Transcript HIPA adóalap

2013-as adózási változások
- áfa
- hipa
dr. Kelemen László
2013. Január
Tartalom
ÁFA
ÖSSZESÍTŐ JELENTÉS
-
BELFÖLDI
-
PÉNZFORGALMI
-
FORDÍTOTT
-
SZÁMLÁZÁS
-
ÜZLETÁG-ÉRTÉKESÍTÉS
-
ADÓLEVONÁS
ADÓZÁS
ADÓZÁS (HÚSIPAR)
Tartalom
ÁFA
- BELFÖLDI ÖSSZESÍTŐ JELENTÉS
-
PÉNZFORGALMI
-
FORDÍTOTT
-
SZÁMLÁZÁS
-
ÜZLETÁG-ÉRTÉKESÍTÉS
-
ADÓLEVONÁS
ADÓZÁS
ADÓZÁS (HÚSIPAR)
Belföldi összesítő jelentés
Art. 31/B. § szabályozza
• az áfa bevallás részeként nyújtandó be (eva alany esetében az eva
bevallásban),
• mindig a tárgyidőszaki adómegállapítás keretében elszámolt adóval
összefüggően kell elkészíteni, tehát amelyik időszaki bevallásban is
szerepeltetésre kerül
• belföldi adóalany partnerrel folytatott, egyenes adózás alá eső
ügyletekről kell teljesíteni
• azokról a számlákról, ahol az egyes számlákban egyedileg az áthárított
adóösszeg 2 millió forintot eléri, az eladónak és a vevőnek is
• a vevőnek még akkor is, ha egy partnertől történt beszerzések után
ugyanabban a bevallásban levont adó több számlából összevontan éri el a
2 millió forintot,
4
Adattartalma vevőnél: tételes
tételes jelentés (számlánként) [1365A számú áfa bevallás 1365M-02
jelzésű lap]
• feltételek:
• abban az időszakban, amikor levonja az adót
• azon számlákról, amelyek áfa összege eléri, vagy meghaladja a 2,000,000
forintot
• csak egyenes adózású ügylet
•
• információk:
• értékesítő/szolgáltató adószámának első 8 számjegye
• a befogadott számla egyes adatai:
• számlaszám
• adóalap
• áfa összeg
• teljesítési időpont, annak hiányában számlakibocsátás kelte
•
5
Adattartalma vevőnél: összevont
összevont adat [1365A számú áfa bevallás 1365M jelzésű főlapjának 06. sor]
•
• feltételek:
• adólevonási jogot gyakorol
• egy bavallási időszakban ugyanattól a beszállítótól több számlában áthárított adó
eléri vagy meghaladja a 2,000,000 forintot
• csak egyenes adózású ügyletről
•
• információk:
• értékesítő/szolgáltató adószámának első 8 számjegye
• a befogadott számla egyes adatai:
• áfa összeg
6
Adattartalma eladónál (csak tételes)
számlakibocsátó oldalon (tételes jelentés)[1365A számú áfa bevallás 1365M01 jelzésű lap]
• feltételek:
• áfa alany által másik áfa alanynak kiállított számlákról
• amelyek áfa tartalma 2,000,000 forintot eléri vagy meghaladja (csak egyenes
adózású ügylet)
• az adómegállapítási időszakról teljesítendő általános forgalmiadó bevallásban,
amelyben az ügylet teljesítését vagy az előleg megfizetését tanúsító
számlában feltüntetett adót meg kell állapítania
• információk:
• beszerző adószámának első 8 számjegye
• a befogadott számla egyes adatai:
• számlaszám
• adóalap
• áfa összeg
• teljesítési időpont, annak hiányában számlakibocsátás kelte
7
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Számla módosítása esetén
(csak tételes)
.
