Transcript nivel internacional

Hernando Bermúdez Gómez
16/02/2012
1
FINANCIERA
COSTOS
ADMINISTRATIVA
PRESUPUESTOS
CONTABILIDAD
TRIBUTARIA
AMBIENTAL
SOCIAL
DISCIPLINAS
CONTABLES
AUDITORIAS
ASEGURAMIENTO
REVISIONES
OTROS SERVICIOS
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Ley 550 de 1999
2003 - (Ante) Proyecto de ley de intervención
económica por medio de la cual se señalan los
mecanismos por los cuales se adoptan en Colombia
los estándares internacionales de contabilidad,
auditoria y contaduría, se modifican el Código de
Comercio, la normatividad contable y se dictan otras
disposiciones relacionadas con la materia
 2005 - Unión Europea - Estados financieros
consolidados de empresas inscritas en bolsa
preparados bajo IAS/IFRS
 Ley 1116 de 2006
 2007 - La SEC elimina la conciliación IFRS – US GAAP
 Ley 1314 de 2009


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 Bermúdez
(2001)
• Debemos modernizar la contabilidad tributaria
• La contabilidad tributaria debe apoyar la
simplicidad, eficiencia y equidad del sistema
tributario
• La contabilidad tributaria no debe estorbar otras
necesidades de información
• La armonización es necesaria e inevitable
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 Mihir
A. Desai (2002) examina la
evolución de la base de las ganancias
corporativas y la relación entre el
resultado contable y el impuesto sobre la
renta de corporaciones de EE.UU. en los
últimos dos decenios.
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 Desai
(2002) Las relaciones entre la
utilidad gravable y la utilidad financiera
han sido analizadas principalmente a
través de tres métodos:
• Análisis de las cuentas nacionales
• Revisión de informes de conciliación
• Cálculos a partir de las cifras financieras
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 Analizada
la década iniciada en 1990,
Desai (2002) identificó que dos de las
tres principales fuentes de diferencia
entre la utilidad financiera y la renta
gravable han perdido impacto:
• Depreciación (-)
• Reinversión de utilidades obtenidas en el
extranjero (-)
• Deducciones por opciones no ejercidas (+)
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 De
acuerdo con los estudios de Desai
(2002), comparando cifras reales con
datos simulados y a la luz de las
regresiones, los esfuerzos por evitar el
pago de impuestos son cada vez más
importantes, más baratos de
implementar y más difíciles de detectar.
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
Graeme Macdonald (2002) El propósito de este
documento de debate es tener en cuenta
algunas cuestiones básicas que surgen al
considerar la alineación de los beneficios
contables e imponibles; si es conveniente,
apropiado o posible lograr una mayor
alineación, y si la alineación más simple debe
evolucionar como en la actualidad, sobre una
base ad hoc o, si es posible, teniendo en cuenta
los principios subyacentes a las normas
contables y las necesidades del sistema
tributario, alinearlas de manera más formal.
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
Macdonald (2002) Una de las atracciones del
proceso de emisión de estándares contables es
que es emprendido por un cuerpo
independiente que no se preocupa en sus
deliberaciones por las implicaciones en materia
de impuestos; el contribuyente y la autoridad
tributaria pueden encontrar cierta comodidad
en esto. Aunque los principios y los estándares
formalizados de contabilidad no eliminan la
incertidumbre en la medida de la renta, es difícil
creer que en su ausencia el régimen tributario
podría crear un proceso que brinde mayor
certeza.
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
Macdonald (2002) La pregunta es hoy si
podemos nosotros aumentar, aunque no
alcancemos el absoluto, la certeza en nuestro
sistema fiscal, legislando sobre los principios de
contabilidad para que sean apropiados para los
propósitos tributarios y no sean contrarios con
aquellos en los cuales se basa la práctica de la
contabilidad. El uso de esos principios podría
estar abierto a revisión y el criterio para la
revisión sería la práctica generalmente aceptada
de la contabilidad, a menos que esto sea
impedido por la ley.
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 Macdonald
(2002)
• es ahora apropiado que la base imponible
resulte de una relación más formal y coherente
con el ingreso contable, o es suficiente que la
alineación y la diferenciación siga
evolucionando sobre una base ad hoc?
