Transcript Учет и отчетность 2014. Дубовик А.В.

Бухгалтерский
(бюджетный) учет и
отчетность в
государственных
(муниципальных)
учреждениях:
актуальные вопросы
методологии и практики
Единый план счетов – Инструкция № 157н
 Приказ Минфина России от 29.08.2014
№ 89н «О внесении изменений в приказ
Министерства финансов Российской
Федерации от 1 декабря 2010 г. №
157н……».
Основные вопросы
 Отдельные вопросы ведения
бюджетного учета по исполнению
бюджетов, бухгалтерского учета АУ/БУ.
Основные вопросы
 Бюджетная классификация:
отдельные вопросы применения при
ведении бюджетного учета и
формировании бюджетной отчетности
Основные вопросы
 Вопросы формирования
бухгалтерской (бюджетной)
отчетности государственными
(муниципальными) учреждениями,
государственными
(муниципальными) органами,
публично-правовыми
образованиями
Единый план счетов – Инструкция № 157н
 Приказ Минфина России от 29.08.2014
№ 89н «О внесении изменений в приказ
Министерства финансов Российской
Федерации от 1 декабря 2010 г. №
157н……».
Единый план счетов ГМУ
Приказ Минфина России от 01 декабря 2010 г.
№ 157н «Об утверждении Единого плана
счетов бухгалтерского учета для
государственных органов власти
(государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления
государственными внебюджетными фондами,
государственных академий наук,
государственных (муниципальных)
учреждений и Инструкции по его
применению»
Единый план счетов ГМУ
Приказ Министерства финансов Российской
Федерации от 12 октября 2012 г. №134н
«О внесении изменений в приказ Министерства
финансов Российской Федерации от 1
декабря 2010 г. №157н»
Единый план счетов – Инструкция № 157н
 Приказ Минфина России от 29.08.2014
№ 89н «О внесении изменений в приказ
Министерства финансов Российской
Федерации от 1 декабря 2010 г. №
157н……».
Единый план счетов – Инструкция № 157н
Приказ Минфина России от 29.08.2014 № 89н
«О внесении изменений в приказ Министерства
финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010
г. № 157н "Об утверждении Единого плана счетов
бухгалтерского учета для органов государственной
власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления
государственными внебюджетными фондами,
государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений и Инструкции по его
применению».
Единый план счетов
Инструкция № 157н
Инструкция № 162н
Инструкция № 174н
Инструкция № 183н
-Единые счета синтетического и аналитического учета;
-Единые коды экономической классификации операций;
-Единые правила отражения хозяйственных операций;
-Состав синтетических и аналитических счетов;
-Состав хозяйственных операций;
-Классификация поступлений и выбытий;
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Основные изменения:
1. Общие положения
2. Учет земли
3. Учет расчетов с дебиторами
4. Резервы предстоящих расходов
5. Санкционирование расходов
6. Учет плановых показателей по доходам
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Оформление первичных учетных документов:
« ….. к бухгалтерскому учету принимаются первичные
учетные документы, поступившие по результатам
внутреннего контроля совершаемых фактов
хозяйственной жизни для регистрации содержащихся
в них данных в регистрах бухгалтерского учета, из
предположения надлежащего составления первичных
учетных документов по совершенным фактам
хозяйственной жизни лицами, ответственными за их
оформление ..…»
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Переданные полномочия:
«…. БУ/АУ/ГУМ(МУП) осуществляющие на основании
соглашений полномочия по исполнению ПНО и
бюджетных инвестиций ……………предусматривают
особенности организации и ведения бухгалтерского
учета в части операций по исполнению указанных
полномочий в соответствии с положениями настоящей
Инструкции»
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Регистры учета:
«…. Регистры бухгалтерского учета, формы которых не
унифицированы, устанавливаются субъектом учета в рамках
формирования своей учетной политики и должны содержать
следующие обязательные реквизиты:
- наименование регистра;
- наименование субъекта учета;
- дата начала и окончания ведения регистра (период);
- хронологическая и (или) систематическая группировка
объектов бухгалтерского учета;
- величина денежного и (или) натурального измерения объектов
бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
- наименования должностей лиц, ответственных за ведение
регистра…………….;»
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
События после отчетной даты (СПОД):
Год Х
Год Х + 1
СПОД
Факты хозяйственной
жизни
Отчет за
год Х
Не деньги!?!
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
События после отчетной даты (СПОД):
Год Х
Оформление
документов
1
Прекращение
Учреждение
права
1
оперативного
управления
Год Х + 1
2
-101 00 000
3
Учреждение
2
Возникновение
права
оперативного
управления
+101 00 000
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Учет основных средств:
«…. обстановка дороги (технические средства
организации дорожного движения, в том числе
дорожные знаки, ограждение, разметка, направляющие
устройства, светофоры, системы автоматизированного
управления движением, сети освещения, озеленение и
малые архитектурные формы) учитывается в составе
дороги, если иное не установлено порядком ведения
реестра имущества соответствующего публичноправового образования….»;
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Учет непроизведенных активов:
Инструкция № 157н
70. К непроизведенным активам
относятся объекты нефинансовых
активов, не являющиеся
продуктами производства, право
собственности на которые должно
быть установлено и
законодательно закреплено
(земля, недра и пр.), используемые
в процессе деятельности
учреждения.
Инструкция № 157н (ред. 89н)
70. К непроизведенным активам
относятся объекты нефинансовых
активов, не являющиеся продуктами
производства, вещное право на
которые должно быть закреплено
в установленном порядке (земля,
недра и пр.) за учреждением,
используемые им в процессе
своей деятельности.
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Учет непроизведенных активов - оценка:
Инструкция № 157н
71. Указанные активы отражаются
в бухгалтерском учете по их
первоначальной стоимости в
момент вовлечения их в
экономический (хозяйственный)
оборот.
Инструкция № 157н (ред. 89н)
71. Указанные активы отражаются
в бухгалтерском учете по их
первоначальной стоимости в
момент вовлечения их в
экономический (хозяйственный)
оборот, за исключением земельных
участков………...
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Учет непроизведенных активов - оценка:
Инструкция № 157н
Инструкция № 157н (ред. 89н)
71. …… земельные участки, используемые
учреждениями на праве постоянного
(бессрочного) пользования (в том числе,
расположенные под объектами
недвижимости), учитываются на
соответствующем счете аналитического
учета счета 10300 «Непроизведенные активы»
на основании документа (свидетельства),
подтверждающего право пользования
земельным участком, по их кадастровой
стоимости (стоимости, указанной в документе
на право пользования земельным участком,
расположенном за пределами
территории Российской Федерации).
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Учет непроизведенных активов –
принятие к учету:
Операция
Принятие к учету
земельных
участков
числящихся на
зс01
Дт
Кт
уменьшение зс 01
0 103 01 000
АУ/БУ - 0 210 06 000 ????
0 401 10 180
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Оценка активов:
Инструкция № 157н
Рыночная стоимость
Инструкция № 157н (ред. 89н)
Оценочная стоимость
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
«Классификация» дебиторской задолженности
(Инструкция № 157н):
По функциям АДБ
Дебиторская
задолженность
0 205 00 000
«Расчеты по доходам»
Компенсации,
штрафы
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
«Классификация» дебиторской задолженности
(Инструкция № 157н в ред. Приказа № 89н):
0 205 00 000
«Расчеты по доходам»
По функциям АДБ
Дебиторская
задолженность
Компенсации,
штрафы
0 209 00 000
«Расчеты по ущербу
имуществу»
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Расчеты по ущербам имуществу:
Инструкция № 157н
Счет предназначен для учета расчетов
по суммам выявленных недостач,
хищений денежных средств, иных
ценностей, по суммам потерь от порчи
материальных ценностей, других сумм
причинного ущерба имуществу
учреждения, подлежащих возмещению
виновными лицами в установленном
законодательством Российской
Федерацией порядке.
Инструкция № 157н (ред. 89н)
«……, по суммам предварительных
оплат не возвращенным контрагентом
.... по суммам задолженности
подотчетных лиц, своевременно не
возвращенной,
…. по суммам задолженности за
неотработанные дни отпуска при
увольнении работника…..,
…. по суммам излишне произведенных
выплат,
…. по суммам принудительного
изъятия, в том числе при возмещении
ущерба
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Расчеты по ущербам имуществу:
Инструкция № 157н
0 209 00 000
«Расчеты по ущербу
имуществу»
Инструкция № 157н (ред. 89н)
0 209 00 000
«Расчеты по ущербу
имуществу»
0 209 30 000 «Расчеты по
компенсации затрат»
0 209 70 000
«Расчеты по ущербу
нефинансовым активам»
0 209 40 000 «Расчеты по суммам
принудительного изъятия»
0 209 70 000 «Расчеты по ущербу
нефинансовым активам»
0 209 80 000
«Расчеты по прочему
ущербу»
0 209 80 000 «Расчеты по прочему
ущербу»
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Расчеты по ущербам имуществу:
Инструкция № 157н
0 209 80 000
«Расчеты по прочему
ущербу»
Инструкция № 157н (ред. 89н)
0 209 80 000
«Расчеты по прочему
ущербу»
0 209 81 000
«Расчеты по недостачам
денежных средств»
0 209 81 000
«Расчеты по недостачам
денежных средств»
0 209 82 000
«Расчеты по недостачам
иных финансовых активов»
0 209 82 000
«Расчеты по недостачам
иных финансовых активов»
0 209 83 000
«Расчеты по иным
доходам»
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Невыясненные поступления:
Инструкция № 157н
0 205 80 000
«Расчеты по прочим
доходам»
0 205 81 000
«Расчеты с плательщиками
прочих доходов»
Инструкция № 157н (ред. 89н)
0 205 80 000
«Расчеты по прочим
доходам»
0 205 81 000
«Расчеты с плательщиками
прочих доходов»
0 205 82 000
!!!