[1365A számú áfa bevallás 1365M-01-K és/vagy 1365M-02-K jelzésű lap]
feltételek:
a kibocsátó és befogadó is
abban a bevallásban, amikor a módosítás hatását figyelembe veszik
ha az áthárított áfa akár a módosítást megelőzően, akár azt követően vagy a
módosítást megelőzően és azt követően is eléri vagy meghaladja a 2,000,000
forintot
információk:
kibocsátó / befogadó adószáma
az eredeti számla adatai:
• számlaszám
• adóalap
• áfa összeg
• teljesítési időpont, annak hiányában számlakibocsátás kelte
módosító számla adatai:
• számlaszám
• módosítás számszaki hatása
• adóalap tekintetében
• áfa összeg tekintetében
8
számla érvénytelenítése esetén
(csak tételes)
•
•
•
•
•
•
[1365A számú áfa bevallás 1365M-01-K és/vagy 1365M-02-K jelzésű lap]
feltételek:
a kibocsátó és befogadó is
abban a bevallásban, amikor az érvénytelenítés hatását figyelembe veszik
ha az áthárított áfa az érvénytelenített számlában - ideértve a módosított számlát is
összege elérte vagy meghaladta a 2,000,000 forintot
•
• információk:
• kibocsátó / befogadó adószáma
• az eredeti számla adatai:
• számlaszám
• adóalap
• áfa összeg
• teljesítési időpont, annak hiányában számlakibocsátás kelte
• az érvénytelenítő számla adatai:
• számlaszám
9
Belföldi összesítő jelentéssel kapcsolatos
gyakori kérdések
• Devizás számlák átszámítása
• Csoportos helyesbítő számla – teljesítési időpont, kibocsátási időpont, stb.
• Gyűjtőszámla esetén melyik teljesítési időpont szerepeljen, hogyan kell
figyelni az értékhatárt
• Hogyan összegezzünk a korrekciós lapon, ha helyesbítő és storno
számlákkal is módosítottunk
• Kötelező-e kitölteni az adóalany nevét és a partner nevét
• Van-e lehetőség az értékhatártól függetlenül minden számlát az
analitikából az összesítő jelentésbe feltölteni
• Módosítási láncok
• Előleg számlák és végszámlák kezelése
• Ki nem küldött hibás, helyesbített számlákat szerepeltetni kell-e
• Értékesítő csoportos adóalany, és a csoportba tartozó tagok egyedi számlái
nem lépik túl a 2 milliót, csak összevontan, kell-e adatot szerepeltetni
10
Belföldi összesítő jelentéssel kapcsolatos
gyakori kérdések
• Nem kell az összesítő jelentésben szerepeltetni
• eladói minőségben a nem adóalanynak teljesített értékesítéseket,
• eladói minőségben a külföldi, magyar adószámmal nem rendelkező
adóalanynak teljesített értékesítéseket,
• se eladói, se vevői minőségben a belföldi vagy határon átnyúló, fordított
adózás alá tartozó értékesítéseket/beszerzéseket,
• azon különös adómegállapítás körébe tartozó ügyleteket, ahol a számla
áthárított adót nem tartalmazhat (pl. különbözet szerinti adózás alá tartozó
használt termék értékesítést, a kompenzációs feláras rendszerbe tartozó
értékesítés esetén alkalmazott felvásárlási jegyet vagy ennek hiányában
kibocsátott számlát).
11
Tartalom
ÁFA
-
BELFÖLDI
ÖSSZESÍTŐ JELENTÉS
- PÉNZFORGALMI ADÓZÁS
-
FORDÍTOTT
ADÓZÁS (HÚSIPAR)
-
SZÁMLÁZÁS
-
ÜZLETÁG-ÉRTÉKESÍTÉS
-
ADÓLEVONÁS
Pénzforgalmi elszámolás
PÉNZFORGALMIS
• a fizetendő adót legkésőbb az ellenérték megfizetésekor állapíthatja meg.
Ha az ellenértéket a teljesítéstől számított negyvenötödik napig egészben
vagy részben nem fizették meg, az adót a meg nem fizetett ellenértékre is
meg kell állapítani.
• Levonási jog ilyen adózónál az általános szabályok szerint keletkezik (nincs
kifizetettséghez kötve), kivéve, ha 2013-tól XIII/A. fejezet szerinti
pénzforgalmis adóalanytól vásárol.
• Számla kötelező adattartalma – 169. § új p) pont - pénzforgalmi elszámolás
esetén jogszabályi hivatkozás vagy bármely más egyértelmű utalás arra, hogy
a XIII/A. Fejezetben meghatározott különös szabályokat alkalmazták.
PÉNZFORGALMIS VEVŐJE
• Adó levonásának jogát a pénzforgalmi elszámolás időszakában legkorábban
abban az adómegállapítási időszakban gyakorolja, amelyben az adót is
tartalmazó ellenértéket a terméket értékesítő, szolgáltatást nyújtó számára
megfizeti.