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 Macdonald (2002)
• Aceptando el rechazo de elementos que reflejan el
consumo personal por medio del negocio, si
esperamos, como mínimo, que a lo largo de la
duración de la empresa el resultado de la
contabilidad periódica agregada del negocio y las
rentas imponibles sean comparables ¿esto implica
que todas las ganancias y pérdidas reconocidas en
un período para efectos fiscales deben compensarse
independientemente de la fuente y sin importar si
tradicionalmente se consideran como capital o
ingresos? ¿Hay que gravar los ingresos de los
negocios en lugar de las transacciones?
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 Macdonald
(2002)
• ¿Los criterios de neutralidad y de equidad
económicas requieren que haya un
acercamiento común a la medida de la renta
para todos los negocios? ¿La viabilidad
administrativa sugiere que la renta imponible
sea alineada con los resultados de la
contabilidad para reducir al mínimo los costes
de observancia y la supervisión de su
aplicación?
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 Macdonald
(2002)
• ¿Hay necesariamente un umbral más alto de
certeza para el impuesto que para la
contabilidad? Si es así, ¿es, sin embargo,
suficiente para los propósitos de alinear el
impuesto con la contabilidad que la contabilidad
tenga como punto de partida las transacciones y
acontecimientos pasados?
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 Macdonald
(2002)
• Si las calidades de la información contable son
problemáticas, ¿es posible resolver el problema
para los propósitos del impuesto, requiriendo la
revelación de transacciones respecto de las
cuales se hayan invocado estas características?
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 Macdonald
(2002)
• ¿Se debe conservar la realización como una
base para reconocer aumentos y pérdidas por la
posesión de activos para los propósitos
tributarios? ¿Si este principio no aplica a
algunas categorías del activo o del pasivo, se
debe limitar la base de valuación al valor
realizable?
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 Macdonald
(2002)
• ¿Debe ser abandonada la distinción de la ley
entre capital e ingresos? ¿Qué medidas serían
requeridas para proteger la renta contra la
sobre-depreciación de activos y cómo se podría
proporcionar incentivos a la inversión bajo un
régimen que se fundamenta, como regla básica,
en la depreciación contable?
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 Macdonald
(2002)
• ¿Se debe eliminar el requisito de imagen fiel
con el fin de asegurar tanto que las normas
contables inapropiadas no sean obligatorias en
el sistema fiscal del Reino Unido, como para
mantener el control sobre la base de impuestos
del Reino Unido?
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 Macdonald
(2002)
• ¿Debemos ahora legislar con el fin de explicitar
en qué medida la medición de la renta
imponible debe seguir los principios y prácticas
contables y, en caso afirmativo, en qué nivel de
detalle?
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
Cristoph Spengel (2003) En primer lugar, se
examina el potencial de la posible influencia de
las NIC en la contabilidad fiscal en la Unión
Europea. En segundo lugar, la idoneidad de la
NIC se explica a la luz de los objetivos de la
contabilidad fiscal. En tercer lugar, se compara la
efectiva carga tributaria para las empresas como
consecuencia de una contabilidad fiscal basada
en NIC. En este sentido se examina hasta qué
punto una armonización exclusiva de la base
imponible contribuirá a reducir en la UE las
diferencias de carga efectiva del impuesto de
sociedades.
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 Spengel
(2003) Dentro de la Unión
Europea, IAS podía influenciar la
contabilidad tributaria vía la regulación
de la UE con respecto a la armonización
de las reglas de la contabilidad
financiera y vía iniciativas de la Comisión
de las Comunidades Europeas para la
creación de una base de impuesto
corporativo consolidada.
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 Spengel
(2003) No hay un conflicto
fundamental entre IAS y las metas de la
contabilidad tributaria. Comparados con
los GAAP nacionales existentes, las
ventajas de IAS como punto de partida
para la contabilidad tributaria derivan de
consideraciones pragmáticas, de la
simplificación y de la ocasión de crear
una base de impuesto común para la UE.
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 Spengel
(2003) Si se usa IAS como punto de
partida para la contabilidad tributaria, su
adopción tiene que ser restringida a
aquellos estándares que estén de acuerdo
con los objetivos de la contabilidad
tributaria. En conjunto, la contabilidad
tendría que ser ligada más de cerca a los
flujos de liquidez de las compañías, lo que
daría lugar de hecho a la autonomía de la
contabilidad tributaria.