«Расчеты по
невыясненным поступлениям»
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Расчеты по НДС:
Инструкция № 157н
Инструкция № 157н (ред. 89н)
0 210 10 000
«Расчеты по налоговым
вычетам по НДС»
0 210 11 000
«Расчеты по НДС
по авансам полученным»
0 210 12 000
«Расчеты по НДС
по приобретенным
материальным ценностям,
работам, услугам»
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Расчеты по НДС:
0 210 11 000 - расчетов по суммам НДС по полученным
предварительным оплатам в счет предстоящей реализации
нефинансовых активов (работ, услуг) в рамках деятельности
учреждения, облагаемой налогом на добавленную стоимость
в порядке, предусмотренном налоговым законодательством;
0 210 12 000 - расчетов по суммам НДС, предъявленным
поставщиками (подрядчиками) за поставленные нефинансовые
активы, выполненные работы, оказанные услуги, начисленного и
уплаченного учреждением в качестве налогового агента в
случаях, предусмотренных налоговым законодательством;
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Расчеты по НДС:
№
п/п
1
Содержание операции
Дебет
суммы налога, предъявленные 0 210 12 000
учреждению поставщиками
(подрядчиками) по
приобретенным нефинансовым
активам, выполненным работам,
Кредит
0 208 00 000
0 302 00 000
оказанным услугам
2
начисление суммы налога на
добавленную стоимость по
полученным предварительным
оплатам в счет предстоящей
реализации нефинансовых
активов (работ, услуг)
0 210 11 000
0 303 04 000
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Расчеты по НДС:
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
3
списание сумм НДС, принятых
учреждением в качестве
налогового вычета, в порядке,
предусмотренном налоговым
законодательством
0 303 04 000
0 210 12 000
4
уменьшение суммы налога на
добавленную стоимость,
подлежащей оплате в бюджет
на сумму налога, начисленного
при получении оплаты,
частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров
0 303 04 000
0 210 11 000
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
210 05 «Расчеты с прочими дебиторами»:
Инструкция № 157н
Инструкция № 157н (ред. 89н)
….. предоставления учреждением
обеспечений заявок на участие в
конкурсе или закрытом аукционе,
обеспечений исполнения
контракта (договора), иных
залоговых платежей, задатков…..
0 210 05 560 – 0 304 05 ххх
0 304 05 ххх – 0 210 05 660
0 401 20 ххх – 0 210 05 660
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Резервы предстоящих расходов:
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» - для обобщения
информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных
в целях равномерного включения расходов в затраты на
производство и расходы на продажу.
(пример: выплата отпускных).
Счет 97 «Расходы будущих периодов» - затраты,
произведенные организацией в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим отчетным периодам.
(пример: приобретение лицензий).
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Резервы предстоящих расходов:
себестоимость
время
январь,
февраль,
март…..
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Резервы предстоящих расходов:
Виды резервов (ПБУ):
 резерв на ремонт основных средств;
 по расходам на оплату труда и выплату
вознаграждений за выслугу лет;
 по гарантийному ремонту и обслуживанию;
 по сомнительным долгам;
…………………………………
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Резервы предстоящих расходов:
Инструкция № 157н
0 401 00 000
«Финансовый результат»
………………………
……………..
……….
Инструкция № 157н (ред. 89н)
0 401 00 000
«Финансовый результат»
………………………
……………..
……….
0 401 60 000
«Резервы предстоящих
расходов»
(по видам расходов)
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Резервы предстоящих расходов:
Счет предназначен для обобщения информации о
состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях
равномерного включения расходов в финансовый результат
учреждения, по обязательствам, не определенным по
величине и (или) времени исполнения:







предстоящей оплаты отпусков;
компенсаций за неиспользованный отпуск;
оплаты гарантийного ремонта;
иных аналогичных предстоящих оплат;
в связи с реорганизацией или ликвидацией;
возникающих из претензионных требований и исков;
…….
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Резервы предстоящих расходов:
Порядок формирования резерва:
устанавливается учетной политикой;
Использование резерва:
только на покрытие тех затрат, в отношении которых
указанный резерв был создан;
Аналитический учет:
Многографная карточка, Карточка учета средств и
расчетов.
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Резервы предстоящих расходов –
формирование резерва по видам расходов
Учетная политика
Порядок применения
0 401 61 200
0 401 62 200
0 401 63 200
Инструкции № 162н,
174н, 183н???
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Расходы будущих периодов
Дт
Кт
Отнесение затрат на
расходы будущих
периодов
Резервы предстоящих
расходов
Дт
Кт
Создание резерва
предстоящих расходов
0 401 50 ххх 0 302 хх 730 0 109 хх ххх 0 401 60 ххх
Отнесение расходов
Использование резервов
будущих периодов на
предстоящих расходов
результат
0 401 20 ххх 0 401 50 ххх 0 401 60 ххх 0 302 хх 730
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Санкционирование расходов:
Инструкция № 157н
0 500 00 000
«Санкционирование
расходов»
Инструкция № 157н (ред. 89н)
0 500 00 000
«Санкционирование
расходов»
0 500 10 000 «Санкционирование
по текущему финансовому году»
0 500 10 000 «Санкционирование
по текущему финансовому году»
……………………….
……………………….
…………………
…………………
………………………..
0 500 90 000 «Санкционирование на
иные очередные годы»
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Санкционирование расходов:
Инструкция № 157н (ред. 89н)
Инструкция № 157н
Государственный контракт:
1 год
2 год
3 год
4 год
5 год
6 год
7 год
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Санкционирование расходов:
Инструкция № 157н
0 502 00 000
«Принятые обязательства»
0 502 01 000 «Принятые
обязательства»
Инструкция № 157н (ред. 89н)
0 502 00 000
«Принятые обязательства»
0 502 01 000 «Принятые
обязательства»
0 502 02 000 «Принятые
денежные обязательства»
0 502 02 000 «Принятые
денежные обязательства»
0 502 07 000 «Принимаемые
обязательства»
0 502 09 000 «Отложенные
обязательства»
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Санкционирование расходов:
0 500 90 000
«Санкционирование на
иные очередные годы»
0 502 07 000
«Принимаемые
обязательства»
Обязательства за
пределами планового
периода
0 502 09 000
«Отложенные
обязательства»
Суммы принятых
учреждением обязательств
при использовании
созданных ранее резервов
предстоящих
Извещение о проведении
конкурса
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Санкционирование расходов - пример:
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Заключен
государственный
контракт в сумме 1000,0
на 7 лет:
1 год (150,0)
8 марта 2015 года
0 501 13 000
0 502 11 000
2 год (150,0)
0 501 23 000
0 502 21 000
3 год (150,0)
0 501 33 000
0 502 31 000
4 год (150,0)
0 501 43 000
0 502 41 000
5 – 7 год (400,0)
0 501 93 000
0 502 91 000
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Санкционирование расходов - пример:
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Перенос показателей
хх января 2016 года
1 год (150,0)
0 501 13 000
0 502 11 000
2 год (150,0)
0 501 23 000
0 502 21 000
3 год (150,0)
0 501 33 000
0 502 31 000
4 год (300,0)
0 501 43 000
0 502 41 000
5 – 7 год (100,0)
0 501 93 000
0 502 91 000
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Санкционирование расходов:
суммы обязательств, принимаемых учреждением в
размере начальной (максимальной) цены
контракта при определении поставщиков
(подрядчиков, исполнителей) с использованием
конкурентных способов определения поставщиков
(подрядчиков, исполнителей):
Дт 0 506 00 000 «Право на принятие обязательств»
Кт 0 502 07 000 «Принимаемые обязательства».
При этом сумма уменьшения принимаемых обязательств относительно
начальной (максимальной) цены контракта отражается обратной
корреспонденцией счетов!!!!!
Проект 174н
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Санкционирование расходов:
№ Содержание
п/
операции
п
1 Объявление
конкурса с
начальной
ценой
1,0 млн. руб.
2 Заключен
договор на 0,9
млн. руб.
Сумма, млн.
руб.
Дебет
Кредит
1,0
0 506 10 226 0 502 17 226
0,1
0 502 17 226 0 506 10 226
0,9
0 502 17 226 0 502 11 226
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Санкционирование расходов:
суммы принимаемых учреждением обязательств в
сумме сформированных резервов предстоящих
расходов:
Дт 0 506 90 000 «Право на принятие обязательств на иные года»
Кт 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные
очередные годы».
При этом сумма уменьшения обязательств по сформированному резерву
предстоящих расходов, а также принятие обязательства за счет
указанного резерва отражается способом «Красное сторно»!!!!! Проект 174н
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Санкционирование расходов:
суммы принятых учреждением обязательств при
использовании созданных ранее резервов
предстоящих расходов:
Дт 0 502 09 000 «Отложенные обязательства»
Кт 0 502 01 000 «Принятые обязательства».
Проект 174н
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Санкционирование расходов:
№ Содержание
п/
операции
п
1 Создание
резерва
2 Принятие
отложенных
обязательств
… …
… …
Сумма, млн.
руб.
Дебет
Кредит
1,0
0 109 хх ххх 0 401 60 000
1,0
0 506 90 000 0 502 99 000
….
…
….
….
…
….
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Санкционирование расходов:
№ Содержание Сумма, млн.
Дебет
Кредит
п/
операции
руб.
п
3 Принятие
0,5
0 502 99 000 0 502 11 000
обязательств
за счет резерва
4
Принятие
0,5
денежного
обязательства 0,5
0 502 11 000 0 502 12 000
0 401 60 000 0 302 хх 730
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Санкционирование расходов:
Инструкция № 157н
0 504 00 000
«Сметные (плановые)
назначения»
Инструкция № 157н (ред. 89н)
0 504 00 000
«Сметные (плановые,
прогнозные)
назначения»
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
0 504 00 000 «Сметные (плановые, прогнозные)
назначения»:
п. 324 ………….. а также администраторами
доходов данных по прогнозным (плановым)
показателям доходов бюджетов на соответствующий
финансовый год (их изменениям).
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Забалансовые счета:
Инструкция № 157н
Инструкция № 157н (ред. 89н)
27 «Материальные ценности,
Выданные в личное пользование
работникам (сотрудникам)»
30 «Расчеты по исполнению
денежных обязательств через
третьих лиц»
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
27 «Материальные ценности, выданные в личное
пользование работникам (сотрудникам)»:
Счет предназначен для учета имущества, выданного
учреждением в личное пользование работникам для выполнения ими
служебных (должностных) обязанностей, в целях обеспечения
контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением.
Принятие к учету объектов имущества осуществляется на
основании первичного учетного документа по балансовой стоимости.
Выбытие объектов имущества с забалансового учета
производится на основании первичного учетного документа по
стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому
учету.
Аналитический учет по счету ведется в Карточке
количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе
пользователей имущества, мест его нахождения, по видам
имущества, его количеству и стоимости.
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
27 «Материальные ценности, выданные в личное
пользование работникам (сотрудникам)»:
Да
Выданная МЦ это ОС
стоимостью до 3 т.р.?