13
Tartalom
ÁFA
ÖSSZESÍTŐ JELENTÉS
-
BELFÖLDI
-
PÉNZFORGALMI
ADÓZÁS
- FORDÍTOTT ADÓZÁS (HÚSIPAR)
-
SZÁMLÁZÁS
-
ÜZLETÁG-ÉRTÉKESÍTÉS
-
ADÓLEVONÁS
Mezőgazdasági termékekre vonatkozó
fordított adózás
húsipari és takarmány termékek
• élősertés, az egész és hasított félsertés frissen, hűtve vagy fagyasztva, valamint
•a szintén vámtarifaszámmal meghatározott egyes takarmányként szolgáló
termékek értékesítése
Ezek a takarmányok a következőek:
a)Gabonafélék vagy hüvelyesek szitálásából, őrléséből keletkező korpa, korpás
liszt, és más maradék labdacs alakban,
b)Szójababolaj kivonásakor keletkező olajpogácsa, és más szilárd maradék
labdacs alakban,
c)Növényi zsírok vagy olajok kivonásakor keletkező olajpogácsa vagy más szilárd
maradék labdacs alakban,(kivéve 23o5, 23o4 vtsz. számú termékek),
d)Állatok etetésére szolgáló készítmény (a kiskereskedelemben szokásosan
kiszerelt kutya-, macska eledel kivételével)
Kötelező adatszolgáltatás az áfa bevallás részeként
a. az értékesített termék kg-ban meghatározott mennyiségéről,
b. ezer forintra kerekített adóalapjáról
c. partner adószámáról
d. termék vámtarifaszámáról
e.
teljesítési időpontról
15
Tartalom
ÁFA
ÖSSZESÍTŐ JELENTÉS
-
BELFÖLDI
-
PÉNZFORGALMI
-
FORDÍTOTT
ADÓZÁS
ADÓZÁS (HÚSIPAR)
- SZÁMLÁZÁS
-
ÜZLETÁG-ÉRTÉKESÍTÉS
-
ADÓLEVONÁS
Számlázási irányelv 2010/45/EU irányelv
•Célok:
• Számlázási szabályok előmozdítása és további egyszerűsítése,
• Tagállami számlázási szabályok további harmonizálása
• Papíralapú és elektronikus számlák egyenlő kezelése
• Eredet hitelessége, tartalom sértetlensége és olvashatóság biztosítása
terén választási szabadság
17
Számlázási változások I.
•Változások a számla tartalmi kellékeiben:
o2o13-tól a 2 millió Ft-os adóösszeget elérő vagy meghaladó számlán szerepeltetni kell a
vevő adószámának első 8 számjegyét.
opénzforgalmi adózónál erre a tényre történő utalást,
ofordított adózás, különbözet szerint adózás, önszámlázás tényének jelölésére előre
meghatározott szöveg előírása
o A külföldön teljesített számlánál nem lesz kötelező feltüntetni az „áfa terület hatályán
kívüli” kitételt
18
Számlázási változások II.
•Közösségi mentes értékesítésnél az időszaki elszámolás során le kell zárni a
hónapot, nem lehet hosszabb az elszámolási időszak, teljesítési időpont a hónap
utolsó napja.
•Közösségi mentes értékesítés előlege nem számlakibocsátási pont
•Közösségi mentes értékesítésről, határon átnyúló fordított adózású
szolgáltatásnyújtásról kiállított gyűjtőszámla nem vonatkozhat egy hónapnál
hosszabb időszakra
•Ugyanezen ügyleteknél a számlakibocsátási határidő a teljesítést követő hónap
15-e
19
Számlázási változások III.
• Változás a számlakorrekciós szabályokban
oA fordított adózású ügyletekre és a közösségi termékbeszerzésre
vonatkozó korrekciónál a különbözet alapján keletkező levonható adót
mindig abban az adóbevallásban kell szerepeltetni, ahol a különbözet
miatti fizetendő adó az áfa törvény szabályai szerint szerepel.
20
Számlázási változások - elvek.
• számla eredetének hitelessége,
• tartalmának sértetlensége és
• olvashatósága
• Ez bármely olyan üzleti ellenőrzési eljárással elérhető, amely a számla és
a termékértékesítés, illetve szolgáltatásnyújtás között megbízható ellenőrzési
kapcsolatot létesít.