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 Spengel
(2003) Al mismo tiempo, las
restricciones de admisibilidad de pérdidas
tributarias necesitarían ser abandonadas.
Una transición de la contabilidad tributaria
con base en IAS en la Unión Europea, según
lo propuesto aquí, tendría solamente
efectos de menor importancia en las cargas
tributarias efectivas para las compañías.
Comparando con otros países, las
compañías alemanas, sin embargo,
tenderían a mejorar su posición
internacional en materia de impuestos.
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 Spengel
(2003) Una armonización
exclusiva de las reglas de la contabilidad
tributaria no puede aliviar las amplias
diferencias en UE entre las actuales
cargas efectivas de impuesto sobre las
compañías. Para este propósito, medidas
adicionales son necesarias,
especialmente la convergencia de las
imposiciones fiscales nominales sobre
los beneficios.
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Judith Freedman (2004) Argumenta que los
objetivos de las normas contables se están
alejando de los del sistema de impuestos, por lo
que la alineación total entre los beneficios
fiscales y contables es inadecuada y la
identificación de los principios fiscales más
importante.
 Este artículo sostiene que, contrariamente a las
opiniones de muchos en el Reino Unido en la
actualidad, existe también un papel de múltiples
capas y permanente de los tribunales en el
proceso de definición de los beneficios
imponibles.

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 Freedman
(2004) La necesidad de
incorporar las normas de contabilidad en
el sistema legal, que proporciona la
adjudicación definitiva en materia fiscal,
complica aún más el alcance y la forma
en que las normas de contabilidad en
realidad se seguirán para efectos
fiscales. El resultado probable es que
habrá una interacción dinámica en lugar
de una relación estática.
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 Freedman (2004)
• Una vez que el control sobre el sistema de
contabilidad se pierde debido a la aparición de
nuevas normas internacionales de contabilidad, la
alineación es una opción menos atractiva.
• La absorción de las NIC será considerada como
inconstitucional, muy difícil de controlar y que tiene
objetivos muy alejados de los del sistema tributario
que rige los principios de formulación de las normas
contables. La dependencia era un producto de la
dominación tributaria y una vez que ésta se ha ido,
los argumentos a favor de la dependencia seguirán.
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
Freedman (2004) Los negocios jurídicos pueden ser más
fáciles de manipular que otras pruebas de contenido
económico, pero tienen base en la realidad y puede haber
buenas razones para utilizar las transacciones basadas en la
evidencia y en los derechos legales en lugar de
estimaciones en un contexto fiscal. Los conceptos jurídicos
de capital y de ingresos pueden parecer obsoletos, pero a
veces reflejan un entendimiento común respecto de un
consenso sobre la base de los sistemas tributarios. La
neutralidad de los tributos puede ser un desiderátum, pero
los gobiernos no desean renunciar a la posibilidad de
utilizar impuestos como un instrumento económico, a pesar
de lo ineficaz que la herramienta puede ser.
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
Freedman (2004) Pero la legislación no puede y
probablemente no proporcionará respuestas a toda la gama
de problemas que pueden surgir. Dado esto, no será
totalmente inesperado si los tribunales intervienen cuando
una posibilidad residual exista, ya sea por medio de la
interpretación de las normas, por encontrar que las normas
no eran aplicables o, incluso, al decidir que no son los
principios contables correctos para aplicar en cierta
situación. Queda por verse hasta qué punto los tribunales se
prepararán para enfrentar las normas de contabilidad
sofisticadas, pero al final, después de que se les hayan dado
todas las pruebas contables, tocará a los jueces juzgar y la
decisión final será de carácter jurídico.
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 Wolfgang
Schön (2004) Teniendo en cuenta
que la experiencia ha dejado claro que no
es realista la elaboración de una base
imponible consolidada común o de una sola
sede fiscal obligatoria sin referencia a un
conjunto de normas en el ámbito de la
contabilidad comercial, se pregunta si las
IAS/IFRS pueden servir como punto de
partida para poner en funcionamiento una
base tributaria común.
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 Schön
(2004) Es justo decir que la
decisión de un Estado miembro
individual para referir elementos básicos
de su base de impuesto doméstica al
proceso de emisión de estándares
internacional y europeo bajo reglas del
IASC y de la regulación de IAS,
conduciría a una pérdida importante de
soberanía fiscal, que no será aceptada
fácilmente por una legislatura nacional.