зс21
зс27
Увеличение
Увеличение
Иванов И.В.
Нет
зс27
Увеличение
Иванов И.В.
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
30 «Расчеты по исполнению денежных
обязательств через третьих лиц»
Счет предназначен для учета расчетов по
исполнению денежных обязательств через третьих лиц
(при выплатах пенсий, пособий через отделения Почты
России, платежных агентов).
Аналитический учет по счету ведется в
Многографной карточке и (или) в Карточке учета средств
и расчетов в разрезе денежных обязательств по видам
выплат средств бюджета или иным видам выплат.
Единый план счетов – Инструкция № 157н
Приказ № 89н – вступление в силу
3. Настоящий приказ применяется при
формировании показателей объектов учета на
последний день отчетного периода 2014 года, если
иное не предусмотрено учетной политикой
учреждения.
Переход на применение учетной политики с
учетом положений настоящего приказа в части
рабочего плана счетов осуществляется по мере
организационно-технической готовности
субъектов учета.
Инструкция № 157н – Приказ № 89н
Расчеты по ущербу имуществу:
….. 2014
01.01.2015
Нереальная к взысканию
дебиторская задолженность:
по перечисленным авансам;
по расчетам с подотчетными
лицами;
Дебиторская задолженность:
оплаченные отпуска за
неотработанное время уволенных;
штрафные санкции;
возмещения по ОСАГО;
……….
0 209 30 000
0 209 40 000
Основные вопросы
 Отдельные вопросы ведения
бюджетного учета по исполнению
бюджетов, бухгалтерского учета АУ/БУ.
Учетная политика учреждения
НПА
Учетная политика
Особенности применения Технология реализации
методологии
методологии
Учетная политика учреждения
Федеральный Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ
Статья 8. Учетная политика
1.Совокупность способов ведения экономическим
субъектом бухгалтерского учета составляет его
учетную политику.
2. Экономический субъект самостоятельно
формирует свою учетную политику,
руководствуясь законодательством РФ о
бухгалтерском учете, федеральными и
отраслевыми стандартами.
Учетная политика учреждения
Федеральный Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ
6. Изменение учетной политики может
производиться при следующих условиях:
1) изменении требований, установленных
законодательством РФ о бухгалтерском учете,
федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
2) разработке или выборе нового способа ведения
бухгалтерского учета, применение которого
приводит к повышению качества информации об
объекте бухгалтерского учета;
3) существенном изменении условий деятельности
экономического субъекта.
Учетная политика учреждения
Учетной политикой утверждается:
 рабочий план счетов;
 методы оценки отдельных видов имущества и
обязательств;
 порядок проведения инвентаризации имущества
и обязательств;
Учетная политика учреждения
Учетной политикой утверждается:
 правила документооборота и технология
обработки учетной информации;
 порядок и сроки передачи первичных (сводных)
учетных документов в соответствии с
утвержденным в учреждении графиком
документооборота для отражения в бухгалтерском
учете;
Учетная политика учреждения
Учетной политикой утверждается:
 формы первичных учетных документов,
применяемых для оформления хозяйственных
операций, по которым законодательством РФ не
установлены обязательные для их оформления
формы документов;
 порядок организации и обеспечения
учреждением внутреннего финансового контроля;
 иные решения, необходимые для организации
бухгалтерского учета.
Учетная политика учреждения
Дополнительная корреспонденция счетов:
при отсутствии в перечне типовых
корреспонденций счетов бюджетного
(бухгалтерского) учета
………………………………… имеют право
определять необходимую для отражения в
бюджетном учете корреспонденцию счетов в
части, не противоречащей положениям
Инструкций.
Учет расчетов по дебиторской задолженности
прошлых лет
Год Х + 1
Год Х
АУ/БУ
Учредитель
АУ/БУ
Учредитель
Учет расчетов по дебиторской задолженности
прошлых лет
4,5,6
АУ/БУ
АУ/БУ
Оплата товаров,
работ, услуг
Дебиторская задолженность
прошлых лет…
Учет расчетов с учредителем
АУ/БУ
Год Х
1
2
3
Год
Х+1
4
Учет расчетов с учредителем
Письмо Минфина России от 11.01.2013
№ 02-13-10/28
неиспользованные по состоянию на 1 января текущего
финансового года остатки субсидий, предоставленных
БУ/АУ из соответствующего бюджета на финансовое
обеспечение выполнения государственного
(муниципального) задания, не подлежат возврату в
бюджет, из которого они были предоставлены, и
используются в текущем финансовом году в
соответствии с планом ФХД учреждения…….
Учет расчетов с учредителем
Письмо Минфина России от 11.01.2013
№ 02-13-10/28
… не использованные в текущем финансовом году
остатки средств, предоставленных БУ/АУ из бюджета
бюджетной системы Российской Федерации в
соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1
подлежат перечислению учреждениями в
соответствующий бюджет.
Остатки средств, перечисленные БУ/АУ
в соответствующий бюджет, могут быть возвращены
учреждениям в очередном финансовом году при наличии
потребности в направлении их на те же цели в
соответствии с решением органа, осуществляющего
полномочия учредителя……
Учет расчетов по дебиторской задолженности
прошлых лет
Приказ ФК от 19.07.2013 № 11н
«О порядке проведения территориальными органами
Федерального казначейства кассовых операций со
средствами бюджетных учреждений»
Поступившие на счет по учету средств клиентов суммы
возврата дебиторской задолженности, образовавшейся
у клиентов, учитываются на соответствующих лицевых
счетах, открытых клиентам в ТОФК, как восстановление
кассовых выплат с отражением по тем же кодам КОСГУ
(кодам КОСГУ и кодам субсидии), по которым была
произведена кассовая выплата.
Учет расчетов с учредителем
АУ/БУ
Год Х
1
2
Учредитель
………………………………..
1 206 41 560 – 1 304 05 241
………………………………..
1 304 05 241 – 1 206 41 660
Учреждение
………………………………..
0 201 хх 510 - 0 205 80 660 (зс17/180)
0 302 хх 830 – 0 201 11 610 (зс18/ххх)
0 201 11 510 – 0 302 хх 730 (зс18/-ххх)
0 205 80 560 – 0 201 хх 610 (зс17/-180)
Учет расчетов с учредителем
АУ/БУ
3
Год
Х+1
4
Учредитель
расчеты не завершены
1 205 41 560 – 1 206 41 660
1 210 02 180 – 1 205 41 660
Учреждение
расчеты не завершены
0 205 80 560 – 0 201 хх 610 (зс17/-180)
Учет расчетов с учредителем
АУ/БУ
3
Год
Х+1
4
Учредитель
расчеты завершены
1 302 41 830 – 1 206 41 660 «сторно»
1 401 20 241 – 1 302 41 730 «сторно»
1 205 41 560 – 1 206 41 660
1 210 02 180 – 1 205 41 660
Учреждение
расчеты завершены
0 401 20 ххх – х 302 хх 730 «сторно»
0 206 хх 560 – х 302 хх 730
0 201 хх 510 – 0 206 хх 660 (зс18/-ххх)
0 205 80 560 – 0 401 10 180 «сторно»
0 205 80 560 – 0 201 хх 610 (зс17/-180)
Учет денежных средств
Забалансовый учет поступлений и выбытий
На забалансовом счете 17 «Поступления
денежных средств на счета учреждения» подлежат
отражению поступления денежных средств в части
доходов и источников финансирования дефицита
бюджета и возврата указанных поступлений.
На забалансовом счете 18 «Выбытия денежных
средств со счетов учреждения» отражаются
выплаты денежных средств по расходам и
источникам финансирования и восстановление
указанных выплат.
Учет расчетов по НФА
Приобретение объектов за счет нескольких
источников финансового обеспечения
Средства
Учредителя
КВФО
для учета???
НФА
Средства
Учреждения
4,5,6
0 304 06 000
2
Решение учредителя
2
4,5,6
Решение учреждения
Учет расчетов по НФА
Приобретение объектов за счет нескольких
источников финансового обеспечения
передача суммы вложений в нефинансовые
активы при приобретении (создании) объекта за
счет разных источников финансового обеспечения:
Дт 4 304 06 730 «Вложения в нефинансовые активы»
Кт 4 106 00 000 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами»
Проект 174н
Учет расчетов по НФА
Приобретение объектов за счет нескольких
источников финансового обеспечения
принятие к учету вложений в нефинансовые
активы при приобретении (создании) объекта за
счет разных источников финансового обеспечения:
Дт 4 106 00 000 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами»
Кт 4 304 06 730 «Вложения в нефинансовые активы»
Проект 174н
Учет расчетов
Расчеты с прочими кредиторами (0 304 06 000)
Операции по закрытию расчетов по поступлению
(передаче) нефинансовых, финансовых активов
(обязательств), сформированных на счете
030406000 «Расчеты с прочими кредиторами»:
Дт 0 304 06 830 - Кт 0 401 30 000
Дт 0 401 30 000 - Кт 0 304 06 730
Проект 174н
Учет расчетов
Расчеты с прочими кредиторами (0 304 06 000)
Операции по незавершенным расчетам по
внутреннему заимствованию средств между
источниками финансового обеспечения,
осуществляемых в пределах остатка средств
учреждения на лицевом счете (в кассе)
учреждения, отраженных на счете 030406000
«Расчеты с прочими кредиторами» при
завершении финансового года не формируются.
Проект 174н
Учет расчетов
Расчеты с прочими кредиторами (0 304 06 000)
Сумма оборотов
по счетам:
2 304 06 000
3 304 06 000
4 304 06 000
5 304 06 000
6 304 06 000
7 304 06 000
=0
Учет расчетов с поставщиками – неустойки
4,5,6
АУ/БУ
АУ/БУ
Оплата товаров,
работ, услуг
Штраф, неустойка…
Учет средств АУ/БУ
Учет средств АУ/БУ (кассовые расходы!!??)
0 304 06 000
КВФО
2
Доходы
….
Расходы
….
4
5
6
КОСГУ 180 (в части
субсидий)
….
….
….
7
….
….
