03
Desarrollo del conducto y produciendo el modelo de prueba
250
15.06
Pago adicional para revisar el proceso del conducto para asegurar que el producto
puede ser introducido en el mercado
300
Desarrollado el primer modelo (prototipo) y probado con el aire condicionado para
asegurar su compatibilidad
80
Se invitó a una conferencia para la introducción de este nuevo producto a un grupo de
conocedores de ingeniería de este prototipo
50
15.08
30.10
15.12
La fase de desarrollo fue completada y fue preparado un presupuesto de flujo de
efectivo. La ganancia neta para el año 20X5 fue estimado a un equivalente de
900
Se requiere
¿Cual es el tratamiento contable apropiado para los varios costos incurridos durante el 20X5?
33
SOLUCIÓN: CASO 5
20X5
15.01
31.03
15.06
15.08
30.10
15.12
Detalle
S/.000
Sueldos de los técnicos (ingenieros y
consultores)
175
Desarrollo del conducto y produciendo el
modelo de prueba
250
Pago adicional para revisar el proceso del
conducto para asegurar que el producto
puede ser introducido en el mercado
300
Desarrollado el primer modelo (prototipo) y
probado con el aire condicionado para
asegurar su compatibilidad
80
Se invitó a una conferencia para la
introducción de este nuevo producto a un
grupo de conocedores de ingeniería de
este prototipo
50
La fase de desarrollo fue completada y fue
preparado un presupuesto de flujo de
efectivo. La ganancia neta para el año
20X5 fue estimado a un equivalente de
Respuesta
 Estos desembolsos incurridos deben ser
considerados como gastos, ya que están en el
proceso de investigación.
 Puede ser discutible que el criterio técnico de
factibilidad fue establecido al final de Ago.20X5,
cuando el primer prototipo fue producido. Sin
embargo el criterio de la intención de vender o utilizar
fue conocido después de esa fecha , cuando la
muestra fue probada para asegurar sus funciones.
Pero no fue hasta antes de Octubre de 20X5 que los
productos con posibilidades de comercialización
fueron establecidos. La razón es atribuida al hecho de
que la entidad tenía dudas de que el nuevo modelo
sea compatible con el aire condicionado y que la
muestra necesitaría pruebas adicionales para
comprobar su uso.
 El desembolso por la conferencia es gasto pues es
independiente del proceso de desarrollo..
Después de esa fecha los desembolsos incurridos
pueden ser activados, siempre y cuando cumplan con
los requisitos para activar la fase de desarrollo.
900
34
CASO 6
El equipo de investigadores de Radio Shack emprendió una investigación intensiva, a principios de
20X6, con el fin de encontrar un proceso menos costoso para manufacturar los radios a transistores.
En ese año se incurrió en desembolsos por investigación de S/.82,600, en 20X7 los desembolsos por
la etapa de desarrollo fue de S/.189,100, hasta que, en octubre de 20X7 se logró culminar este
proceso y se inscribió en el registro de patente el 28.12.X7 (los gastos de la solicitud fue de S/.900).
En esa fecha la Gerencia decidió amortizar el costo de la patente en 10 años. El 08.08.X8 demandó
a su principal competidor por el delito de invasión de patente y se efectuaron gastos legales por
S/.8,300. En marzo de 20X9, se realizaron gastos legales adicionales por S/.2,600; fecha en que
terminaron los alegatos de los abogados. El veredicto, dado a conocer el 01.06.X9, fue favorable al
demandante, se apeló la sentencia y se tuvieron que hacer nuevos gastos legales, en diciembre de
20X9, por S/.2,300. El caso se cerró el 02.07.2X10, cuando la Corte Suprema falló en contra de
Radio Shack, por lo que no podrá usufructuar de los beneficios económicos de dicha patente.
Calcular
a. Las cantidades que deberían cargarse a amortización de patentes por los años terminados el 30
de junio de 20X8, 20X9 y 2X10.
b. ¿Qué asientos de diario, si procedían, debían haberse preparado al quedar el caso
definitivamente cerrado?
35
SOLUCIÓN: CASO 6
a. Para calcular la amortización se debe determinar los desembolsos que se deben activar
Fecha
Detalle
S/.
Registro
20X6
Desembolsos por Investigación
82,600
Gasto
20X7
Desembolsos por desarrollo
189,100
Activo
20X7
Inscripción en registro de patente
900
Activo
20X8
Gastos legales por demanda
8,300
20X9
Gastos legales por demanda
2,600
20X9
Apelación de la sentencia
2,300
Activo (*)
(*) NIC 38
1. Párrafo 62, con frecuencia, el sistema de costos de la entidad puede medir de forma fiable los costos que
conlleva la generación interna de un activo intangible, tales como los sueldos y otros desembolsos en los que
se incurre para asegurar los derechos de la propiedad intelectual o las licencias.