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 Schön
(2004) Fundamentos de la
contabilidad tributaria
•
•
•
•
•
•
•
•
Obtener ingresos
Garantizar la igualdad
Anhelar la certeza
Procurar la eficiencia
Evitar la evasión fiscal
Reflejar los ingresos reales
Reconocer las pérdidas
Proteger la propiedad
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 Schön
(2004) Sólo el "concepto de valor
razonable", que está ganando terreno en las
NIC / NIIF, se destaca como una medida de
la renta que es muy incierta y volátil para
otorgar la certidumbre tan necesaria para
los contribuyentes y los inspectores fiscales
y no se aplicará en el ámbito fiscal. Por otra
parte, pone en peligro la liquidez de una
empresa y obligará a los contribuyentes a
vender activos para cumplir con la deuda
tributaria.
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 Christopher
Nobes (2004) Este informe
está diseñado para examinar los vínculos
actuales entre los ingresos fiscales de los
negocios y la presentación de informes
financieros y para preguntarse si son
ideales. También evalúa el impacto de la
adopción de las NIIF de una forma
neutral para la determinación de los
impuestos.
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
Nobes (2004)
• El cálculo de los ingresos imponibles de los negocios
comienza con el beneficio neto contable, que se ajusta un
poco o mucho dependiendo del país.
• Para cualquier tema contable en particular, la conexión
entre lo fiscal y los informes financieros se puede poner
en una de las cinco categorías. Un estudio de 16 temas
sobre esta base confirma una notable mayor relación de
subordinación tributaria en Alemania que en el Reino
Unido.
• Los vínculos tributarios en el Reino Unido son complejos
y ha habido una tendencia de las autoridades fiscales
para seguir la evolución de los informes financieros.
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 Nobes
(2004) Categorías de vinculación
entre la información tributaria y la
financiera
• Caso I Desconexión
• Caso II Identidad
• Caso III Liderazgo contable
• Caso IVLiderazgo tributario
• Caso V Dominio tributario
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 Nobes (2004)
• En algunos países (como Alemania) hay una
presunción de que la base imponible debe ser lo
mismo que el ingreso de la información financiera.
En otros países (por ejemplo, el Reino Unido)
también hay una presunción general a favor de la
alineación.
• Los argumentos a favor de la alineación incluyen la
eficiencia administrativa y que podría actuar como
un freno a la exageración de los beneficios. Sin
embargo, existen fuertes argumentos en contra de la
alineación (ver cinco puntos por debajo).
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 Nobes (2004)
• Los propósitos de la información financiera, al
menos para algunos tipos de entidades, son
claramente diferentes de los propósitos de la
tributación, lo que plantea la posibilidad de que el
cálculo de los ingresos debería ser diferente para
los distintos fines.
• Fuertes vínculos entre lo fiscal y los informes
financieros tienden a conducir a la manipulación de
estos últimos, con el fin de reducir los impuestos a
pagar. Esto reduce la utilidad de la información
financiera.
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 Nobes (2004)
• Si una jurisdicción desea imponer diferentes
requisitos de información financiera para los
diferentes tipos de entidad, sería útil poder hacerlo
sin afectar la base imponible.
• Los vínculos entre el sistema fiscal y la información
financiera actúan como un obstáculo para el
desarrollo de ambos.
• Algún tipo de armonización internacional de la base
imponible sería económicamente eficiente y esto
sería más fácil si la base imponible pudiera ser
alterada sin afectar la información financiera.
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 Nobes (2004)
• Se supone que las NIIF sólo se exigirán o se
permitirán para la presentación de informes
financieros no consolidados en un país, si estos se
separan de la presentación de informes tributarios.
• De los cientos de posibles diferencias significativas
entre las NIIF y las actuales reglas de información
financiera del Reino Unido, relativamente pocas
afectan el cálculo de la renta imponible. Entre esas
pocas se encuentran los pagos de ciertos
instrumentos de capital y las ganancias y pérdidas
sobre el valor de mercado de determinados activos.