Учет расчетов с поставщиками – неустойки
№ Содержание операции
п/п
Дебет
Кредит
1
Формирование вложений 0 106 хх 310
(фин. результат,
0 401 20 ххх
себестоимость) в сумме 0 109 хх ххх
произведенных работ,
услуг
0 302 хх 730
2
Предъявлена неустойка
2 205 41 560
2 401 10 140
3
Перечислено
исполнителю согласно
договора за минусом
встречных требований
0 302 хх 830
0 201 11 610
(зс 18)
Учет расчетов с поставщиками – неустойки
№
п/п
4
Содержание операции
Дебет
Кредит
Прекращение встречных
требований
4.1 По договорам в рамках
2 302 хх 830
2 205 41 660
приносящей доход
деятельности
4.2 По договорам в рамках
2 304 06 830
2 205 41 660
субсидии на гос. задание 4(5)302 хх 830 4(5)304 06 730
или субсидии на иные
цели
Отчетность??????
Учет расчетов по ущербу имуществу
Учет недостачи в рамках исполнения
государственного задания (пример, материалы):
Содержание
операции
Списание
материалов по
1 результатам
инвентаризации
(КВФО 4)
Начисление
2 ущерба
Дт
Кт
4 401 10 172
4 105 хх 440
2 209 80 560
2 401 10 172
Учет расчетов по ущербу имуществу
Возмещение ущерба за счет заработной платы
работника:
Содержание
операции
Начисление
1 удержания из
заработной платы
Передача
удержанных
2 расчетов на КВФО
2
Передача
3 удержанной суммы
на КВФО 2
Дт
Кт
4 302 11 830
4 304 03 730
4 304 03 830
4 304 06 730
4 304 06 830
4 201 хх 610
Учет расчетов по ущербу имуществу
Возмещение ущерба за счет заработной платы
работника:
Содержание
операции
Завершение
4 расчетов по
недостаче
Завершение
кассовых расчетов
5 по недостаче
Дт
Кт
2 304 06 730
2 209 хх 660
2 201 хх 510
2 304 06 830
Учет расчетов по ущербу имуществу
Возмещение ущерба в натуральной форме
(на примере НФА):
Дт
Кт
Выбытие в результате
1 недостачи объекта НФА
0 401 10 172
0 101 хх 410
2 Начисление ущерба
0 209 хх 560
0 401 10 172
Поступление в счет
3 ущерба объекта НФА
0 101 хх 310
0 401 10 172
Завершение расчетов
4 по возмещению ущерба
0 401 10 172
0 209 хх 660
Содержание операции
Проект 174н
Учет расчетов по ущербу имуществу
Принятие к учету недостачи МЦ по
забалансовым счетам:
Дт 0 209 хх 560 – Кт 0 401 10 172
0 401 10 180
Учет себестоимости
0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой
продукции, выполнение работ, услуг»:
Для формирования стоимости изготавливаемой
продукции, выполняемых работ, услуг……...
Дт - ??? ?? ??? - Кт 0 109 00 000
Учет себестоимости
Себестоимость –
государственное (муниципальное) задание:
Отнесение фактической себестоимости оказанных
учреждением услуг (выполненных работ) в рамках
исполнения государственного (муниципального)
задания на уменьшение финансового результата
учреждения текущего финансового года:
Дт 4 401 10 180 «Прочие доходы»
Кт 4 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции,
работ, услуг».
Проект 174н
Учет себестоимости
Себестоимость – ПДД, ОМС:
Отнесение фактической себестоимости оказанных
учреждением услуг (выполненных работ) в рамках
иной приносящей доход деятельности, в том числе
медицинской помощи, предусмотренной базовой
программой ОМС:
Дт 2(7) 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»
Кт 2(7) 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции,
работ, услуг».
Проект 174н
Учет расчетов по программам ОМС
Учет доходов по ОМС:
начисление доходов медицинскими бюджетными
учреждениями, осуществляющими медицинскую
деятельность по программе обязательного
медицинского страхования:
Дт 7 205 31 560 «Увеличение дебиторской задолженности…»
Кт 7 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».
Проект 174н
Участие в конкурсных процедурах
Учет обеспечения заявок
(письмо МФ РФ от 27.06.2014 № 02-07-07/31342):
зс10 «Обеспечения
исполнения
обязательств»
Банковская
гарантия
Участник
конкурсных
процедур
Учреждение
Средства во временном
распоряжении
Денежные
средства
+ см. Письмо Минфина России от 0810.2014 № 02-07-07/50609 !!!!!
Участие в конкурсных процедурах
Операции по перечислению залоговых сумм
в обеспечение заявок на участие в торгах
(до вступления в силу Приказа № 89н):
Перечисление
1 залоговых сумм
2
Возврат
залоговых сумм
Удержание
неустойки из
3 суммы
обеспечения
0 303 05 830
0 304 05 290
(2 201 хх 610,
зс18 по КОСГУ
290)
0 401 20 290
0 304 05 290
(2 201 хх 610, зс18 по
КОСГУ 290)
0 303 05 730
0 303 05 730
Участие в конкурсных процедурах
удовлетворения требования
залогодержателя:
начисление доходов в сумме удовлетворения
требования залогодержателя за счет сумм
денежного залога (задатка) :
Дт 2 209 31 560 «Увеличение дебиторской задолженности…»
Кт 2 401 10 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия».
Проект 174н
Учет расходов
Учет расходов по договорам ОСАГО:
Текущий финансовый год
Очередной финансовый год
Договор ОСАГО – 5000 руб.
0 401 20 226
0 401 50 226
0 401 20 226 – 0 401 50 226
Учет расходов
Учет расходов на лицензионное ППО
(без перехода исключительных прав):
Текущий финансовый год
Очередной финансовый год
Договор на представление
права пользования – 10 000 руб.
0 401 20 226
0 401 50 226
увеличение зс01
0 401 20 226 – 0 401 50 226
Учет доходов
Учет операций эквайринга:
Касса
Учреждения
Банк
1. Принятие платежа от потребителя:
Дт 0 201 23 510 – Кт 0 205 30 660
2. Поступление средств на счет
Учреждения в банке
Дт 0 201 21 510 – Кт 0 201 23 610
Учет доходов
Учет доходов при разделении полномочий начисления
и кассового администрирования:
АДБ
Администрирование
поступлений
денежных средств…..
Учреждение
Начисление…..
Учет доходов
Учет доходов при разделении полномочий начисления
и кассового администрирования:
Содержание
операции
Администратор
начисляющий доходы
Дт
Кт
Начислены
доходы
1 205 хх 560
1 401 10 ххх
Сообщены
реквизиты для
уплаты и
посредством
Извещения
уведомлен
«кассовый»
АДБ
1 304 04 ххх
1 303 05 730
Администратор
кассовых поступлений
Дт
Кт
1 303 05 830
1 304 04 ххх
Учет доходов
Учет доходов при разделении полномочий начисления
и кассового администрирования:
Содержание
операции
Администратор
начисляющий доходы
Дт
Кт
Поступление
доходов в
бюджет
1 303 05 830
«Кассовый
администрато
р» уведомляет
администрато
ра начислений
(Извещение)
1 205 хх 660
Администратор
кассовых поступлений
Дт
Кт
1 210 02 ххх
1 303 05 730
Учет доходов
Учет доходов при разделении полномочий начисления
и кассового администрирования:
Содержание
операции
Закрытие
расчетов по
окончании
финансового
года
Администратор
начисляющий доходы
Администратор
кассовых поступлений
Дт
Кт
Дт
Кт
1 401 30 000
1 304 04 ххх
1 304 04 ххх
1 401 30 000
1 401 10 ххх
1 401 30 000
1 401 30 000
1 210 02 ххх
Учет нефинансовых активов
Изменение группы объектов НФА
ОЦИ
Иное
Выбытие по группе 20:
Поступление по группе 30:
0 401 10 172 – 0 101 20 410
0 104 20 410 – 0 401 10 172
0 101 30 310 – 0 401 10 172
0 401 10 172 – 0 104 30 410
0 401 10 172 – 0 204 33 630
Проект 174н
Учет нефинансовых активов
Разукомплектация объектов ОС
Выбытие
(разукомплектация) объекта:
Принятие к учету объектов:
0 401 10 172 – 0 101 хх 410
0 104 хх 410 – 0 401 10 172
………………………………..
0 101 хх 310 - 0 401 10 172
0 401 10 172 - 0 104 хх 410
………………………………..
Проект 174н
Учет расчетов при централизованном снабжении
Централизованное снабжение
(схема 1):
АУ/БУ
АУ/БУ
Учредитель
Поставщик
Справочно: ГК РФ, ст. 298 – АУ/БУ имеют право распоряжаться имуществом,
приобретенным за счет средств Учредителя, за исключением ОЦИ.
Учет расчетов при централизованном снабжении
Централизованное снабжение (схема 1):
Содержание
операции
Перечисление
аванса
поставщику
Учредитель
Дт
Кт
1 206 хх 560
1 304 05 ххх
Бюджетное(автономное)
учреждение
Дт
Кт
Увеличение зс22
Поступление
НФА в
учреждение
Представлени
е документов
о поставке*
1 106 хх 340
1 302 хх 730
Зачет аванса
1 302 хх 830
1 206 хх 660
Учет расчетов при централизованном снабжении
Централизованное снабжение (схема 1):
Содержание
операции
Учредитель
Дт
Кт
Оплата за
произведенную
поставку
1 302 хх 830
1 304 05 ххх
Передача
имущества**
1 401 20 241
1 106 хх 440
Бюджетное(автономное)
учреждение
Дт
Кт
0 106 хх 340
0 401 10 180
0 105 хх 340
0 106 хх 340
Уменьшение зс22
* Документ(ы) предусмотренный государственным контрактом
** Извещение (ф. 0504805), Акт приема-передачи
Учет расчетов при централизованном снабжении
Централизованное снабжение
(схема 2):
АУ/БУ 1
АУ/БУ 2
Учредитель
Поставщик
Справочно: ГК РФ, ст. 298 – АУ/БУ имеют право распоряжаться имуществом,
приобретенным за счет средств Учредителя, за исключением ОЦИ.
Учет расчетов при централизованном снабжении
Централизованное снабжение
(схема 2):
Содержание
операции
…….
Передача
объектов
материальных
запасов между
учреждениями
на основании
Акта приемапередачи
Бюджетное(автономное)
учреждение
(передающее)
Бюджетное(автономное)
учреждение
(принимающее)
Дт
Кт
Дт
Кт
….
….
….
….
