Transcript NIC 12 Impuestos
Conferencista
C.P. José Asunción Neira Flórez
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José Asunción Neira Flórez:
Contador Publico, Universidad Santiago de Cali, Magister en Gestión Empresarial, Especializado en Revisoría Fiscal, Gerencia Financiera con énfasis internacional, Gerencia estratégica, Diplomado en Derecho societario, NIIF, Promotor y Liquidador de la Superintendencia de Sociedades, Consultor Tributario y Financiero de empresas tales como Fenocol Ltda., Promulgar Ltda., Manufacturas California S.A, Disfaroc S.A.S. Docente Universitario.
NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Objetivo
Establece el tratamiento contable y la forma de informar el efecto del Impuesto sobre la renta, derivado de las actividades de una entidad durante los períodos corriente y futuros, en concordancia con el resultado antes de impuesto sobre la renta.
Contempla el reconocimiento de: Activos y Pasivos por impuestos diferidos.
Pérdidas y créditos fiscales no utilizados y Su presentación y revelación.
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Alcance
4 1.
2.
Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias.
Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.
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Alcance
3.
4.
[Eliminado] Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones del gobierno (véase la NIC 20
Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
), ni de los créditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilización de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales.
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Definiciones
Impuesto corriente:
Es el valor a pagar (recuperar) sobre las ganancias tomando como base la ganancia (pérdida) fiscal (calculada sobre las normas fiscales), debe ser reconocido como pasivo en la extensión de que todavía no haya sido liquidado y como activo en la extensión en que las cantidades ya pagadas excedan la cantidad debida (NIC 12-12) el beneficio de la perdida tributaria que puede ser convertida en un impuesto actual recuperable de un periodo anterior debe ser reconocido como activo (NIC12-13). Los activos y pasivos tributarios corrientes deben ser medidos a la cantidad que se espera ser pagada (recuperada de) las autoridades tributarias, usando las tarifas/leyes que hayan sido promulgadas promulgadas para le fecha del balance (NIC12-42).
o sustancialmente 6
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Para el caso colombiano se determina bajo el sistema ordinario así:
Ingresos fiscales $100.000
Menos: Costos Fiscales Deducciones Renta líquida ordinaria Menos: Compensaciones Renta liquida Renta presuntiva La mayor de las dos anteriores Más: Otras rentas gravables Menos: Rentas exentas Renta líquida gravable Ganancias ocasionales, neto Impuesto sobre la renta líquida Descuentos tributarios Impuesto neto de renta Más: Impuesto a las ganancias ocasionales Total impuesto a cargo - corriente -45.000 -15.000
40.000
-12.000
28.000
19.000
28.000
5.000
-13.000
20.000
4.000
6.600
-1.000
5.600
1.320
6.920
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8 El resultado anterior denominado impuesto corriente se reconoce como un pasivo en la medida en que no haya sido pagado o como una activo (deudor) si lo pagado excede el valor a pagar del año.
Total impuesto a cargo - corriente Menos: Retenciones en la fuente Anticipo del año Otros Saldo neto (a favor) a pagar
ACTIVO
6.920
-6.000
-3.000
-1.000
-3.080
O PASIVO
6.920
-3.000
-1.500
-1.000
1.420
Se miden por el valor a pagar (o recuperar) de la autoridad fiscal usando las normas y tasas vigentes en la fecha del balance.
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REGISTRO CONTABLE SALDO ACREEDOR
Gasto impuesto de renta Corriente Impuesto por pagar Deudores Retenciones Anticipos Otros Totales
DEBITO CREDITO
6.920
1.420
6.920
3.000
1.500
1.000
6.920
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REGISTRO CONTABLE SALDO DEUDOR
Gasto impuesto de renta Corriente Impuesto de renta por cobrar Deudores Retenciones Anticipos Otros Totales
DEBITO CREDITO
6.920
3.080
10.000
6.000
3.000
1.000
10.000
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11 El El método tradicional surge de la declaración impositiva.
método diferido tiene como objetivo obtener la tasa efectiva del impuesto.