2. Párrafo 66, inc. “c”, los costos atribuibles por los honorarios para registrar los derechos legales.
36
SOLUCIÓN: CASO 6
La vida útil estimada es de 120 meses (10 años).
Fecha
Detalle
31.12.
20X7
Patente (desarrollo +
inscripción)
08.08.
20X8
Gastos legales por demanda
30.03.
20X9
Gastos legales por demanda
31.12.
20X9
Apelación de la sentencia
Costo
S/.
01.07.X7
30.06.X8
01.07.X8
30.06.X9
01.07.X9
30.06.X10
190,000
9,500
19,000
19,000
8,300
---
808
881
2,600
---
74
297
2,300
---
---
287
Amortización del año
9,500
19,882
20,465
Amortización acumulada
9,500
29,382
49,847
b. El ajuste que se haría al 30.06.X10, para registrar la pérdida de los beneficios de la patente, es:
---- xxx ---Dr. Gastos del ejercicio
153, 353
Dr. Amortización acumulada
49,847
Cr. Activo intangible (patente)
203,200
37
CASO 7
La empresa Basa S.A quiere desarrollar un nuevo procesador informático, por ese motivo el periodo
comprendido entre el 1 de enero y el 31de diciembre de 20X5, inició una serie de indagaciones e
investigaciones, los desembolsos incurridos durante ese periodo son:
 Sueldos y salarios del personal interno de la propia empresa, S/.15,000.
 Amortización de licencias utilizados por el personal interno, S/.5,000.
 Honorarios de asesores externos, S/.20,000.
A partir del 01.01.X6 empieza la fase de desarrollo del procesador informático, los costos
sostenidos hasta el 31.12.X6 son:
 Sueldo y salarios del personal interno de la propia empresa, S/.30,000.
 Amortización de licencias utilizados por el personal interno, S/.12,000.
 Honorarios de asesores externos, S/.50,000.
El 31.12.X6 se considera que el proyecto ha sido un éxito.
Se solicita contabilizar las operaciones anteriores
38
SOLUCIÓN: CASO 7
Año
20X5
Descripción
S/.
- Amortización de licencias
- Honorarios asesores
15,000
15,000
5,000
5,000
20,000
20,000
Desarrollo
- Sueldos y salarios
30,000
30,000
- Amortización de licencias
12,000
12,000
- Honorarios asesores
50,000
50,000
Total
Dr.
Dr.
Cr.
Cr.
20X6
Activo
Investigación
- Sueldos y salarios
20X6
20X5
Gasto
---- 20X5 ---Gastos
35,000
Amortiz. año
5,000
Efectivo
35,000
Amort. acum.
5,000
40,000
92,000
---- 20X6 ---Dr. Activo intangible 92,000
Cr. Efectivo
80,000
Cr. Amort. acum.
12,000
39
REVELACIONES
EN LOS EEFF
40
Backus
41
Backus
42
Backus
Vida útil indefinida
Vida útil definida
43
44
PLUSVALÍA Ó
CRÉDITO
MERCANTIL
Dr. Eloy Granda Carazas
45
COMBINACIÓN DE NEGOCIOS
 Es la unión de dos ó más empresas separadas en una única
entidad que informa.
 Una combinación de negocios puede suponer la adquisición
de los activos netos de otra entidad, incluyendo la plusvalía
mercantil, en lugar de la compra del patrimonio neto de la
misma. En este caso, la combinación no dará lugar a una
relación de dominante - dependiente.
46
COMBINACIÓN DE NEGOCIOS
 Valor razonable, es el importe por el cual podría ser
intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de independencia
mutua.
 Plusvalía mercantil, son los beneficios económicos
futuros procedentes de activos que no han podido ser
identificados individualmente y reconocidos por
separado.
47
A partir de la fecha de adquisición,
un adquiriente debe:
Incorporar los
resultados de
las operaciones
de la empresa
adquirida en el
estado de G/P
Reconocer en el B/G
los activos y pasivos
identificables de la
empresa adquirida y
cualquier plusvalía
mercantil resultante
de la adquisición
48
COSTO DE ADQUISICIÓN
Es el importe en efectivo o equivalente de efectivo o al
valor razonable a la fecha del intercambio entregada por el
adquiriente a cambio del control sobre los activos netos de
la otra empresa, más cualquier costo directamente
atribuible a la adquisición
49
RECONOCIMIENTO DE LA PLUSVALÍA
POSITIVA QUE SURGE DE LA ADQUISICIÓN
 Cualquier exceso del costo de adquisición en el
valor razonable de los activos y pasivos debe ser
considerado como plusvalía y reconocido como
activo.
 La plusvalía debe ser llevado al costo menos
cualquier pérdida por deterioro del valor
acumulado.