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 Nobes (2004)
• En Alemania, problemas mucho más amplios surgen
si el informe se traslada a las NIIF, pero los
impuestos no serían afectados. Cuando las actuales
normas fiscales alemanas están pensadas para la
presentación de informes, nuevos ajustes serían
necesarios. Cuando las actuales normas financieras
alemanas están concebidas para impuestos, nuevas
reglas fiscales serían necesarias.
• La mayoría de los países de la UE son similares al
Reino Unido o a Alemania, por lo que los efectos del
cambio a las NIIF puede ser estimado.
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 Nobes (2004)
• Los libros de texto, informes y trabajos
académicos no ofrecen un marco conceptual
para el cálculo de la renta imponible. Existe un
reconocimiento generalizado sobre, pero poca
preocupación acerca de, su ausencia.
• Elementos de un marco se pueden extraer de
algunos escritores, entre ellos la necesidad de la
fiabilidad y de la eficacia administrativa. Estos
abogan por un sistema de transacciones basado
en la importancia de la realización.
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 Nobes (2004)
• Los teóricos de la información financiera han
identificado una estructura de tres niveles de
objetivos, conceptos y reglas. Una versión más
detallada que se propone aquí:
 Tipo A1
 Tipo A2
 Tipo B
 Tipo C1
 Tipo C2
 Tipo C3
Criterios
Objetivos
Convenciones
Reglas
Reglas
Reglas
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 Nobes (2004)
• En la parte superior de un marco, se encuentran
los objetivos. Para el presente estudio, no son los
objetivos de la tributación los que deben ser
especificados, sino los objetivos del cálculo de
la base imponible de las empresas.
• Se propone que el objetivo principal es permitir
la tributación equitativa con un mínimo de costo
(en sentido amplio). Otros objetivos son alcanzar
ciertos objetivos políticos / económicos y para
evitar el fomento de la violación de la ley.
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 Nobes (2004)
• Los principales objetivos implican conceptos de alto
nivel como la capacidad de pagar y la eficiencia.
Estos a su vez, sugieren la necesidad de la
integralidad, la realización, la distinción entre capital
/ ingresos, la objetividad y la neutralidad. Sin
embargo, los conceptos de la información financiera
como devengo, materialidad, sustancia sobre la
forma y prudencia no son útiles para propósitos
tributarios.
• Reglas tributarias pueden ser derivadas de tales
conceptos.
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 Nobes
(2004)
• La propuesta de la Comisión Europea de utilizar las
NIIF como una base imponible consolidada para la
UE se considera factible en el mediano plazo.
• Se hacen comparaciones entre las dieciséis
características de la base imponible propuesta, con
las bases fiscales de EE.UU., Alemania y Reino
Unido. Casi todos los elementos propuestos se
encuentran en al menos uno de estos países. La base
de EE.UU. es la más cercana.
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 Nobes (2004)
• Los tres países tienen diversas maneras de
asegurar la objetividad para propósitos
tributarios. Para algunos asuntos la tributación
utiliza reglas de divulgación financieras
objetivas; para otros es necesario imponer
reglas tributarias objetivas o reglas tributarias y
financieras. Consecuentemente, el grado de
contaminación tributaria varía
internacionalmente, al igual que la eficacia
administrativa.
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49
 Michelle
Hanlon, Terry Shevlin (2005)
Describen los posibles costos y beneficios
de una de las propuestas "soluciones" a la
divergencia: determinar los dos ingresos
con una sola medida. Se revisan las
investigaciones pertinentes que arrojan luz
sobre cuestiones relacionadas con la
uniformidad tanto en los Estados Unidos
como la evidencia de otros países que
tienen más estrechamente alineados los
informes financieros con los tributarios.
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50
 Hanlon, Shevlin
(2005) En general, no existe
evidencia convincente sobre exactamente
qué está causando el aumento de la brecha
entre la información tributaria y los libros.
Sin embargo, la mayoría sospecha que se
debe al aumento por las empresas de la
gestión de los ingresos financieros
contables, a la participación en paraísos
fiscales con el fin de minimizar el ingreso
gravable, o ambas cosas.
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51
 Hanlon, Shevlin
(2005) Conjeturamos
que, para conciliar las rentas, el
Congreso usurpará a FASB y promulgará
reglas para determinar la nueva medida
de la renta. A la luz de esa hipótesis,
consideramos los costes potenciales y las
ventajas de cambiar nuestro sistema de
divulgación dual por uno en el cual las
corporaciones divulguen la misma renta
a los accionistas y al IRS.