TASA EFECTIVA:
Es la medición que se busca contabilizar, como cargo al impuesto a las ganancias.
Surge de la relación entre el IG y el RAI TASA EFECTIVA = IG/RAI Permite proyectar el flujo de caja disponible accionista.
para el
NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Método del pasivo basado en los resultados
RESULTADO CONTABLE TEMPORALES
AJUSTE O DIFERENCIAS
PERMANENTES O DEFINITIVAS INTERVIENEN EN EL METODO NO INTERVIENEN EN EL METODO AUMENTAN O DISMINUYEN LA TASA EFECTIVA RESULTADO IMPOSITIVO 12
NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Método del pasivo basado en el balance
1.
2.
3.
4.
5.
Determina el valor contable de activos y pasivos.
Determina el valor fiscal de activos y pasivos (NIC 12-7 8).
Determina las diferencias.
Estas son siempre temporarias porque en momento algún desaparecerán los activos y pasivos y por lo tanto desaparecerán estas diferencias.
Corresponde analizar el efecto financiero futuro (en las declaraciones impositivas futuras).
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DIFERENCIAS TEMPORARIAS GRAVABLES
Cuando su reversión aumentara el impuesto determinado
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES
Cuando su reversión reducirá el impuesto determinado PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO 14
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Surge del efecto impositivo sobre las diferencias al comparar los valores reconocidos contablemente en el balance general (estado de situación financiera) como activo o pasivo y su base fiscal, en la medida en que en un futuro genere beneficios (deducciones) (gravables) Diferencias temporarias.
o sacrificios Bajo ésta NIC se usa el método del pasivo basado en el balance.
Al comparar las cifras contables con las cifras fiscales surgen las siguientes diferencias: 15
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PERMANENTES
No se revierten ya que no afectan el impuesto de renta futuro
TEMPORALES
Son las diferencias entre la renta líquida gravable y la utilidad contable que se revierten en un futuro
TEMPORARIAS
Las diferencias entre activos y pasivos contables con respecto a su base fiscal que se revertirán en un futuro 16
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Ejemplos
PERMANENTES
Ingresos no constitutivos de renta Intereses presuntivos % de GMF Salarios sobre los que no se aportó seguridad social Pérdida en venta de Inversiones en acciones Donaciones con deducción fiscal adicional
TEMPORALES
Depreciación y amortización fiscal a tasas fiscales diferentes de las contables en el año Ica causado no pagado en el año Provisiones para gastos en el año Provisión de cartera diferente de la contable en el año
TEMPORARIAS
Las diferencias entre activos y pasivos contables con respecto a su base fiscal que se revertirán en un futuro
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Como puede observarse, en ambos casos se presentan diferencias contables y fiscales. Tales diferencias se pueden clasificar en dos (2) tipos: Imponibles: Diferencias que implican en un futuro el pago de un mayor impuesto de renta.
Deducibles: Diferencias que implican en un futuro un menor pago por impuesto de renta.
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Análisis de Situaciones
Cuentas por Cobrar - Cartera
Una empresa ha registrado un saldo bajo NIIF (IFRS) de unas Cuentas por Cobrar por $53.800 de las cuales se estima que $3.800 no se recuperarán. Para tal efecto realiza una provisión por dicha suma asumiendo un gasto que afectará el Estado de Resultados.
La normatividad tributaria no reconoce ese gasto hasta tanto no se den de baja y no se consideren incobrables, luego de realizar una gestión de cobro.