0 401 20 241
0 105 хх 440
0 105 хх 340
0 401 10 180
Санкционирование расходов бюджета
Перенос показателей:
Плановый
период
….. 2014 год
2014 год (декабрь)
+ ЛБО1
+ ЛБО(П1)
«Плюс»
Дт ЛБО (П1)
Кт БО
1 год
+ ЛБО2
2 год
2015 год
- ЛБО2 + ЛБО(П1)
- ЛБО (П1)
+ ЛБО (П2)
«Минус»
Дт ЛБО2
Кт БО
Дт ЛБО2
Кт БО
3 год
+ ЛБО3
- ЛБО3 + ЛБО(П2)
- ЛБО (П2)
+ ЛБО (ПЗ)
4 год
-
+ ЛБО(П3)
- ЛБО(П3)
Санкционирование расходов бюджета
Учет на счетах санкционирования (пример):
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма
Постановка на
учет сводной
бюджетной
росписи
1 501 19 000
1 501 11 000
60 000,0
1 501 29 000
1 501 21 000
2 000,0
Доведение ЛБО
до ГРБС
1 501 11 000
1 501 12 000
60 000,0
1 501 21 000
1 501 22 000
2 000,0
Санкционирование расходов бюджета
Учет на счетах санкционирования (пример):
Содержание
операции
Доведение ГРБС
ЛБО до ПБС
Полученные ПБС
ЛБО
Дебет
Кредит
Сумма
1 501 12 000
1 501 14 000
60 000,0
1 501 22 000
1 501 24 000
2 000,0
1 501 15 000
1 501 13 000
60 000,0
1 501 25 000
1 501 23 000
2 000,0
Санкционирование расходов бюджета
Учет на счетах санкционирования (пример):
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма
Принятие БО за
счет ЛБО 1 года
1 501 13 000
1 502 11 000
60 000,0
Принятие БО за
счет ЛБО 2 года
1 501 23 000
1 502 21 000
2 000,0
Принято
денежное
обязательство
1 501 11 000
1 502 12 000
60 000,0
1 401 хх ххх
1 302 хх 730
1 302 хх 830
1 304 05 ххх
Исполнено
денежное
обязательство
55 000,0
Санкционирование расходов бюджета
Учет на счетах санкционирования (пример):
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма
Перенос
неиспользованных
ЛБО текущего года
на 2 год
1 501 15 000
1 501 13 000
5 000,0
Статья 217 БК
Перенос
обязательства с
принятых за счет
ЛБО 1 года на
принятые за счет
ЛБО 2 года
Статья 217 БК
Со знаком минус
1 501 25 000
1 501 23 000
5 000,0
1 501 11 000
1 502 12 000
5 000,0
Со знаком минус
1 501 21 000
1 502 22 000
5 000,0
Санкционирование расходов бюджета
Учет на счетах санкционирования (пример):
Содержание
операции
Перерегистрация
бюджетного
обязательства
принятого за счет
ЛБО 2 года
Дебет
Кредит
Сумма
1 501 23 000
1 502 21 000
7 000,0
Со знаком «минус»
1 501 13 000
1 502 11 000
7 000,0
Принятие
денежного
обязательства
1 502 11 000
1 502 12 000
7 000,0
Исполнение
обязательства
1 302 хх 830
1 304 05 ххх
7 000,0
Бюджетные обязательства
Учет (бюджетных) обязательств
(письмо МФ РФ от 21.01.2013 № 02-06-07/155):
Содержание (бюджетного)
обязательства
Сумма (бюджетного)
обязательства
Контракт (договор)
в сумме контракта (договора)
Заработная плата
в сумме утвержденных ЛБО
Командировочные расходы
в сумме начисленных
обязательств
Публично-нормативные
обязательства
в сумме начисленных
обязательств
Обязательные платежи в
бюджеты (налоги, взносы)
в сумме начисленных
обязательств
Бюджетные обязательства
Учет (бюджетных) обязательств
(письмо МФ РФ от 21.01.2013 № 02-06-07/155):
Содержание (бюджетного)
обязательства
по возмещению ущерба
По предоставлению субсидий
юридическим лицам и ИП
Сумма (бюджетного)
обязательства
в сумме начисленных
обязательств
в сумме заключенного
договора, если иное
основание не предусмотрено
НПА;
в сумме утвержденных ЛБО в
соответствии с НПА
Бюджетные обязательства
Учет (бюджетных) обязательств
(письмо МФ РФ от 21.01.2013 № 02-06-07/155):
Содержание (бюджетного)
обязательства
по представлению субсидий на
исполнение государственного
(муниципального) задания
БУ/АУ
по представлению субсидий на
иные цели БУ/АУ
Сумма (бюджетного)
обязательства
в сумме заключенного
соглашения
в сумме заключенного
договора, если иное
основание не предусмотрено
НПА;
в сумме утвержденных ЛБО в
соответствии с НПА
Бюджетные обязательства
Учет (бюджетных) обязательств
(письмо МФ РФ от 21.01.2013 № 02-06-07/155):
Содержание (бюджетного)
обязательства
по представлению
БУ/АУ/ГУП/МУП субсидий на
капитальные вложения
по представлению
межбюджетных трансфертов
предоставление субсидии
юридическим лицам или НКО
(кроме ГМУ), в т.ч.
имущественного взноса
Сумма (бюджетного)
обязательства
с сумме заключенных
соглашений
обусловленных законом – в
объеме БА;
обусловленных соглашением –
в сумме соглашения
в сумме заключенного
соглашения
Бюджетные обязательства
Учет (бюджетных) обязательств
(письмо МФ РФ от 21.01.2013 № 02-06-07/155):
Содержание (бюджетного)
обязательства
по предоставлению из
бюджета взносов субъектам
международного права
иные расходные
обязательства
Сумма (бюджетного)
обязательства
в сумме заключенных
соглашений
в сумме принятых
обязательств
Бюджетная классификация
Бюджетная классификация:
Отдельные вопросы применения при
ведении бюджетного учета и
формировании бюджетной отчетности
Бюджетная классификация
Соотнесение видов расходов и КОСГУ
– элемент контроля в рамках бюджетной отчетности:
КВР
242
КОСГУ
Закупка товаров,
221
работ, услуг в сфере
информационно224
коммуникационных
технологий
Услуги связи
Арендная плата
….
290
….
Прочие расходы
Бюджетная классификация
Соотнесение видов расходов и разделов/подразделов
классификации расходов – Письмо Минфина России
от 10.07.2014 № 16-01-08/33028 (Приложение 22)
Наименование
Раздел
Подраздел
Вид
расходов
Прочая закупка товаров, работ и услуг
для обеспечения государственных
(муниципальных) нужд
09
0901
244
Пособия, компенсации и иные
социальные выплаты гражданам,
кроме публичных нормативных
обязательств
09
0901
321
Бюджетные инвестиции на
приобретение объектов недвижимого
имущества в государственную
(муниципальную) собственность
09
0901
412
Бюджетная классификация
Отнесение отдельных расходов к кодам КОСГУ
Возмещение коммунальных платежей
Текущий год
Казенные
учреждения
Прошлый год
БУ/АУ
Восстановление
кассовых расходов
Казенные
учреждения
Доходы КОСГУ 130
БУ/АУ
Восстановление
кассовых расходов
Бюджетная классификация
Отнесение отдельных расходов к кодам КОСГУ
Уплата налога на прибыль, НДС
Казенное учреждение
Бюджетное
(автономное) учреждение
Учетная политика
КОСГУ 290
КОСГУ 130
КОСГУ 180
Бюджетная классификация
Состав операций бюджетных и автономных учреждений
Автономное
учреждение
Бюджетное
учреждение
Вид деятельности (2,3,4,5,6,7)
Доходы
Расходы
Источники
120
150
210
240
520
550
130
160
220
250
530
710
140
…….
230
…….
540
…….
Бюджетная классификация
Состав операций бюджетных и автономных учреждений
Федеральный закон № 83, ст.13, п.14:
«В бюджетах бюджетной системы Российской Федерации предусматриваются
субсидии бюджетным и автономным учреждениям на возмещение нормативных
затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным
(муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг
(выполнением работ)»;
Из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации могут предоставляться
субсидии бюджетным и автономным учреждениям на иные цели.
Порядок определения объема и условия предоставления указанных субсидий
из … бюджетов субъектов Российской Федерации и …местных бюджетов
устанавливается соответственно … высшим исполнительным органом
государственной власти субъекта Российской Федерации, местной
администрацией»
КОСГУ 241 – безвозмездные перечисления ГМУ, ГУП (МУП);
КОСГУ 242 – безвозмездные перечисления юридическим лицам,
за исключением ГМУ, ГУП (МУП);
«Трансформация» КОСГУ
Федеральный закон
от 22.10.2014 № 311-ФЗ
«О внесении изменений в
Бюджетный кодекс
Российской Федерации»
«Трансформация» КОСГУ
Федеральный закон от 22.10.2014 № 311-ФЗ
Бюджетная классификация Российской Федерации является
группировкой доходов, расходов и источников финансирования
дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации,
используемой для составления и исполнения бюджетов,
а также
группировкой доходов, расходов и источников финансирования
дефицитов бюджетов и (или) операций сектора государственного
управления, используемой для ведения бюджетного
(бухгалтерского) учета, составления бюджетной
(бухгалтерской) и иной финансовой отчетности,
обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации.
