Transcript Skattenyheter okt 2014

Nytt inom skatteområdet
Frukostseminarier
16 oktober i Lund
30 oktober i Hässleholm
Advokatfirman VICI
Annika Lundeslöf
Skattejurist
0721 52 81 88
[email protected]
Advokatfirman VICI
Företagsskatteutredningen
SOU 2014:40
Juni 2014
Advokatfirman VICI
Kommitténs uppdrag
• Öka den skattemässiga neutraliteten mellan eget och lånat kapital
• Syftet måste vara att behandla olika finansieringsformer, investeringar
och branscher skattemässigt lika.
• Se över reglerna om koncernbidrag och underprisöverlåtelser
• Ge förslag på källskatt på ränta
• Kommittén har tidigare lämnat två delbetänkande
• Skatteincitament för riskkapital (SOU 2012:3)
• Skatteincitament för forskning och utveckling (SOU 2012:66)
• Förslaget lämnas för ikraftträdande 1 januari 2016
Advokatfirman VICI
Kommitténs huvudförslag
Nytt system för bolagsbeskattning
1.
Begränsa avdragen för räntekostnader och andra finansiella kostnader
genom att enbart finansiella kostnader som motsvaras av finansiella
intäkter får dras av.
2.
Schablonmässigt avdrag för alla finansieringskostnader som uppgår till
25 % av företagets hela skattemässiga resultat.
Införs en ny definition av finansiella kostnader.
Advokatfirman VICI
Slopat avdrag för negativt finansnetto
Endast räntekostnader och andra finansiella kostnader som
motsvaras av finansiella intäkter får dras av. Därutöver ingen
avdragsrätt för finansiella kostnader.
Negativa finansnetton får inte rullas framåt till kommande
beskattningsår.
Advokatfirman VICI
Vilka kostnader omfattas?
• I princip alla kostnader som i ekonomisk mening är en
räntekostnad omfattas av avdragsbegränsningen.
• För att undvika gränsdragningsproblem omfattas också
andra finansiella kostnader
• Med finansiell kostnad avses bl.a.
-valutakursförluster
-förluster på finansiella instrument (t.ex. aktier)
-räntedelen av vissa hyresbetalningar
Advokatfirman VICI
Finansieringsavdraget
• Schablonmässigt beräknat avdrag för
finansieringskostnader.
• Avdraget uppgår till 25 procent av företagets
skattemässiga resultat oavsett om bolaget finansieras
med eget eller lånat kapital.
• Motsvarar en sänkning av bolagsskattesatsen med 5,5
procentenheter (till 16,5 procent)
Advokatfirman VICI
Exempel på beskattningskonsekvenser (huvudförslaget)
Ett bolag har 16 miljoner i omsättning och 10 miljoner i övriga externa
kostnader. Bolaget har ränteintäkter om 1 miljon och räntekostnader om
5 miljoner.
Beskattning enligt nuvarande regler
Skattemässigt resultat: 2 (16 milj -10 milj +1 milj -5 milj)
Skattesats: 22 procent
Beskattning enligt nuvarande regler = 440 000 kr
Beskattning enligt föreslagna regler
Skattemässigt resultat: 6 (16 milj- 10 milj+1 milj -1 milj)
Finansieringsavdrag: -1,5 (6 milj x 25 procent)
Skattesats: 22 procent
Beskattning enligt de föreslagna reglerna = 990 000 kr
Advokatfirman VICI
Exempel på beskattningskonsekvenser (huvudförslaget)
Ett bolag har 16 miljoner i omsättning och 10 miljoner i övriga externa
kostnader. Bolaget har ränteintäkter om 1 miljon och saknar
räntekostnader.
Beskattning enligt nuvarande regler
Skattemässigt resultat: 7(16 milj -10 milj +1 milj)
Skattesats: 22 procent
Beskattning enligt nuvarande regler = 1 540 000 kr
Beskattning enligt föreslagna regler
Skattemässigt resultat: 7(16 milj- 10 milj+1 milj)
Finansieringsavdrag: -1,75 (7 milj x 25 procent)
Skattesats: 22 procent
Beskattning enligt de föreslagna reglerna = 1 155 000 kr
Advokatfirman VICI
Kvittning inom koncerner
• Förslaget innehåller en möjlighet till koncernutjämning så att ett
bolag med negativt finansnetto kan överföra detta till ett bolag
med positivt finansnetto (inom en och samma koncern)
• Detta gäller om båda företagen med avdragsrätt kan lämna
koncernbidrag till varandra
Advokatfirman VICI
Förenklingar
• Kommittén gör bedömningen att de nuvarande
ränteavdragsbegränsningarnas kan avskaffas
• Även reglerna om aktiefålla kan avskaffas då endast
finansiella kostnader som motsvarars av finansiella
intäkter får dras av
Advokatfirman VICI
Vilka företag omfattas?
• Uppdraget var i första hand att se över beskattningen för
aktiebolag
• För att reglerna inte skall kunna kringgås omfattas även
andra juridiska personer inklusive handelsbolag
• Fysiska personer som är delägare i handelsbolag
missgynnas
• Förslag om att underprisöverlåtelse från handelsbolag till
aktiebolag skall få ske under en övergångsperiod
Advokatfirman VICI
Särskilda regler för finansiell verksamhet
• Företag vars verksamhet går ut på att låna in och ut pengar
har ofta stora positiva finansnetton
• För att den finansiella sektorn inte skall gynnas särskilt
föreslås en schablonintäkt för finansiella företag baserad på
deras skulder
Advokatfirman VICI
Kommitténs alternativa förslag
• Endast finansiella kostnader som motsvaras av
finansiella intäkter får dras av.