Cuentas por Cobrar Provisión Neto
NIIF (IFRS)
53,800 (3,800) 50,000
Base Fiscal
53,800 53,800
Diferencia Tipo de Diferencia Impuesto Diferido Clase Diferido
3,800 Temporaria SI Activo (por obrar) 19
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Diferencia Tarifa Impuesto diferido Utilidad sin provisión Provisión Utilidad neta Impuesto
Efecto en Impuestos
NIIF (IFRS)
3.800
Base Fiscal
33% 1.254
5.000
(3.800) 1.200
Activo por impuesto diferido Ingreso por impuesto diferido 5.000
5.000
Gasto impuesto cte.
DEBITO CREDITO
1.254
1.650
1.254
396 1.650
Ingreso por impuesto diferido Gasto impuesto (1.254) 396 20
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La provisión generó un menor activo en el balance general y un mayor patrimonio bruto en la declaración de renta. La diferencia es gasto contable pero NO deducción fiscal.
Será deducción en el futuro. Dicha diferencia aumenta el impuesto a pagar ($3.800 X 33% = $1.254), es decir, el estado me debe ese impuesto que estoy pagando anticipadamente. El impuesto financiero se disminuyó.
21
NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Conciliación entre la tasa efectiva y la tasa nominal
22 Este es un concepto básico del método ya que permite: a) Determinar que no hay errores en el cálculo (cuando toda la diferencia esta explicada).
b) Ayuda a la empresa a tomar decisiones estratégicas que le permitan bajar la tasa efectiva del impuesto.
c) Proyectar el flujo de caja para el accionista en función de las condiciones esperadas (las que puedan modificar las tasas efectivas).
NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Conciliación
Impuesto en el estado de resultados (T/E) Impuesto teórico (tasa nominal) Resultado contable Tasa Nominal Diferencia Explicación de la diferencia Gastos no deducibles Ingresos exentos Total
PARCIAL VALOR %
590,70 70,32 277,20 33,00 840 33% 313,50 37,32 990,00 -40 326,70 38,89 -13,20 313,50 -1,57 37,32 23
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Modelo del pasivo basado en el BCE esquema práctico -
ACTIVO NIIF ACTIVO FISCAL PASIVO NIIF PASIVO FISCAL ACTIVO IMPUESTO DIFERIDO 24 ACTIVO NIIF ACTIVO FISCAL PASIVO NIIF PASIVO FISCAL PASIVO IMPUESTO DIFERIDO
NIC 12 IMPUESTO DIFERIDO – BASE FISCAL
Base fiscal de un activo
Es el importe que beneficios será deducible, a efectos fiscales, de los económicos que obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será igual a su importe en libros.
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NIC 12 IMPUESTO DIFERIDO – BASE FISCAL
La base fiscal de un pasivo
Es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en ejercicios futuros. En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual ingreso ordinario que no resulte imponible en ejercicios Futuros.
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NIC 12 IMPUESTO DIFERIDO – BASE FISCAL Impuesto Diferido – Diferencias Temporarias
Imponibles:
Son aquellas originadas en el hoy y que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la Ganancia (pérdida) fiscal (renta líquida gravable) correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Implica en un futuro el pago de un mayor impuesto de renta.
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NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Deducibles:
Son aquellas originadas en el hoy y que dan lugar a valores que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal (renta líquida gravable) correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Implica en un futuro el pago de un menor impuesto de renta.
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NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Reconocimiento del impuesto diferido PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
Cuando surgen diferencias temporarias Imponibles
ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
Cuando surgen diferencias temporarias deducibles y se esperan ganancias fiscales futuras para su uso Excepto Si surge del: Reconocimiento inicial del good will cuya amortización no sea deducible Reconocimiento inicial de un activo o pasivo que no es una combinación de negocios y que no afectó el resultado contable ni fiscal Se calcula a la tasa y balance según la base fiscal que se espera aplicar cuando se reviertan las diferencias según las normas vigentes a la fecha del 29
NIC 12 RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO DIFERIDO
Bases
Base IFRS de un activo es superior a la base fiscal
Tipo de diferencia
Imponible Base IFRS de un activo es inferior a la base fiscal Deducible Base IFRS de un pasivo es superior a la base fiscal Deducible Base IFRS de un pasivo es inferior a la base fiscal Imponible
Impuesto diferido
Pasivo Activo Activo Pasivo 30
31
NIC 12
EFECTO DE LAS REVALUACIONES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Cuando se use el modelo de la revaluación para activos sin afectar el resultado fiscal cuando ella se produce, se debe reconocer el impuesto diferido activo o pasivo, según corresponda.