• De az egyes adóalanyok határozzák meg, hogy ezt milyen módon
biztosítják .
• A számla kibocsátásának időpontjától a számla megőrzési idejének
végéig biztosítani kell a számla eredetének hitelességét, tartalmának
sértetlenségét és olvashatóságát, akár papíralapú, akár elektronikus
formában bocsátották ki.
• Bármely időpontban kell a fentieket biztosítani, függetlenül attól, hogy
változott az informatikai rendszer.
21
Számlázási szabályok –
Elektronikus számlázás
1. Eat szerinti minősített elektronikus aláírással ellátott elektronikus úton kibocsátott
számla (PKI) – Befogadó beleegyezése szükséges
2. Elektronikus adatcsere rendszerben (EDI) létrehozott és továbbított elektronikus
adat. – Előzetes írásos megállapodás kell
Figyelem: Ez csak példálódzó felsorolás, más módon is kibocsátható
.
Újdonság: Ezen kívül elfogadható bármilyen más üzleti eljárással előállított
elektronikus számla – elektronikus formában kibocsátott és befogadott számla - is,
amely az eredet hitelességét, az adattartalom sértetlenségét és az olvashatóságát
valamint termékértékesítéssel, szolgáltatásnyújtással a megbízható ellenőrzési
kapcsolatot is biztosítja.
Üzleti ellenőrzési eljárás:
•Az ellenőrzési nyomvonal/kapcsolat forrásdokumentumokat, feldolgozott tranzakciókat és a
kettő közötti kapcsolatra vonatkozó hivatkozásokat foglal magában (pl. megrendelés,
fuvarlevél, szerződés, fizetési felszólítás stb.)
•Egy ellenőrzési nyomvonal akkor megbízható, ha az igazoló dokumentumok és a
feldolgozott tranzakciók közötti kapcsolat könnyen követhető
22
Számlázási szabályok – Pénztárgépek adatairól
on-line adóhatósági lekérdezés
•Gépi nyugtaadási kötelezettség esetén a nyugták, számlák valamint a
pénztárgép adatairól rendszeresen adatot kell szolgáltatni az
adóhatóság felé.
•Külön jogszabályt fognak alkotni arról, hogy a pénztárgép működését
az adóhatóság külön hírközlő eszköz és rendszer útján – közvetlen
lekérdezés útján - felügyelje.
•2013. április 1-jén lép hatályba a rendelkezés.
23
Tartalom
ÁFA
ÖSSZESÍTŐ JELENTÉS
-
BELFÖLDI
-
PÉNZFORGALMI
-
FORDÍTOTT
-
SZÁMLÁZÁS
ADÓZÁS
ADÓZÁS (HÚSIPAR)
- ÜZLETÁG-ÉRTÉKESÍTÉS
-
ADÓLEVONÁS
Üzletág értékesítés adómentesítése
Üzletág fogalma (259. § 25/A pont)
• vállalkozás működő egysége,
• szervezeti szempontból független,
• hozzá tartozó vagyonnal együtt,
• önálló gazdasági tevékenység tartós folytatására alkalmas
Üzletág értékesítése esetén nem áll be a termékértékesítéshez,
szolgáltatásnyújtáshoz fűződő joghatás (azaz nem áfás) – 17. § (4) bek.
Általános feltételek: (18. § (1) bekezdés)
•A szerző belföldön nyilvántartásba vett adóalany legyen(már a szerzéskor
vagy annak következtében)
•A szerző kötelezettséget vállal, hogy a szerzéshez, szerzett vagyonhoz
fűződő jogok, kötelezettségek őt illetik illetve terhelik.
•sem a szerzéskor, sem azt követően nincs olyan jogállása, ami
összeegyeztethetetlen lenne az előző pont alapján esetlegesen felmerülő
kötelezettségek teljesítésével (pl. nem alanyi mentes, nem kompenzációs
feláras mezőgazdasági termelő – de az alábbi korlátozással tárgyi mentes
tevékenységű lehet)
25
Üzletág értékesítés adómentesítése
Speciális feltételek:
•A szerző további működtetés céljából szerezze meg az üzletágat,
•Az üzletág keretében folytatott tevékenység kizárólag adólevonásra jogosító
tevékenység
•Ha a megszerzett vagyon olyan ingatlant tartalmaz, amelyre az átruházó
adókötelezettséget választott, vagy az ingatlan félkész illetve új ingatlan, akkor a
szerzőnek az ingatlanra adókötelezettséget kell választania – legkésőbb amikor
az adókötelezettség beállna
•Egyetemleges felelősség
Elévülési időn belül a szerzővel együtt egyetemleges felelősség terheli az
üzletágat átruházó adóalanyt az áfa törvényben szabályozott kötelezettségek
teljesítéséért, amelyek a vagyonhoz kapcsolódóan a szerzésig bezárólag
keletkeztek.