• Utöver detta får ett negativt finansnetto dras av med
20 % av ett på visst sätt beräknat avdragsunderlag.
• Avdragsbegränsningen blir därmed inte total och därför
behålls dagens regler om ränteavdragsbegränsning.
• Istället för ett finansieringsavdrag sänks
bolagsskattesatsen med 3,5 procentenheter till 18,5 %.
Advokatfirman VICI
Finansiering
Kommittén föreslår en fullt finansierad reform genom:
• Slopat avdrag för negativa finansnetton
• Höjd schablonränta för periodiseringsfonder 87% x SLR
• Räntebeläggning av skadeförsäkringsföretagen
skattemässiga avsättningar till säkerhetsreserv
• Avdragsrätten för vissa efterställda lån i kreditinstitut
slopas
Vid införandet av reglerna
• Återföring av P-fond ändras – återföra 133%
• Nerkvotering av underskott – avdrag med 50 % av underskott
Advokatfirman VICI
Skatteförenklingsutredningen
SOU 2014:68
Oktober 2014
Advokatfirman VICI
Kommitténs uppdrag
Förenkla reglerna för enskilda näringsidkare och fysiska delägare i
handelsbolag.
Särskild vikt ska läggas vid reglerna om räntefördelning och
expansionsfonder
Syftet är att bibehålla/tillgodose neutralitet mellan olika
företagsformer
Ikraftträdande 1 januari 2016
Advokatfirman VICI
Förenklat bokslut för verksamhet med
omsättning på högst 3 Mkr
 Behöver inte ta upp lagertillgångar om de understiger 1/2 pbb.
 Om avskrivningsunderlag för inventarier är högst 1/2 pbb kan hela
beloppet skrivas av direkt.
 Inventarier av mindre värde med rätt till direktavdrag 1 pbb.
 Om den skattskyldige uteslutande eller så gott som uteslutande
själv utfört allt arbete i näringsverksamheten, ska den alltid anses
som aktiv om det inte finns särskilda skäl.
 En termin eller option ska räknas till näringsverksamheten om
terminen eller optionen hänför sig till tillgångar eller skulder i
näringsverksamhet.
Advokatfirman VICI
Huvuddragen i förslaget på neutralt skattesystem
 Förslag att slopa
periodiseringsfond
expansionsfond
skogsavdrag
skogsskadekonto
upphovsmannakonto
negativ räntefördelning
 Behålla positiv räntefördelning. Införa två former
fullständig och förenklad räntefördelning
 Införa ny fond – företagsfond
Advokatfirman VICI
Några huvudbegrepp
Fördelningsbar
inkomst
Inkomst av
näringsverksamhet
Direkt beskattning
Fullständig eller förenklad
räntefördelning
Fördelning till
kapitalinkomst
Advokatfirman VICI
Företagsfond
Uppskjuten beskattning
Företagsfond
 Uppgå till max 40 % av inkomst av näringsverksamhet
(Fördelningsinkomsten).
 Begränsas också till kapitalunderlaget vid årets utgång
Tillgångar ./. Skulder
 Ingen beskattning vid avsättningen
 En schablonintäkt beräknas på avsättningen till 72 % x
statslåneräntan.
 Återföring ska ske. Ingen tidsgräns, men jämförs med ett
kapitalunderlag vid årets utgång.
Advokatfirman VICI
Räntefördelning
 Fullständig räntefördelning





Beräknas på Tillgångar ./. Skulder vid årets utgång
Frivillig
Kan spara ett fördelningsbelopp till kommande år
SLR + 4,8%
Ta bort + 50 000 kr-gränsen
 Förenklad räntefördelning – belopp fördelas inom en
närståendekrets
 Beräknas till 1/2 pbb/verksamhet (enskild nrv och HB-andel)
 Får inte göra avsättning till företagsfond
 Kan inte spara ett fördelningsbelopp till kommande år
Advokatfirman VICI
Övriga förslag
 Nytt stickår vid försäljning av alla fastigheter –
taxeringsvärdet 1996
 Utgifter före år 1996 får inte dras av.
 Avskrivningar och skogsavdrag före år 1996 ska inte återföras.
 Periodiseringsfond återförs enligt dagens regler
 Expansionsfond – max 60 % kan föras över till företagsfond
vid ingången av 2016 om det motsvaras av ett kapitalunderlag.
 Sparad räntefördelning enligt dagens regler får sparas för
användning efter ikraftträdandet
Advokatfirman VICI
Regeringens skatteförslag
inför budgetpropositionen
för 2015
Budgetpropositionen ska lämnas senast 17 november
Advokatfirman VICI
Logga kund
Finansdepartementet – tre PM
 Lägre socialavgifter för unga slopas. Sker under en tvåårsperiod.
 Pensionärer får sänkt skatt.
 Jobbskatteavdraget trappas ned från månadsinkomst 50 000 kr.
 Begränsad uppräkning av skiktgränsen.
 Särskild löneskatt på 8,5 % för alla över 64 år.
 Avdrag för privat pensionssparande begränsas till 1 800 kr/år
 Rut-avdrag för läxhjälp tas bort
 Avdragsrätt för förvaltningsutgifter slopas
Advokatfirman VICI