Se reconoce el impuesto diferido activo o pasivo contra el otro resultado integral en la cuenta del revaluación que lo originó o en la cuenta afectada por la revaluación.
superávit por
NIC 12
EFECTO DE LAS REVALUACIONES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
32 PPE(1) NIIF 123.000
Base
Fiscal 100.000
Impuesto
Diferencia Diferido 23.000
7.590 Pasivo PPE(2) 90.000
100.000
10.000
3.300 Activo 1) 2) Se incluyó en el año una revaluación por $23.000 que afectó el superávit.
Se incluyó en el año una revaluación negativa por $10.000 que afectó los resultados.
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NIC 12
EFECTO DE LAS REVALUACIONES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Superávit por revaluaciones Efecto impuesto diferido Impuesto diferido pasivo TOTALES Impuesto diferido activo Gasto impuesto de renta Impuesto diferido TOTALES
DEBITO
7.590
CREDITO
7.590
7.590
7.590
DEBITO
3.300
CREDITO
3.300
3.300
3.300
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Las pérdidas fiscales y los créditos fiscales por usar generan impuesto diferido activo solo si es probable que se puedan compensar cumpliendo: con ganancias fiscales futuras, Si hay suficientes diferencias temporarias imponibles.
Si es probable obtener ganancias fiscales antes de que prescriba el derecho.
Si las pérdidas se origina en situaciones identificables poco probable que se repitan.
Si hay oportunidades de planeación fiscal para generar ganancias fiscales.
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NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Una empresa durante el año 20X1 obtiene como resultado de sus operaciones una pérdida por $1000. En dicho periodo el Patrimonio Líquido del Año Anterior determinan que la Renta Presuntiva para ese ejercicio será de $600.
Durante el para el año 20X2 se obtiene una utilidad de $1.300 y año 20X3 se alcanza una utilidad de $1.800. La Renta Presuntiva para cada periodo es de $550 y $580 respectivamente.
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NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
La tarifa para efectos tributarios sobre la Renta será del 33% calculada Líquida Gravable (Utilidad Fiscal).
La Pérdida del periodo y la diferencia entre la Renta Líquida y la Renta Presuntiva será compensada en años posteriores de acuerdo con los resultados obtenidos en dichos periodos.
Durante el año 20X2 se compensará la diferencia de Renta Presuntiva vs Renta Líquida y para el 20X3 se compensará la Pérdida.
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NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Desarrollo
Lo primero para anotar es que con Renta ocasión de la Pérdida, la Líquida de la empresa es CERO ($0) y por ende se genera una Diferencia de $600 entre la Renta Líquida ($0) y la Renta Presuntiva ($600).
Por lo anterior, la Renta Líquida Gravable para el año 20X1 de la empresa será $600 y determina un impuesto liquidado de $198.
El hecho que la empresa pueda a futuro descontar o compensar unos montos, está automáticamente determinando la creación de impuestos diferidos, pues hoy tienen un comportamiento y en el futuro otro para efectos fiscales.