«Трансформация» КОСГУ
2014 год
КОСГУ элемент БК на всех
этапах бюджетного процесса
2016 год
КОСГУ - элемент обязательной
управленческой классификации
в целях учета и отчетности
«Трансформация» КОСГУ
Пример:
«трансформация» расходной классификации – «как есть»:
ППП Разд Подр
ел аздел
Целевая статья
КВР
КОСГУ
3
3
Прогр Подпро Направление
амма грамма
расходов
3
2
2
1
2
4
исполнение бюджета - 20
«Трансформация» КОСГУ
Пример: «трансформация» расходной классификации:
ППП Разд Подр
ел аздел
Целевая статья
КВР
КОСГУ
3
3
Прогр Подпро Напра Меро
амма грамма влени прия
е
тие
3
2
2
1
2
4
исполнение - 20
учет и отчетность - 23
3
Интеграция плана счетов и бюджетной
классификации
Бюджетная
классификация
Классификация
операций СГУ
Код счета
бюджетного учета
Интеграция плана счетов и бюджетной
классификации
Доходы от реализации имущества в
части ОС (поток генерирующий
объект)
001 1 14 02023 02 0000 410
1 401 10
173
Чрезвучайные
доходы (объект)
001 1 14 02023 02 0000 1 401 10 173
Чрезвучайные доходы от реализации
имущества в части ОС
Основные вопросы
 Вопросы формирования
бухгалтерской (бюджетной)
отчетности государственными
(муниципальными) учреждениями,
государственными
(муниципальными) органами,
публично-правовыми
образованиями
Годовая отчетность за 2013 год
Письмо
Минфина России и Федерального казначейства
от 26.12.2013
№№ 02-07-007/57698 и 42-7.4-05/2.3-870
«Об особенностях составления и представления
годовой бюджетной отчетности и сводной
бухгалтерской отчетности государственных
бюджетных и автономных учреждений главными
администраторами средств федерального
бюджета за 2013 год»
Годовая отчетность за 2013 год
Письмо Минфина России и
Федерального казначейства
от 24.12.2013
№№ 02-07-007/57102 и 42-7.4-05/2.3-854
«Об особенностях составления и
представления годовой отчетности
финансовыми органами субъектов
Российской Федерации и органами управления
государственными внебюджетными
фондами за 2013 год»
Годовая отчетность за 2013 год
Письмо
Федерального казначейства
от 01.07.2014 № 42-7.4-05/2.1-402
«Об итогах формирования и представления
финансовыми органами субъектов Российской
Федерации и органами управления
государственными внебюджетными фондами
годовой бюджетной отчетности за 2013 год»
Исправление ошибок
Внесение изменений в учетные показатели:
Инструкция № 157н, п.18:
ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления
бухгалтерской отчетности и не требующая внесения изменения данных
в регистрах бухгалтерского учета, исправляется путем зачеркивания
тонкой чертой неправильных сумм……..;
ошибка, обнаруженная до момента представления бухгалтерской
отчетности и требующая внесения изменений в регистр бухгалтерского
учета, в зависимости от ее характера, отражается последним днем ……;
ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный
период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке
уже представлена, в зависимости от ее характера, отражается датой
обнаружения ошибки …….
Дополнительная отчетность
Письмо Минфина России от 26.09.2014
№ 02-07-07/28696
«Об особенностях бюджетной отчетности на 01.10.2014,
представляемой главными распорядителями средств
федерального бюджета, финансовыми органами
субъектов Российской Федерации…»
Справка ф. 0503125 по счетам 1 401 10 151, 1 401 20 251 на 01.10.2014
в срок до 15.11.2014
Кассовое исполнение
Годовая отчетность за 2014 год:
Невыясненные поступления,
Анализ и уточнение доходной и
расходной части.
Кассовое исполнение
Новый сервис сверки показателей ФО и ТОФК
письмо ФК от 17.11.2014 № 42-7.4-05/2.2-697:
ТОФК
Отчет ф. 0503317
Фин. орган
Отчет ф. 0503117
Фин. орган
ППО АСФК
Отчет ф. 0503152
Отчет ф. 0503151
Отчет ф. 0521413
Отчет ф. 0531340
Лицевые счета
Аналитические регистры
ППО СУФД
Отчет ф. 0503127
ГРБС, ПБС
Кассовое исполнение
Новый сервис сверки показателей ФО и ТОФК
письмо ФК от 17.11.2014 № 42-7.4-05/2.2-697:
ТОФК
Протокол сверки
Фин. орган
Протоколы сверки
Протокол сверки
Фин. орган
ППО АСФК
Отчет ф. 0503152
Отчет ф. 0503151
Отчет ф. 0521413
Отчет ф. 0531340
Лицевые счета
Аналитические регистры
ППО СУФД
Протокол сверки
ГРБС, ПБС
Представление бюджетной (бухгалтерской)
отчетности за 2014 год
Сроки представления отчетности:
Финансовые органы, органы управления ГВБФ, ГРБС ФБ:
Март
неделя
1
2
3
4
2013
2014
Территориальные органы Федерального казначейства:
Февраль
неделя
1
2013
2014
2
3
4
Представление бюджетной (бухгалтерской)
отчетности за 2014 год
Сроки представления отчетности:
Финансовые органы, органы управления ГВБФ, ГРБС ФБ
(в части Справки ф. 0503125):
Февраль
неделя
1
2
3
2013
21.02.2014
2014
20.02.2015
4
Баланс ф. 0503130
БАЛАНС
ГЛАВНОГО РАСПОРЯДИТЕЛЯ, РАСПОРЯДИТЕЛЯ, ПОЛУЧАТЕЛЯ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ,
ГЛАВНОГО АДМИНИСТРАТОРА, АДМИНИСТРАТОРА ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕФИЦИТА БЮДЖЕТА,
ГЛАВНОГО АДМИНИСТРАТОРА, АДМИНИСТРАТОРА ДОХОДОВ БЮДЖЕТА
КОДЫ
Остатки по счетам
0503130
на 1 ________________________________ 20 __ г.
Дата
1 201 21 000
Главный распорядитель, распорядитель, получатель бюджетных средств,
главный администратор, администратор доходов бюджета,
1 201 23по 000
главный администратор, администратор источников
ОКПО
финансирования дефицита бюджета
__________________________________________________________________________________________
Глава по БК
1 201 27по ОКАТО
000
Наименование бюджета _____________________________________________________________________________________________________________________________
Периодичность: годовая
= по ОКЕИ 383
Единица измерения: руб
На начало года
На конец
отчетного периода
0!!!
Код
стробюджетная
средства во
бюджетная
средства во
итого
итого
АКТИВ
ки
деятельвременном
деятельвременном
(см.
п.
4
ст.
242
БК РФ)
ность
распоряжении
ность
распоряжении
1
I. Нефинансовые активы
1.Основные
Суммы
наличных
средств
средства (балансовая
стоимость, 010100000),
всего
в том числе:
недвижимое имущество
учреждения (010110000)
внесенных
учреждениями
с
иное движимое имущество учреждения
(010130000)
использованием
банковских
предметы лизинга (010140000)
карт
через
банкомат не
Амортизация основных средств
в том числе:
зачисленных
на счет 40116 по
амортизация недвижимого имущества учреждения (010410000)
состоянию
на 01.01.2014 года;
амортизация иного движимого имущества учреждения (010430000)
2. Суммы
наличных средств,
амортизация предметов лизинга (010440000)
инкассированных
в последний
Основные средства (остаточная стоимость, стр.010 - стр.020)
из них: день отчетного
рабочий
недвижимое имущество учреждения (остаточная стоимость, стр.011 стр.021)
периода
и зачисленные в
иное движимое имущество учреждения (остаточная стоимость,
стр.013 - стр.023)
следующем
году
2
3
4
5
010
011
013
014
020
021
023
024
030
031
033
Исключения
6
7
8
Баланс ф. 0503130
Операции с наличными денежными средствами
№ Содержание операции
п/п
1
2
3
Наличные денежные
средства сданные на
инкассацию или
внесенные через
банкомат и не
зачисленные на счет
40116 на 01.01.
Зачисление средств на
счет 40116 после 01.01
………………………….
Дебет
Кредит
0 201 23 510
0 201 34 610
0 210 03 560
0 201 23 610
…………..
……………..
Баланс ф. 0503120
Остатки по счетам бюджетов (0 202 11 000)
Финансовый
орган
(Баланс ф.
0503120)
ТОФК
(Баланс ф.
0503150)
Банк
Баланс ф. 0503130
БАЛАНС
ГЛАВНОГО РАСПОРЯДИТЕЛЯ, РАСПОРЯДИТЕЛЯ, ПОЛУЧАТЕЛЯ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ,
ГЛАВНОГО АДМИНИСТРАТОРА, АДМИНИСТРАТОРА ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕФИЦИТА БЮДЖЕТА,
ГЛАВНОГО АДМИНИСТРАТОРА, АДМИНИСТРАТОРА ДОХОДОВ БЮДЖЕТА
КОДЫ
0503130
на 1 ________________________________ 20 __ г.
Дата
Главный распорядитель, распорядитель, получатель бюджетных средств,
главный администратор, администратор доходов бюджета,
главный администратор, администратор источников
по ОКПО
финансирования дефицита бюджета
__________________________________________________________________________________________
Глава по БК
Наименование бюджета _____________________________________________________________________________________________________________________________
по ОКАТО
Периодичность: годовая
Единица измерения: руб
по ОКЕИ
АКТИВ
1
I. Нефинансовые активы
Основные средства (балансовая стоимость, 010100000), всего
в том числе:
недвижимое имущество учреждения (010110000)
Код
строки
2
010
011
иное движимое имущество учреждения (010130000)
013
предметы лизинга (010140000)
014
Амортизация основных средств
в том числе:
020
амортизация недвижимого имущества учреждения (010410000)
021
амортизация иного движимого имущества учреждения (010430000)
023
амортизация предметов лизинга (010440000)
024
Основные средства (остаточная стоимость, стр.010 - стр.020)
из них:
недвижимое имущество учреждения (остаточная стоимость, стр.011 стр.021)
иное движимое имущество учреждения (остаточная стоимость,
стр.013 - стр.023)
030
031
033
На начало года
бюджетная
деятельность
3
средства во
временном
распоряжении
4
383
На конец отчетного периода
итого
5
бюджетная
деятельность
6
средства во
временном
распоряжении
7
итого
8
Остатки по счетам
1 206 00 000,
1 302 00 000:
допускаются при исполнении
обязательств в следующем году.
Причины -> Пояснительная
записка
Баланс ф. 0503130
БАЛАНС
ГЛАВНОГО РАСПОРЯДИТЕЛЯ, РАСПОРЯДИТЕЛЯ, ПОЛУЧАТЕЛЯ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ,
ГЛАВНОГО АДМИНИСТРАТОРА, АДМИНИСТРАТОРА ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕФИЦИТА БЮДЖЕТА,
ГЛАВНОГО АДМИНИСТРАТОРА, АДМИНИСТРАТОРА ДОХОДОВ БЮДЖЕТА
КОДЫ
0503130
на 1 ________________________________ 20 __ г.