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 Hanlon, Shevlin
(2005) Las ventajas
potenciales incluyen un coste de
cumplimiento más bajo para determinar la
renta, así como bajar el potencial de
incentivos para engañar los mercados de
capitales y al IRS. Los costos potenciales
incluyen la pérdida de información de valor
relevante para los mercados de capitales,
mediante la eliminación de una medida del
ingreso, con la mayor pérdida de ingresos
procedentes de la eliminación de la
contabilidad financiera.
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 Hanlon, Shevlin
(2005) … la literatura
empírica existente indica que es poco
probable que tener un sistema en el cual los
ingresos de la contabilidad financiera y la
renta gravable se igualen (o estén
estrechamente vinculados) se traduzca en
una reducción de los paraísos fiscales
corporativos. De hecho, puede ocurrir lo
contrario…
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 László
Kovács (2006) Comisario de la
Fiscalidad y la Unión Aduanera
• traería una reducción significativa en los costos de
•
•
•
•
cumplimiento y las cargas de las empresas que
operan en el mercado interior
resolvería los problemas existentes de precios de
transferencia
permitiría compensación transfronteriza de pérdidas
y ganancias
ayudaría a evitar la doble imposición
y aumentaría la transparencia en la competencia
fiscal.
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 Kovacs (2006)
• En primer lugar, la Comisión considera que la
relación con las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) debe ser utilizada sólo como una
herramienta conceptual en el diseño de la base, ya
que proporcionan un lenguaje común y algunas
definiciones comunes. Elementos de estas normas
internacionales que no son adecuados para los
impuestos no serán importados a la base imponible
consolidada común y no habrá ningún vínculo
directo y formal con las normas en constante
cambio.
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 Bermúdez
(2009)
• Normas de alta calidad de aceptación mundial
• Normas ajustadas a la diversidad de los entes
• Régimen sistemático, articulado
• Tratamiento homogéneo por sectores
económicos
• Documentación electrónica
• Aseguramiento (auditorías y revisiones)
• Fortalecimiento de la supervisión
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 Bermúdez
(2009)
• Separación y articulación entre la contabilidad
financiera y la contabilidad tributaria
• Conciliación entre la contabilidad financiera y la
contabilidad tributaria
• Capacidad para intervenir en la preparación de
las normas
• Efecto controlado y diferido de las normas de
contabilidad tributaria
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 Maria
Gee, Axel Haller, Christopher
Nobes (2010) Este artículo examina el
alcance de la influencia tributaria sobre
los informes financieros consolidados
preparados aplicando NIIF en Alemania
y el Reino Unido.
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 Gee, Haller, Nobes
(2010) Existe una amplia
literatura que retrata la contabilidad de
Alemania en la década de 1990 y antes,
como dominada por el impuesto, mientras
que muestra a la contabilidad del Reino
Unido como relativamente libre de
"contaminación tributaria". Varios otros
países han sido clasificados con Alemania
(por ejemplo, Francia, Italia y Japón) y como
el Reino Unido (por ejemplo, Australia, los
Países Bajos y EE.UU.). La literatura está
ambientada en el mundo pre-IFRS.
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 Gee, Haller, Nobes
(2010) Concluimos
que la práctica alemana de IFRS es
probable que esté más libre de
influencia tributaria, especialmente para
los grupos internacionales grandes,
principalmente porque la práctica
tributaria alemana (basada en el HGB o
en reglas de impuesto específicas) es
claramente diferente de los requisitos de
IFRS.
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61

Gee, Haller, Nobes (2010) Por el contrario, las
empresas del Reino Unido tienen la opción de
las NIIF o PCGA del Reino Unido para la
presentación de informes consolidados que es el
punto de partida para calcular los impuestos.
Nos encontramos con que no hay diferencias de
impuestos relevantes entre las NIIF y los PCGA
del Reino Unido en nuestra lista de temas. Sin
embargo, para algunos temas, las normas IFRS o
las del Reino Unido implican decisiones o
estimaciones que tienen efectos fiscales.
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 Gee, Haller, Nobes (2010)
• El modelo sugiere que, si no hay un propósito mayor
que compita con la contabilidad distinto de los
cálculos de impuestos, las reglas y prácticas fiscales
dominarán la contabilidad.