•Ha a korábban ismertetett feltételek bármelyike nem teljesül, a feltétel nem
teljesülésekor adókötelezettség keletkezik
26
Tartalom
ÁFA
ÖSSZESÍTŐ JELENTÉS
-
BELFÖLDI
-
PÉNZFORGALMI
-
FORDÍTOTT
-
SZÁMLÁZÁS
-
ÜZLETÁG-ÉRTÉKESÍTÉS
ADÓZÁS
ADÓZÁS (HÚSIPAR)
- ADÓLEVONÁS
Adólevonással kapcsolatos változások
•Személygépkocsi fenntartással, üzemeltetéssel kapcsolatos
szolgáltatás adójának 50 %-a levonható. A maradék 50 % akkor
vonható le (azaz 100%-ban levonható az adó), ha bérbeadáshoz
kapcsolódóan közvetített szolgáltatásként továbbszámlázzák legalább
az 50 %-át.
•Személygépkocsi fenntartásához, üzemeltetéséhez kapcsolódó
termék áfája akkor vonható le, ha egészben vagy túlnyomó részben
közvetlen anyagjellegű ráfordításként beépül a bérbeadás adóalapjába.
28
•-
Adólevonással kapcsolatos változások
•Személygépkocsi bérbevétel, lízingbevétel esetén az áthárított áfa
2012. január 1-től levoható, ha az az adóköteles gazdasági
tevékenységet szolgálja
•Igazolási kérdések: útnyilvántartás, egyéb módszer?
•Adózási kérdések: magáncélra jutó áfa nem vonható le, vagy a teljes
áfa levonható, és a magáncélra meg kell fizetni az áfát?
•Kapcsolódó szolgáltatások: hogyan kell kezelni a flottakezelést, vagy
lízinget – egységes ügylet, vagy részelemenként kezelhető?
29
Tartalom
HIPA
-
ADÓALAP-CSÖKKENTÉS KORLÁTOZÁSA
-
BEVALLÁS - ELŐLEG- FELTÖLTÉS
Tartalom
HIPA
- ADÓALAP-CSÖKKENTÉS KORLÁTOZÁSA
-
BEVALLÁS - ELŐLEG- FELTÖLTÉS
HIPA adóalap
•
39. § (1) Állandó jelleggel végzett iparűzési tevékenység esetén - a (6) bekezdésben foglaltakra is
figyelemmel - az adó alapja a nettó árbevétel, csökkentve
•
a) az eladott áruk beszerzési értéke és a közvetített szolgáltatások értéke, együttes - a (4)-(8)
bekezdésben meghatározottak szerint számított - összegével,
•
b) az alvállalkozói teljesítések értékével,
•
c) az anyagköltséggel,
•
d) az alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés adóévben elszámolt közvetlen
•
költségével.
HIPA adóalap
•
(4) Az (1) bekezdés a) pontja szerinti nettó árbevétel csökkentő összeggel (eladott áruk beszerzési
értéke és közvetített szolgáltatások értéke) a vállalkozó - nettó árbevétele összegétől függően, sávosan az alábbiak szerint csökkentheti nettó árbevételét. A nettó árbevétel
•
- 500 millió forintot meg nem haladó összegéből az e sávba jutó nettó árbevétel csökkentő összeg
egésze,
•
- 500 millió forintot meghaladó, de 20 milliárd forintot meg nem haladó összegéből az e sávba jutó nettó
árbevétel csökkentő összeg, de legfeljebb az e sávba jutó nettó árbevétel 85%-a,
•
- 20 milliárd forintot meghaladó, de 80 milliárd forintot meg nem haladó összegéből az e sávba jutó nettó
árbevétel csökkentő összeg, de legfeljebb az e sávba jutó nettó árbevétel 75%-a,
•
- 80 milliárd forintot meghaladó összegéből az e sávba jutó nettó árbevétel csökkentő összeg, de
legfeljebb az e sávba jutó nettó árbevétel 70%-a
•
vonható le.