Дата
Главный распорядитель, распорядитель, получатель бюджетных средств,
главный администратор, администратор доходов бюджета,
главный администратор, администратор источников
по ОКПО
финансирования дефицита бюджета
__________________________________________________________________________________________
Глава по БК
Наименование бюджета _____________________________________________________________________________________________________________________________
по ОКАТО
Периодичность: годовая
Единица измерения: руб
по ОКЕИ
АКТИВ
1
I. Нефинансовые активы
Основные средства (балансовая стоимость, 010100000), всего
в том числе:
недвижимое имущество учреждения (010110000)
Код
строки
2
010
011
иное движимое имущество учреждения (010130000)
013
предметы лизинга (010140000)
014
Амортизация основных средств
в том числе:
020
амортизация недвижимого имущества учреждения (010410000)
021
амортизация иного движимого имущества учреждения (010430000)
023
амортизация предметов лизинга (010440000)
024
Основные средства (остаточная стоимость, стр.010 - стр.020)
из них:
недвижимое имущество учреждения (остаточная стоимость, стр.011 стр.021)
иное движимое имущество учреждения (остаточная стоимость,
стр.013 - стр.023)
030
031
033
На начало года
бюджетная
деятельность
3
средства во
временном
распоряжении
4
383
На конец отчетного периода
итого
5
бюджетная
деятельность
6
средства во
временном
распоряжении
7
итого
8
Остатки по счету 1 106 10 000
раскрывается в текстовой части
Пояснительной записки
(ф. 0503160) (раздел 4) в разрезе
инвестиционных проектов
(целевых статей расходов)
Баланс ф. 0503130
БАЛАНС
ГЛАВНОГО РАСПОРЯДИТЕЛЯ, РАСПОРЯДИТЕЛЯ, ПОЛУЧАТЕЛЯ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ,
ГЛАВНОГО АДМИНИСТРАТОРА, АДМИНИСТРАТОРА ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕФИЦИТА БЮДЖЕТА,
ГЛАВНОГО АДМИНИСТРАТОРА, АДМИНИСТРАТОРА ДОХОДОВ БЮДЖЕТА
КОДЫ
0503130
на 1 ________________________________ 20 __ г.
Дата
Главный распорядитель, распорядитель, получатель бюджетных средств,
главный администратор, администратор доходов бюджета,
главный администратор, администратор источников
по ОКПО
финансирования дефицита бюджета
__________________________________________________________________________________________
Глава по БК
Наименование бюджета _____________________________________________________________________________________________________________________________
по ОКАТО
Периодичность: годовая
Единица измерения: руб
по ОКЕИ
АКТИВ
1
I. Нефинансовые активы
Основные средства (балансовая стоимость, 010100000), всего
в том числе:
недвижимое имущество учреждения (010110000)
Код
строки
2
010
011
На начало года
бюджетная
деятельность
3
средства во
временном
распоряжении
4
383
На конец отчетного периода
итого
5
бюджетная
деятельность
6
средства во
временном
распоряжении
7
итого
8
Остатки по счету 1 204 32 000
иное движимое имущество учреждения (010130000)
013
предметы лизинга (010140000)
=
014
Стоимость уставного фонда
ФГУПов в отношении
которых выполняются
полномочия собственников
Амортизация основных средств
в том числе:
020
амортизация недвижимого имущества учреждения (010410000)
021
амортизация иного движимого имущества учреждения (010430000)
023
амортизация предметов лизинга (010440000)
024
Основные средства (остаточная стоимость, стр.010 - стр.020)
из них:
недвижимое имущество учреждения (остаточная стоимость, стр.011 стр.021)
иное движимое имущество учреждения (остаточная стоимость,
стр.013 - стр.023)
030
031
033
Информация о ГУП (МУП)
Письмо Минфина России от 26.12.2013
№ 02-07-07/57698
………Информация об остатках по счету 1 204 32 000
«Уставной фонд государственных (муниципальных)
предприятий», отражаемых федеральными органами
власти, осуществляющими в соответствии с
законодательством Российской Федерации полномочия
собственника в отношении акций (долей) акционерных
(хозяйственных) обществ, а также имущества
федеральных государственных унитарных
предприятий…….
Информация о ГУП (МУП)
Письмо Минфина России от 26.12.2013
№ 02-07-07/57698
Принятие к учету вложений ранее не
отраженных на балансе:
Дт 1 204 32 000 «Уставной фонд государственных
(муниципальных) предприятий»
Кт 1 401 10 180 «Прочие доходы»
Информация о ГУП (МУП)
Письмо Минфина России от 26.12.2013
№ 02-07-07/57698
…… ГРБС ФБ дополнительно к Сведениям о
количестве подведомственных учреждений (ф. 0503161)
представляются данные о количестве
подведомственных ФГУП по форме
Сведений ф. 0503161………
Финансовая отчетность
Минимизация дебиторской задолженности
Списание – решение???
Минимизация кредиторской задолженности
Списание – решение????
Отчет о финансовых результатах
деятельности (ф. 0503121)
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
КОДЫ
Форма по ОКУД
на 1 ____________________ 20 _____ г.
0503121
Дата
Главный распорядитель, распорядитель, получатель бюджетных средств,
главный администратор, администратор доходов бюджета,
главный администратор, администратор источников
финансирования дефицита бюджета
по ОКПО
________________________________________________________________________________________________
Глава по БК
Наименование бюджета (публично-правового образования)
________________________________________________________________________________________________________
по ОКАТО
Периодичность: годовая
Единица измерения: руб
по ОКЕИ
Наименование показателя
Бюджетная
Приносящая доход
Средства
деятельность
деятельность
во временном
383
Итого
распоряжении
1
Доходы
Расходы
Операции с нефинансовымии активами
Операции с финансовыми активами и
обязательствами
4
5
6
Справка ф. 0503110
Баланс ф. 0503130
7
Отражение в учете и отчетности операций по
счету 0 109 00 000 «Себестоимость….»
Инструкция № 33н, п. 54:
По кодам строк 160 - 269 в графе 5 отчета дополнительно
отражаются расходы, принятые в уменьшение доходов
в отчетном периоде. Данные отражаются по
дебетовым оборотам счета 040110130 "Доходы от
оказания платных услуг" (240110130, 440110130):
в корреспонденции с соответствующими счетами
аналитического учета счета 010960000 "Себестоимость
готовой продукции, работ, услуг" (210960000, 410960000) и
010990000 "Издержки обращения" (210990000, 410990000) - в
сумме расходов, сформировавших себестоимость
выполненных работ, оказанных услуг в разрезе
соответствующих аналитических кодов расходов;
Отражение в учете и отчетности операций по
счету 0 109 00 000 «Себестоимость….»
№ Содержание операции
п/п
Дебет
Кредит
1
Отнесение затрат на
себестоимость
0 109 хх ххх
0 302 хх 730
2
Отнесение
себестоимости на
финансовый результат
Начисление доходов от
оказания услуг
Зачисление оплаты на
л/с
0 401 10 130
0 109 хх ххх
0 205 3х 560
0 401 10 130
0 201 11 510
0 205 3х 660
3
4
Отражение в учете и отчетности операций по
счету 0 109 00 000 «Себестоимость….»
Отнесение затрат на себестоимость
Наименование КОСГУ
Увеличение
себестоимости
работ, услуг
Увеличение
730
кредиторской
задолженности
Дебет/Кредит
Сумма
Дт 0 109 хх ххх
100
Кт 0 302 хх 730
100
Отражение в учете и отчетности операций по
счету 0 109 00 000 «Себестоимость….»
Отнесение себестоимости на финансовый
результат
Наименование КОСГУ
Дебет/Кредит
Сумма
Уменьшение
себестоимости
работ, услуг
Расходы на
225
содержание
имущества
Кт 0 109 хх ххх
100
Дт 0 401 10 130 (в
части КОСГУ 225)
100
0 401 10 130
0 109 хх 225
Отражение в учете и отчетности операций по
счету 0 109 00 000 «Себестоимость….»
Начисление доходов от оказания услуг
Наименование КОСГУ
Дебет/Кредит
Сумма
Доходы от
130
оказания услуг
Увеличение
560
дебиторской
задолженности
Кт 0 401 10 130
100
Дт 0 205 3х 560
100
Отражение в учете и отчетности операций по
счету 0 109 00 000 «Себестоимость….»
Зачисление оплаты на л/с
Наименование КОСГУ
Дебет/Кредит
Сумма
Увеличение
510
денежных
средств
Уменьшение
660
дебиторской
задолженности
Дт 0 201 11 510
100
Кт 0 205 3х 660
100
Отражение в учете и отчетности операций по
счету 0 109 00 000 «Себестоимость….»
КОСГУ
Дебет/Кредит
Сумма
130
Кт 0 401 10 130
100
225
100
-
Дт 0 401 10 130 (в части
КОСГУ 225)
Дт 0 109 хх ххх
-
Кт 0 109 хх ххх
100
510
Дт 0 201 11 510
100
560
Дт 0 205 3х 560
100
660
Кт 0 205 3х 660
100
730
Кт 0 302 хх 730
100
100
Отражение в учете и отчетности операций по
счету 0 109 00 000 «Себестоимость….»
Инструкция № 33н, п. 54:
По кодам строк 160 - 269 в графе 5 отчета
дополнительно отражаются расходы, принятые в
уменьшение доходов в отчетном периоде……………
……. по строке 264 графы 5 - в корреспонденции с кредитом
счета 010527000 "Готовая продукция - особо ценное движимое
имущество учреждения", 010537000 "Готовая продукция - иное
движимое имущество учреждения", 010528000 "Товар - особо
ценное движимое имущество учреждения", 010538000 "Товар иное движимое имущество учреждения" - в сумме
стоимости реализованной готовой продукции, товаров
(с учетом наценки на реализованный товар);
Взаимосвязь показателей
Операции с обязательствами:
Баланс ф. 0503130
Изменение обязательств
(Гр. 6 - Гр. 3 стр.)
Отчет ф. 0503121
=
Операции с обязательствами
(стр. 510)
+
Справка ф. 0503110
Заключительные обороты
по счету 0 304 06 000
Справка ф. 0503125
Письмо Минфина России от 15.02.2013
№ 02-06-07/1061
…….при закреплении на праве оперативного управления за
правообладателями (учреждениями) недвижимого имущества
из государственной (муниципальной) казны операции в
бюджетном учете отражаются с учетом положений письма
Минфина России от 30 марта 2012 г. № 02-06-07/1061.
……..при смене правообладателя (прекращении права
оперативного управления имуществом у одного учреждения и
закреплении права оперативного управления имуществом за
иным учреждением) операции в бюджетном учете отражаются с
учетом положений письма Минфина России от 1 марта 2011 г.
№ 02-06-07/733
Справка ф. 0503125
Письмо Минфина России от 15.02.2013
№ 02-06-07/1061
…….при закреплении на праве оперативного управления за
правообладателями (учреждениями) недвижимого имущества
из государственной (муниципальной) казны операции в
бюджетном учете отражаются с учетом положений письма
Минфина России от 30 марта 2012 г. № 02-06-07/1061.