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NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Análisis Primer Periodo
Pérdida Fiscal Diferencia Renta Líquida y Presuntiva Renta Líquida Ejercicio
Año 1 Registro contable año 1
1.000
Activo Impuestos Diferidos 600 Activo Impuestos Diferidos 0 Resultados - Ingreso Impuesto Diferido Resultados - Gasto Impuesto Corriente Pasivo Impuestos Corrientes SUMAS IGUALES
DEBITO
198 330
CREDITO
528 198 726 198 726 38
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
COMPENSACIONES Pérdida Fiscal Diferencia RL y Presuntiva Renta Líquida Ejercicio Neta Tarifa Impuesto Impuesto sobre utilidad Anticipo Ingreso por Impuestos Gasto Impuestos Pago (Neto)
Año 1 Registro contable año 1
0 33% 198 0 528 -528 198 198 Efecto Neto en Resultados Resultados - Impuesto a las Ganancias Resultados - Gasto Impuesto Corriente Resultados - Ingreso Impuesto Diferido Sumas Iguales Cancelación del Impuesto (Pago) Pasivo Impuestos Corrientes Efectivo Sumas Iguales
DEBITO CREDITO
528 528 198 198 330 198 528 198 198 39
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
La Primera Novedad que surge dentro del nuevo modelo planteado por las NIIF (IRFS) es que las Pérdidas ($1.000) generan Ingresos por impuestos ($330), así como las Utilidades determinan gastos por impuestos.
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NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
41 De los registros contables podemos analizar lo siguiente: Reflejan una compensación futura de $198 como consecuencia de la Renta Presuntiva, es decir una base ($600) que ocasiona el pago de un impuesto que cancelo hoy y que en el futuro lo podré compensar o descontar.
Las Pérdidas ($1.000) generan una compensación futura de $330 que disminuirá el impuesto a pagar de periodos futuros.
Los dos puntos anteriores determinan un ingreso por impuestos Diferidos por $528.
La Renta Líquida Gravable genera un impuesto corriente de $198 El efecto neto en los resultados es un INGRESO por Impuesto a las Ganancias de $330.
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Análisis Segundo Periodo
Para el año 20X2 el resumen de lo ocurrido es el siguiente: Pérdida Fiscal Diferencia Renta Líquida y Presuntiva Renta Líquida Ejercicio
Año 2 Registro contable año 2
Resultados - Gasto Impuesto Corriente 0 Pasivo Impuestos Corrientes 1.300
Activo Impuestos Corrientes
DEBITO
231 COMPENSACIONES Pérdida Fiscal Diferencia Renta Líquida y Presuntiva 600 Resultados - Gasto Impuesto Diferido Sumas Iguales 600 198 429
CREDITO
231 198 429 42
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Renta Líquida Ejercicio Neta Renta Presuntiva Renta Líquida Gravable Tarifa Impuesto Impuesto sobre utilidad Impuesto sobre Renta Presuntiva Impuesto sobre la Pérdida Impuesto
Año 2 Registro contable año 2
700 550 700 33% 231 429 198 0 231 Efecto Neto en Resultados Resultados - Impuesto a las Ganancias Resultados - Gasto Impuesto Corriente Resultados - Gasto Impuesto Diferido Sumas Iguales Cancelación del Impuesto (Pago) Pasivo Impuestos Corrientes Efectivo Sumas Iguales
DEBITO
429 429 231 231
CREDITO
231 198 429 231 231 43
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Para el segundo año, la empresa ha obtenido utilidades por $1.300 y ha decidido compensar del periodo anterior únicamente la Diferencia de Renta Presuntiva vs la Renta ($1.300
Líquida ($600). La diferencia anterior – $600 = $700) la comparo con la Renta Presuntiva del Presente año ($550), dando como resultado que la Renta Líquida Neta ($700) es superior y por ende se convierte en Renta Líquida Gravable.
El impuesto generado en el periodo asciende a $231, sin embargo, el verdadero impuesto causado es de $429 ($1.300 X 33%), el cual también se puede obtener por la sumatoria del impuesto corriente ($231) mas la reversión del impuesto diferido generado por el exceso de Renta Presuntiva sobre la Renta Líquida del periodo anterior ($198).
Como se observa el impuesto corriente es el impuesto a pagar liquidado sobre las ganancias fiscales del periodo.