• También predicen que, para mayor comodidad, las
autoridades fiscales podrían tratar de armonizar las
normas fiscales con las normas contables (incluso si
estas normas están pensadas para los inversores),
pero que ello está condenado al fracaso puesto que
los emisores de normas en el futuro incrementarán
continuamente las mediciones al valor de mercado.
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 Gee, Haller, Nobes
(2010) Esto es debido a
la paradoja que cuanto más cercano está el
acoplamiento entre la contabilidad
tributaria y la información no consolidada
doméstica, más lejos están los IFRS de las
reglas domésticas de información y por lo
tanto es más clara la desconexión entre la
contabilidad tributaria y la práctica de IFRS
para los estados financieros del grupo.
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 Jesús
Orlando Corredor Alejo (2010)
analiza los elementos que enmarcan la
regulación contenida en la Ley 1314 de
2009, sus antecedentes y perspectivas de
aplicación futura.
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 Corredor (2010)
• En Colombia existe desde el año 1993 el
principio de autonomía e independencia de las
normas contables y tributarias. La Ley 1314 de
2009 mantiene este postulado, pero elevando su
categoría reglamentaria a rango de ley,
enviando un mensaje directo al legislador
tributario para que se abstenga de ordenar
comportamientos contables, y requiriendo a los
operadores del derecho contable para que
cualquier intromisión que se advierta sea
manejada por medio de cuentas de orden.
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 Corredor
(2010)
• La interacción de la base contable y la tributaria
se orienta hacia el modelo de autonomía e
independencia total de lo tributario respecto de
lo contable, pero, en cambio, se acoge el criterio
de dependencia parcial de la tributación en lo
contable. Es decir, la tributación no podrá incidir
en el manejo contable, pero la contabilidad sí
tiene la virtud de incidir supletivamente en la
tributación.
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 Corredor
(2010)
• Si bien la base comprensiva técnica actua bajo
sus propios esquemas, esta interactúa con la
base tributaria, en el sentido de contabilizar en
cuentas de orden sus diferencias, y revelar por
medio de notas a los estados financieros la
conciliación patrimonial y de la renta.
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 Corredor (2010)
• No obstante que la contabilidad tiene sus
propias reglas, la base fiscal ha generado reglas
de intromisión dentro de la contabilidad
financiera que hoy deben entenderse
solucionadas a través del manejo de las cuentas
de orden fiscal. Sin embargo, existen temas
sensibles en los que se recomienda una reforma
tributaria, tales como provisión de costos de
construcción y sistemas de contabilización de
inventarios.
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 Corredor
(2010)
• Es necesario hacer conciencia en el legislador
tributario y en el Gobierno, a fin de que hacia
futuro se preserve el postulado de segregación
contable y fiscal, en aras de buscar información
totalmente ajustada a la técnica contable.
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 Corredor
(2010)
• La profesión contable debe atender, sin dilación,
el principio de autonomía e independencia y
reforzar sus niveles de aplicación de las cuentas
de orden. Esto sin esperar a que se promulguen
las nuevas normas de contabilidad para el país.
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 Deborah
Schanz, Sebastian Schanz (2010)
Debido a la aplicación de las normas
internacionales de información financiera
en la Unión Europea, se espera que algunos
Estados miembros remplacen su actual
sistema de un “libro” por un sistema de
dos “libros”, que lleven por separado la
contabilidad fiscal y la contabilidad
financiera. Esta separación presenta el reto
de definir una nueva base imponible.
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
Schanz, Schanz (2010) Estos autores exploraron 8
modelos para la contabilidad tributaria:
Base tributaria amplia
Base tributaria estrecha
Base tributaria sobre flujos de efectivo
Modelo estándar – flujos de efectivo menos depreciación
Flujos de efectivo más incremento en inventarios
Flujos de efectivo menos provisiones menos
depreciación
• Flujos de efectivo más incrementos en inventarios menos
depreciación
• Flujos de efectivo más incrementos en inventarios menos
depreciaciones menos provisiones
•
•
•
•
•
•
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 Schanz, Schanz (2010)
• El análisis revela desviaciones substanciales de los
valores futuros si se modifica la definición de la base
gravable. En la mayoría de los sectores, la
distribución de las diferencias relativas de los
valores futuros de la base gravable, definida como
flujos de liquidez más aumentos en inventarios
menos depreciación menos provisiones, domina las
otras distribuciones. Este hallazgo implica que esta
definición de la base gravable subraya las
diferencias más pequeñas de la carga de impuesto
de compañías, aún cuando la base gravable consiste
en menos elementos comparados con la actual ley
contable y tributaria.