•
(5) A (4) bekezdésben említett, a sávba jutó nettó árbevétel csökkentő összeg az összes nettó árbevétel
csökkentő összegnek és az adott sávba jutó nettó árbevétel összes nettó árbevételben képviselt
arányának szorzata.
.
HIPA adóalap
•
(6) A társasági adóról és az osztalékadóról szóló törvény szerint kapcsolt vállalkozásnak minősülő
adóalanyok az adó alapját az adóalany kapcsolt vállalkozások összes nettó árbevétele és összes nettó
árbevétel-csökkentő ráfordítása [(1) a)-d) pontok] pozitív előjelű különbözeteként - figyelemmel a (4) és
(5) bekezdésben foglaltakra - állapítják meg, azzal, hogy az egyes adóalanyok adóalapja ezen
különbözetnek és az adóalany nettó árbevételének a kapcsolt vállalkozások összes nettó árbevételében
képviselt arányának szorzata. Az e bekezdésben foglaltakat csak azon adóalanynak kell alkalmaznia,
amely esetében az eladott áruk beszerzési értékének és a közvetített szolgáltatás értékének együttes
összege az adóalany nettó árbevételének 50%-át meghaladja, kizárólag az ezen feltételeknek megfelelő
kapcsolt vállalkozásai vonatkozásában.
•
(7) A (4) és (5) bekezdéstől eltérően az adóalap megállapításánál azon áruk, anyagok, szolgáltatások
értékesítésével összefüggésben elszámolt eladott áruk beszerzési értékének és közvetített
szolgáltatások értékének teljes összege csökkenti a nettó árbevétel összegét, amely áruk, anyagok,
szolgáltatások értékesítése után az adóalany a számvitelről szóló törvény szerinti exportértékesítés nettó
árbevételét vagy a közfinanszírozásban részesülő gyógyszerek, mint áruk értékesítése után belföldi
értékesítés nettó árbevételét számol el. Az elszámolóházi tevékenységet végző szervezetnél, az általa a földgázpiaci és villamosenergia piaci ügyletek elszámolása érdekében - vásárolt és továbbértékesített,
a számvitelről szóló törvény szerinti eladott áruk beszerzési értékeként elszámolt földgáz és
villamosenergia beszerzési értéke teljes összege csökkenti a nettó árbevétel összegét.
•
(8) Az e § szerinti számításokat - a kerekítés általános szabályai alapulvételével - tizedestörtben
kifejezve, hat tizedesjegy pontossággal kell elvégezni.
.
HIPA adóalap
•
1. példa
100mrd árbevételű cég, ELÁBÉ 80mrd
(a sávba jutó nettó árbevétel csökkentő összeg az összes nettó árbevétel csökkentő összegnek és az adott
sávba jutó nettó árbevétel összes nettó árbevételben képviselt arányának szorzata).
Nettó
árbevétel
Érvényesí
thetőség
Érvényesíth
etőség
összege
ELÁBÉ – árbevétel
%-os arányában
ELÁBÉ
árbevétel
arányosan
Levonható
ELÁBÉ❋
500 millióig –
100%
500 millió
-0,5%
0,4mrd
0,4mrd
500 mill –
20mrd
85%
16,575 mrd
0,5% - 20%
15,6mrd
15,6mrd
20 mrd – 80
mrd
75%
45mrd
20%-80%
48 mrd
45mrd
80 mrd felett
70%
14mrd
80-100%
16 mrd
14 mrd
80 mrd
75 mrd
összesen
❋A levonható ELÁBÉ az adott sávba tartozó ELÁBÉ de max nettó árbevétel törvény szerinti %-os
érvényesíthetősége
HIPA adóalap
•
2. példa
Cégcsoport:
CÉG
Árbevétel
ELÁBÉ
A
75mrd
60mrd
B
500 millió
300 millió
C
2,5 mrd
1 mrd
D
24,5 mrd
19,700 mrd
“az adóalany kapcsolt vállalkozások összes nettó árbevétele és összes nettó árbevétel-csökkentő
ráfordítása állapítják meg. Az e bekezdésben foglaltakat csak azon adóalanynak kell alkalmaznia, amely
esetében az eladott áruk beszerzési értékének és a közvetített szolgáltatás értékének együttes összege az
adóalany nettó árbevételének 50%-át meghaladja, kizárólag az ezen feltételeknek megfelelő kapcsolt
vállalkozásai vonatkozásában”
-
Eszerint C az összevonásból kihagyható (?)