50
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS IDENTIFICABLES
Los activos y pasivos identificables adquiridos, (de la empresa
adquirida) que existían a la fecha de adquisición junto con
cualquier pasivo reconocido, deben ser reconocidos
separadamente a la fecha de adquisición, cuando y solamente
cuando:
 sea probable que cualquier beneficio económico futuro
relacionado fluirá hacia el adquiriente
 se dispone de una medición confiable de su costo o valor
razonable
51
CASO DE ESTUDIO: PLUSVALÍA POSITIVA
 En Septiembre del año X1 se compró una empresa. El
pago por el valor de los activos y pasivos adquiridos
fue de S/.150 millones
 El valor en libros de los activos y pasivos de la
empresa adquirida era de S/.220 y S/.80 millones,
respectivamente.
 Con posterioridad a la compra se determinó que el
valor razonable de los activos y pasivos adquiridos era
de S/.200 y S/.90 millones, respectivamente
 Determinar la plusvalía mercantil
52
SOLUCIÓN: PLUSVALÍA POSITIVA
--- Septiembre X1 --Activos
220
Plusvalía Mercantil
10
Pasivos
80
Caja
150
Para registrar la compra de los activos y Pasivos,
asimismo la determinación de la plusvalía mercantil
inicial.
53
SOLUCIÓN: PLUSVALÍA MERCANTIL
 Valor en libros de activos y pasivos: 220 y 80
 Valor pagado por activos y pasivos: 150
 Valor razonable de activos y pasivos: 200 y 90
Determinación de la nueva plusvalía:
Activos (220 – 20) :
200
Pasivos (80 + 10) :
( 90)
Caja
:
(150)
Plusvalía positiva
( 40)
54
SOLUCIÓN: PLUSVALÍA MERCANTIL INICIAL
--- Diciembre X1 --Plusvalía Mercantil
30
Activo
Pasivos
20
10
Para registrar el nuevo valor razonable de los activos
y pasivos adquiridos, asimismo la determinación de la
nueva plusvalía mercantil.
55
AMORTIZACIÓN DE LA PLUSVALÍA
 Después del reconocimiento inicial, la entidad
adquirente valorizará la plusvalía adquirida en la
combinación de negocios por el costo menos las
pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
 No se amortizará la plusvalía adquirida en una
combinación de negocios. En su lugar, la entidad
adquirente analizará el deterioro del valor anualmente,
o con una frecuencia mayor, si los eventos o cambios
en las circunstancias indican que su valor ha podido
sufrir un deterioro, de acuerdo con la NIC 36 –
Desvalorización de activos.
56
RECONOCIMIENTO DE LA PLUSVALÍA
NEGATIVA QUE SURGE DE LA ADQUISICIÓN
Si la participación de la entidad adquirente en el valor
razonable neto de los activos, pasivos y pasivos identificables,
excediese al coste de la combinación de negocios, la
adquirente:
 reconsiderará la identificación y valoración de los activos,
pasivos y pasivos identificables de la adquirente, así como
la valoración del costo de la combinación; y
 reconocerá inmediatamente en el resultado del ejercicio,
cualquier exceso que continúe existiendo después de
hacer la reconsideración anterior.
57
CASO DE ESTUDIO: PLUSVALÍA NEGATIVA
 En Setiembre del año X1 se compró una empresa. El
pago por el valor de los activos y pasivos adquiridos fue
de S/.150 millones
 El valor en libros de los activos y pasivos de la empresa
adquirida era de S/.220 y S/.80 millones,
respectivamente.
 Con posterioridad a la compra se determinó que el valor
razonable de los activos y pasivos adquiridos era de
S/.250 y S/.90 millones, respectivamente
 Determinar la plusvalía mercantil
58
EJEMPLO DE PLUSVALÍA NEGATIVA
--- Septiembre X1 --Activos
220
Plusvalía mercantil
10
Pasivos
80
Caja
150
Para registrar la compra de los activos y Pasivos,
asimismo la determinación de la plusvalía mercantil
inicial.
59
EJEMPLO DE PLUSVALÍA NEGATIVA
 Valor en libros de activos y pasivos: 220 y 80
 Valor pagado por activos y pasivos: 150
 Valor razonable de activos y pasivos: 250 y 90
Determinación de la nueva plusvalía:
Activos (220 + 30) :
250
Pasivos (80 + 10) :
( 90)
Caja
:
(150)
Plusvalía negativa
10
60
EJEMPLO DE PLUSVALÍA NEGATIVA
--- Diciembre X1 --Activos
Pasivos
Plusvalía mercantil
Ganancia en la P. Mercantil
30
10
10
10
Para registrar el nuevo valor razonable de los activos y
pasivos adquiridos, asimismo la determinación de la
ganancia por la plusvalía mercantil.
61