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 Schanz, Schanz (2010)
• Poner esta base gravable en ejecución evita cambios
importantes en la carga de impuesto de diversas
industrias. Esta base gravable simplificada causaría
una declinación grande en los costes de
observancia y de diseño, porque el número de
elementos de la base grabable que se desvían de
los flujos de liquidez se reduce perceptiblemente en
comparación con la ley tributaria actual. La base de
impuesto del flujo de liquidez, con la cual es muy
simple conformarse, conduce siempre a diferencias
positivas más altas.
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 Los
diagnósticos y estudios han
evidenciado que el régimen tributario
colombiano es ineficiente dado que: (1)
distorsiona la asignación de recursos entre
actividades; (2) promueve la informalidad;
(3) es inequitativo debido a que
contribuyentes similares pagan tasas
efectivas diferentes; y (4) es poco
progresivo por cuanto el gravamen efectivo
al ingreso y la riqueza de las personas
naturales es muy bajo (Perry, 2010).
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 En
desarrollo de la Ley 1314 de 2009,
Colombia cambiará su contabilidad
financiera, fuertemente influenciada por
consideraciones tributarias, por otra
pensada principalmente en beneficio de
los inversionistas y prestamistas, más
orientada a procurar el desarrollo
empresarial
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 El
cambio contable alterará el estado
actual de las cosas y obligará a repensar
la contabilidad tributaria.
 Como en cierta medida lo tributario
viene dependiendo de lo contable,
abstenerse de repensar la contabilidad
tributaria puede provocar efectos
indeseables tanto en los niveles de
tributación como en la calidad de la
información financiera.
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Al repensar la contabilidad tributaria hay que
considerar aspectos propios del sistema
colombiano que no son consecuencia de las
normas contables y, por tanto, no mejorarán con
el cambio de las normas contables.
 Esos aspectos tienen que ver, entre otras cosas,
con los principios básicos de equidad,
simplicidad y eficiencia del sistema tributario.
 Lo fundamental de la contabilidad tributaria es la
determinación de la capacidad contributiva.

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 Una
nueva contabilidad tributaria puede y
debería tener como punto de partida la
contabilidad financiera, pero deberá
apartarse de ella cuando sea necesario para
satisfacer los objetivos y principios de la
contabilidad tributaria.
 Ha llegado el momento de abandonar los
cambios circunstanciales y obrar de
acuerdo con un marco de conceptos propio
de la contabilidad tributaria.
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 La
investigación demuestra que una
contabilidad sobre la base de efectivo,
ajustada solo en lo necesario, puede
simplificar la contabilidad tributaria,
disminuir los costos de diseño,
cumplimiento y supervisión y mantener los
niveles de tributación.
 No es factible una separación contable total
y es inaceptable una fusión contable. El
camino ciertamente es la articulación.
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 Por
virtud de la articulación la contabilidad
financiera debe apoyar la contabilidad
tributaria.
 La independencia en el diseño y la
aplicación de la contabilidad financiera y
en la divulgación de sus informes, es
fundamental para proteger los mercados de
capitales y el buen gobierno de las
entidades. Por tanto debe rechazarse todo
intento de intromisión tributaria.
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 Ciertamente
las cuentas de orden
fiscales representan un extraordinario
instrumento de apoyo y transparencia
para la articulación de la contabilidad
financiera y la contabilidad tributaria.
 El desarrollo de los subsistemas
documentales de los sistemas contables,
basados en la computación, permiten
asumir el modelo dual sin mayores
dificultades.
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 No
existen indicios claros que señalen que
la comunidad tributaria considerada en su
conjunto, compuesta por preparadores,
asesores, auditores, autoridades políticas,
autoridades de supervisión, jueces,
auxiliares de la justicia y académicos,
comprenden el cambio contable ordenado,
estén preparados para usar una nueva
contabilidad financiera y para preparar y
aplicar una nueva contabilidad tributaria.
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