Következő lépés, az árbevétel és az ELÁBÉ összadása és az összes ELÁBÉ meghatározása
HIPA adóalap
Cégcsoport árbevétele és ELÁBÉ-ja együtt (A+B+D)
Nettó árbevétel: 100 mrd
ELÁBÉ: 80 mrd
Nettó
Érvényesíthet Érvényesíthet ELÁBÉ –
árbevétel
őség
őség összege árbevétel %-os
arányában
ELÁBÉ
árbevétel
arányosan
Levonható
ELÁBÉ
500 millióig –
100%
500 millió
-0,5%
0,4mrd
0,4mrd
500 mill –
20mrd
85%
16,575 mrd
0,5% - 20%
15,6mrd
15,6mrd
20 mrd – 80
mrd
75%
45mrd
20%-80%
48 mrd
45mrd
80 mrd felett
70%
14mrd
80-100%
16 mrd
14 mrd
80 mrd
75 mrd
összesen
C cég pozíciója (nettó árbevétel 2,5 mrd – ELÁBÉ 1 mrd)
Nettó
árbevételyíq
Érvényesíthe
tőség
Érvényesíthet
őség összege
ELÁBÉ –
árbevétel %-os
arányában
ELÁBÉ
árbevétel
arányosan
Levonható
ELÁBÉ
500 millióig –
100%
500 millió
-20%
200 millió
200 millió
500 mill –
20mrd
85%
1,7 mrd
20% - 100%
800 millió
800 millió
1 mrd
1mrd
összesen
HIPA adóalap
Cégcsoport (A+B+D) össszes ELÁBÉjának meghatározása után:
“az egyes adóalanyok adóalapja ezen különbözetnek és az adóalany nettó árbevételének a kapcsolt
vállalkozások összes nettó árbevételében képviselt arányának szorzata”
Korrigált adóalap = 100 (nettó árbevétel ) – 75 (korrigált elábé) = 25 mrd
CÉG
Árbevétel
ELÁBÉ
Cégek nettó
árbevétel aránya
A
75mrd
60mrd
75%
B
500 millió
300 millió
0,5%
C
2,5 mrd
1 mrd
(nem konszolidálandó)
D
24,5 mrd
19,7 mrd
24,5%
Az árbevételi arányok alapján osztható meg a korrigált adóalap (25 mrd). Így a cégek adóalapja a
következőképpen alakul:
CÉG
Árbevétel
HIPA adóalap
A
75mrd
75%
18,75mrd
B
500 millió
0,5%
0,125mrd
C
2,5 mrd
-
1 mrd (nem konszolidálandó)
D
24,5 mrd
24,5%
6,125 mrd
Tartalom
HIPA
-
ADÓALAP-CSÖKKENTÉS KORLÁTOZÁSA
- BEVALLÁS - ELŐLEG- FELTÖLTÉS
HIPA adminisztráció
Kötelezettség
Naptári éves
Eltérő üzleti éves
Alap
Előleg bevallás 1
2012
Szeptember 15
Adóév kilencedik hónap 15.
napja
Előző év adója (2011) –
adóév március 15
különbözete (2012 márc)
Előleg bevallás 2
2013
Március 15
Adóév harmadik hónap 15.
napja
Megelőző adóév adójának
fele (2012 évi adó fele)
Előleg bavallás 1
2013
Szeptember 15
Adóév kilencedik hónap 15.
napja
Előző év adója (2012) –
adóév március 15
különbözete (2013 márc)
Feltöltés
2013
December 20
Adóév utolsó hónapjának 20.
napja
Adóévben megfizetettet
kiegészíteni a várható
adófizetésre
Bevallás
Május 31
Adóév végét követő 150. nap
20% mulasztási bírság a
90%-on túli alulfizetésre
KÖSZÖNÖM A FIGYELMET!
dr. Kelemen László
Cégtárs
TMC First Tanácsadó Kft.
Tel: +36205821630
Email: [email protected]