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Proyecto de Ley
Reforma Tributaria
Renta Atribuida
Efectos Prácticos
Tax&Legal
Junio 2014
Consecuencias prácticas del
sistema de Atribuciones o
Renta Devengada
3
Proyecto de Ley Reforma Tributaria
Consecuencias prácticas del sistema de
Atribuciones o Renta Devengada
•
Reparto de utilidades financieras (No Temporarias) y su afectación con
Impuesto
•
Acreditación de Impuestos pagados en Chile para inversionistas
extranjeros según convenios
•
Participaciones recíprocas directas e indirectas
− Nacionales
− Extranjeras
•
Incorporación definitiva del mundo contable (IFRS) al mundo tributario
•
Revisiones que deriven en rectificaciones
•
Perdidas Tributarias
•
Doble patrimonio
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Proyecto de Ley Reforma Tributaria
El Impuesto “podría” darse
sobre “utilidades inexistentes”
Adicionalmente, el sistema propuesto genera distorsiones relacionadas
al Registro de Diferencias Temporales que permitiría que las empresas
intensivas en activo fijo distribuyan utilidades financieras difiriendo
permanentemente la tributación del IdPC e impuesto finales.
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Proyecto de Ley Reforma Tributaria
Impuesto sobre utilidades inexistentes
Proyecto
Presunción de renta
(artículo 33 Número 1, letra h)
25% + 10%
Retiro en exceso
1984 - 1990 - 2015 y 2016
Dividendo en exceso
Siempre, FUT sin crédito
empozado
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Proyecto de Ley Reforma Tributaria
Impuesto sobre utilidades inexistentes
Registro de Utilidades Atribuibles y orden de imputación a contar de 2017:
• Utilidad atribuible: Propia = RLI – 1°
• Utilidad Atribuible Ajena – No se le hace ninguna imputación
• Ingresos Exentos de Global, No Renta y Rentas de Terceros (dividendos y
retiros en sociedades) – 2°
• Diferencias Temporales – 3°
• Retiros o Distribuciones
• Parte imputada a 1, 2 y 3 no se grava con impuesto, siempre que se cumplan
ciertas condiciones.
• Lo imputado a diferencias temporales, se debe controlar su imputación en el
futuro.
• Parte de los retiros no imputada, se grava con impuesto, es un agregado a la
RLI.
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Proyecto de Ley Reforma Tributaria
Impuesto sobre utilidades inexistentes
Antecedentes
Controlador S.A.
Política de dividendos sobre utilidades
financieras:
51%
Matriz S.A.
RF:
RA Propia:
RA Terceros:
Dividendo percibido:
Dividendo a distribuir:
MM$400
MM$0
MM$300
MM$100
MM$200
•
Sociedades Opco 1 y Opco 2: 30%
•
Sociedad Matriz: 50%
Efectos impositivos
•
Opco 1 y Opco 2 distribuyen
dividendo de MM$60 que quedan
cubiertos por las utilidades atribuibles
propias, no generándose ningún pago
de impuesto.
•
Matriz distribuye dividendo de
MM$200, el cual queda parcialmente
cubierto por las utilidades percibidas
de terceros MM$120, quedando
afecto a impuesto a la renta de
primera categoría y retención del 10%
el diferencial de MM$100.
•
Lo anterior salvo que, se realice una
disminución de capital.
99%
Opco 1 S.A.
RF:
RLI:
Dividendo:
8
MM$200
MM$120
MM$40
Proyecto de Ley Reforma Tributaria
Opco 2 S.A.
RF:
RLI:
Dividendo:
MM$200
MM$180
MM$60
Impuestos pagados en Chile y su acreditación en el
exterior
Efectos impositivos
Holdco extranjera
•
Por regla general los países otorgan
un crédito por el impuesto retenido
sobre el dividendo efectivamente
distribuido (WHT).
•
De hecho, los Convenios para evitar
la doble imposición basados en el
modelo de la OCDE establecen un
crédito por lo impuestos que afecten
la remesa al momento de la
distribución de la renta.
Por ejemplo: Perú permitirá a sus
residentes acreditar contra el
impuesto a la renta a pagar en el
Perú, como crédito, el impuesto
chileno pagado por la renta gravada
de acuerdo a la legislación chilena y
las disposiciones de este Convenio.
•
Bajo el esquema de renta atribuida, la
retención se hace a nivel de la
empresa operativa y bajo una ficción
de distribución.
•
Lo anterior implicará que cuando se
distribuya efectivamente al extranjero
no tendrá crédito por impuesto.
66,5%
Matriz S.A.
Opco S.A.
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Proyecto de Ley Reforma Tributaria
Participaciones reciprocas directas o indirectas
Efectos impositivos
Matriz Ltda.
•
De conformidad al art 88 de la Ley de
SA en caso de ciertas
reorganizaciones es posible que se
den situaciones de participaciones
recíprocas directas o indirectas.
•
Lo anterior genera la atribución
circular de las rentas en forma infinita
y creciente
9%
99%
Opco S.A.
Controlador Ltda.
51%
Matriz S.A.
10%
Opco 1 S.A.
10
Proyecto de Ley Reforma Tributaria
99%
Opco 2 S.A.
Participaciones reciprocas directas o indirectas
Efectos impositivos
Holdco 1
Extranjera
Holdco 2
Extranjera
60%
Matriz S.A.
55%
Opco 1 S.A.
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Proyecto de Ley Reforma Tributaria
99%
Opco 2 S.A.
•
Bajo este esquema, la situación es
aún mas complejo por la tributación
en Chile de las rentas pasivas en el
exterior establecido en el nuevo art.
41 G de la LIR.
•
En efecto, esto implica una doble
tributación sobre la misma renta
atribuida.
Incorporación definitiva del mundo contable al
mundo tributario
• El mundo contable y el mundo tributario han vivido por separado
• Primera aproximación control de depreciación acelerada
• Incorporación reciente del mundo contable sobre base IFRS
• Unión y convivencia con influencia en la determinación de impuestos
parece demasiado pretencioso
• El mundo privado y publico deben ser capaces de unir tres mundos
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Rectificatorias
EXTERIOR
Holdco
Extranjera
CHILE
Dueño Chileno
Matriz Chile S.A.
Subholding S.A.
Opco I S.A.
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Opco A S.A.
Opco B S.A.
Opco C S.A.
Opco II S.A.
Opco III S.A.
Opco IV S.A.
Proyecto de Ley Reforma Tributaria
Opco V S.A.
Si una ficha del dominó cae,
habrá que pararlas todas
nuevamente…
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Proyecto de Ley Reforma Tributaria
Otros
Pérdidas tributarias en el 2017:
• Proyecto elimina la primera parte del inciso segundo del artículo 31, N°3:
“Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los
requisitos del inciso precedente”.
• Tal cual se encuentra el proyecto, pérdidas de arrastre sólo se imputarán a utilidades que le
sean atribuidas de terceros.
• Lo anterior implica que sociedades que no posean inversiones o participaciones en otras
sociedades y declaren pérdida tributaria al 31.12.2016, dicha pérdida no podrá deducirse como
gasto a contar del ejercicio comercial 2017.
Doble patrimonio:
• Para pequeños y medianos contribuyentes quizá sea recomendable ajustar Patrimonios
tributados para efectos de patente municipal
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