44
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Análisis Tercer Periodo
Finalmente, haremos la compensación de las pérdidas fiscales ocurridas en el primer periodo: 45
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Pérdida Fiscal Diferencia Renta Líquida y Presuntiva Renta Líquida Ejercicio COMPENSACIONES Pérdida Fiscal Diferencia RL y Presuntiva Renta Líquida Ejercicio Neta Renta Presuntiva Renta Líquida Gravable Tarifa Impuesto Impuesto sobre utilidad Impuesto sobre Renta Presuntiva Impuesto sobre la Pérdida Impuesto
Año 3 Registro contable año 3
0 1.800
1.000
1.000
0 800 580 800 33% 264 594 330 264 Resultados - Gasto Impuesto Corriente Pasivo Impuestos Corrientes Activo Impuestos Diferidos Resultados - Gasto Impuesto Diferido Sumas Iguales Efecto Neto en Resultados Resultados - Impuesto a las Ganancias Resultados - Gasto Impuesto Corriente Resultados - Gasto Impuesto Diferido Sumas Iguales Cancelación del Impuesto (Pago) Pasivo Impuestos Corrientes Efectivo Sumas Iguales
DEBITO
264 330 564 594 564 264 264
CREDITO
264 330 564 264 330 564 264 264 46
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Anticipo Ingreso por Impuestos Gasto Impuestos Pago (Neto)
Año 3
-330
Registro contable año 3 DEBITO CREDITO
594 264 47
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
En este periodo, la empresa ha obtenido utilidades por $1.800
y ha decidido compensar la pérdida originada en el primer periodo ($1.000). La diferencia anterior ($1.800
– $1.000 = $800) la comparo con la Renta Presuntiva del Presente año ($580), dando como resultado que la Renta Líquida Neta ($800) es superior y por ende se convierte en Renta Líquida Gravable. El impuesto generado en el Periodo asciende a $264, sin embargo, el verdadero impuesto causado es de $594 ($1.800 X 33%), el cual también se puede obtener por la sumatoria del impuesto corriente ($264) mas la impuesto diferido generado por la reversión del pérdida del primer periodo ($330).
48
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Conclusiones
Si bien, no estamos acostumbrados al manejo del impuesto diferido, se puede observar que la mecánica es repetitiva.
El
pasivo por impuestos corrientes
es el impuesto a pagar
liquidado sobre las ganancias fiscales
del periodo y se le restará cualquier anticipo sea cual sea su modalidad. Cuando las retenciones (y/o anticipos de renta) superen el monto liquidado se generará un
activo por impuestos corrientes
(saldo a favor).
Como se pudo observar, el
impuesto diferido
se crea y luego se revierte dado que son las cantidades de
impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros.
49
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Procedimiento impuesto diferido para el cálculo del
50 1.
Determinar base fiscal de activos y pasivos (use información tributaria y análisis de los conceptos).
2.
Calcular las diferencias (temporarias) entre el balance IFRS y la base fiscal (considerar partidas no incluidas en el balance IFRS).
3.
Analizar las diferencias en imponibles, deducibles o nulas.
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
4.
5.
Analizar operaciones especiales: combinación de negocios, inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, reconocimiento inicial, entre otras.
Analizar pérdidas fiscales y créditos fiscales no usados.
6.
Determinar la recuperabilidad esperada de las diferencias deducibles, fiscales no usados pérdidas fiscales y créditos (análisis de la proyección de la renta liquida gravable futura).
51
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO
7.
Calcular el impuesto diferido activo y/o pasivo a la tasa que se espera exista en la fecha de la reversión.
8.
9.
Determine fuente de las partidas que originan el impuesto diferido (de resultados o de otras cuentas patrimoniales).
Determine el ajuste del anterior.
año comparando con saldo año 10.
Efectúe el reconocimiento contable.
52
53