Справка ф. 0503125
Письмо Минфина России от 15.02.2013
№ 02-06-07/1061
2
КАЗНА
108 00 000
Оформление
документов
1
Право
оперативного
управления
3
4
Учреждение
ЗС 01
101 10 000
Справка ф. 0503125
Письмо Минфина России от 15.02.2013
№ 02-06-07/1061
……..при смене правообладателя (прекращении права
оперативного управления имуществом у одного учреждения и
закреплении права оперативного управления имуществом за
иным учреждением) операции в бюджетном учете отражаются с
учетом положений письма Минфина России от 1 марта 2011 г.
№ 02-06-07/733
Справка ф. 0503125
Письмо Минфина России от 15.02.2013
№ 02-06-07/1061
2
Учреждение 1
101 00 000
Оформление
документов
1
Право
оперативного
управления
3
4
Учреждение 2
107 00 000СПОД
101 10 000
Пояснительная записка к Отчету об исполнении бюджета
Пояснительная записка к
Отчету об исполнении бюджета
Приложения к Пояснительной записке –
соотнесение с показателями форм бюджетной
отчетности.
ф. 0503162
Справка ф. 0503125
(120505000, 130212000)
ф. 0503168
ф. 0503176
ф. 0503169
Баланс
исполнения
бюджета
(ф. 0503130)
ф. 0503173
ф. 0503171
ф. 0503172
Отчет
об исполнении
бюджета
(ф. 0503127)
ф. 0503177
ф. 0503164
ф. 0503166
ф. 0503163
ф. 0503161
Сведения ф. 0503162
Сведения о результатах деятельности
Код раздела,
подраздела
расходов
по бюджетной
классификации
Наименование
показателя
Единица
измерения
количество
сумма, руб.
количество
сумма, руб.
1
2
3
4
5
6
7
в соответствии с
национальным кодовым
буквенным обозначением
единицы измерения по
ОКЕИ
Итого
Итого расходов, предусмотренных Сводной
бюджетной росписью на отчетный
финансовый год
По плану
Х
Фактически
Х
Х
Х
В разрезе:
результатов функциональной деятельности ГРБС в рамках
утвержденной бюджетной росписи;
результатов деятельности подведомственных АУ/БУ по выполнению
государственного (муниципального) задания и выполнению иных целей.
Сведения ф. 0503162
В разрезе:
результатов функциональной деятельности ГРБС в рамках
утвержденной бюджетной росписи – пример показателей по исполнению
функции по представлению субсидии;
Сведения о результатах деятельности
Код раздела,
подраздела
расходов
по бюджетной
классификации
Наименование
показателя
Единица
измерения
По плану
Фактически
количество
сумма, руб.
количество
сумма, руб.
1
2
3
4
5
6
7
…………………………………………………………………………………………………..
Количество
Шт.
10
1000,00
9
900,00
КБК
соглашений
…………………………………………………………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………………..
Итого
Итого расходов, предусмотренных Сводной
бюджетной росписью на отчетный
финансовый год
Х
Х
Х
Х
Сведения ф. 0503162
В разрезе:
результатов деятельности подведомственных АУ/БУ по выполнению
государственного (муниципального) задания и выполнению иных целей –
пример по результатам деятельности АУ/БУ.
Сведения о результатах деятельности
Код раздела,
подраздела
расходов
по бюджетной
классификации
Наименование
показателя
Единица
измерения
По плану
Фактически
количество
сумма, руб.
количество
сумма, руб.
1
2
3
4
5
6
7
…………………………………………………………………………………………………..
КБК
Мероприятия….
Чел.
350
349
…………………………………………………………………………………………………..
Итого
Итого расходов, предусмотренных Сводной
бюджетной росписью на отчетный
финансовый год
Х
Х
Х
Х
Бюджетная отчетность – администратор доходов
Письмо Минфина России от 05.07.2012 № 02-06-07/2561:
Прогноз…
Субъект
РФ
Налог, платеж
(элемент бюджета 02)
Норматив
распределения
(80 субъект РФ/
20 местный бюджет)
(элемент
02)
АДБ
Учет
Прогноз…
Отчетность
Местный
бюджет
(элемент
05)
Отчетность казенных учреждений
– Сведения ф. 0503169
1. Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности
Сумма задолженности, руб.
на начало года
на конец отчетного периода
Номер (код) счета
бюджетного учета
всего
в том числе нереальная к
взысканию, просроченная
задолженность
всего
в том числе нереальная к
взысканию, просроченная
задолженность
В Пояснительной записке (ф. 0503160)
1
2
3
4
5
раскрываются
причины
увеличения
доли нереальной к взысканию
дебиторской задолженности,
просроченной кредиторской
Итого по
коду счета
задолженности в общем объеме
дебиторской и кредиторской
Всего
задолженности соответственно и
2. Аналитическая информация о нереальной
к взысканиюобразования
дебиторской задолженности,
просроченной
причины
существенных
кредиторской задолженности
остатков (более 1 млрд. руб.)
дебиторской
и(кредитор)
кредиторской
Дебитор
Номер (код) счета
Сумма, руб.
Год возникновения
Причины образования
бюджетного учета
задолженности,
а также
указываются
ИНН
наименование
1
2
3
4
5
меры, принятые
(принимаемые)
для6 ее
урегулирования.
Сведения фф. 0503173, 0503373
1. Изменение остатков валюты баланса
АКТИВ
Код
строки
1
2
Остаток
на конец предыдущего отчетного
финансового года, руб
на начало отчетного
финансового года, руб
Сумма расхождений, руб
3
4
5
I. Нефинансовые активы
Основные средства (балансовая стоимость, 010100000), всего
30
010
10
-20
10
-10
в том числе:
недвижимое имущество учреждения (010110000)
011
2. Причины изменений
Основания изменений валюты
баланса?
Реквизиты контрагента
Код счета бюджетного учета
Сумма расхождений, руб.
1
2
Счета актива баланса, итого
в том числе:
-20
Причина расхождения
код главы по БК
код по ОКАТО
3
4
5
Х
Х
Х
0 101 00 000
-5
999
01000000
Передача учреждения в
бюджет 1
0 101 00 000
0 101 00 000
-5
-10
333
02000000
Передача учреждения в
бюджет 2
000
00000000
Изменение типа ГМУ
-20
Х
Х
Х
-20
Х
Х
Х
Счета пассива баланса, итого
в том числе:
0 401 00 000
Бюджетная отчетность
Проект Приказа Минфина России
«О внесении изменений в Инструкцию о порядке
составления и представления годовой,
квартальной и месячной отчетности об
исполнении бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации, утвержденную приказом
Министерства финансов Российской Федерации
28 декабря 2010 № 191н»
http://minfin.ru/common/upload/library/2014/11/main/191n.rar
Бюджетная отчетность
Внесение изменений в Инструкцию № 191н
Годовая отчетность
за 2014 год
Годовая отчетность
за 2015 год
Бюджетная отчетность
Внесение изменений в Инструкцию № 191н
- годовая отчетность за 2014 год
 приведение в соответствие с положениями
Инструкции № 157н (в ред. 89н) (расчеты с
дебиторами, расчеты по НДС, резервы, забалансовые
счета…);
 порядок формирования Отчета о финансовых
результатах деятельности ф. 0503121 в части
показателей себестоимости выполненных работ,
оказанных услуг;
Бюджетная отчетность
Внесение изменений в Инструкцию № 191н
- годовая отчетность за 2014 год
ПА ССИ В
1
Прочие расчеты с кредиторами (030400000)
Код
строки
2
На начало года
бюджетная
средств а в о
деятель-
в ременном
ность
распоряжении
3
4
На конец отчетного периода
итого
5
бюджетная
средств а в о
деятель-
в ременном
ность
распоряжении
6
7
530
из них:
расчеты по средств ам, полученным в о в ременное
распоряжение (030401000)
531
расчеты с депонентами (030402000)
532
расчеты по удержаниям из в ыплат по оплате труда
(030403000)
533
в нутрив едомств енные расчеты (030404000)
534
Расчеты с подотчетными лицами (020800000)
570
Расчеты по доходам (020500000)
Расчеты по ущербу и иным доходам (020900000)
580
590
Х
Х
итого
8
Бюджетная отчетность
Внесение изменений в Инструкцию № 191н – 2015 год
 Отчет о бюджетных обязательствах;
 Справка по консолидированным расчетам;
 Сведения о количестве подведомственных участников
бюджетного процесса, учреждений и государственных
(муниципальных) унитарных предприятий;
 Сведения об исполнении бюджета;
 Сведения о доходах бюджета от перечисления части
прибыли (дивидендов) государственных (муниципальных)
унитарных предприятий, иных организаций с
государственным участием в капитале
Бухгалтерская отчетность – АУ/БУ
Приказ Минфина России
от 25 марта 2011 г. № 33н
«Об утверждении Инструкции о порядке
составления, представления годовой,
квартальной бухгалтерской отчетности
государственных (муниципальных)
бюджетных и автономных учреждений»
Баланс ф. 0503730
БАЛАНС
ГОСУДАРСТВЕННОГО (МУНИЦИПАЛЬНОГО) УЧРЕЖДЕНИЯ
КОДЫ
на 1
20
г.
Учреждение
Форма по ОКУД
Дата
0503730
по ОКПО
Обособленное подразделение
Учредитель
Наименование органа,
осуществляющего
полномочия учредителя
по ОКАТО
по ОКПО
Глава по БК
Периодичность: годовая
Единица измерения: руб
по ОКЕИ
II. Финансовые активы
Денежные средства учреждения (020100000)
170
в том числе:
денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе
казначейства (020111000)
171
денежные средства учреждения в органе казначейства в пути
(020113000)
172
денежные средства учреждения на счетах в кредитной
организации (020121000)
173
денежные средства учреждения в кредитной организации в пути
(020123000)
174
аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации
(020126000)
175
денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в
кредитной организации (020127000)
176
касса (020134000)
177
денежные документы (020135000)
178
денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в
кредитной организации (020122000)
179
Остатки по счету
0 201 22 000 допустимы
только для автономных
учреждений
383
Баланс ф. 0503730
БАЛАНС
ГОСУДАРСТВЕННОГО (МУНИЦИПАЛЬНОГО) УЧРЕЖДЕНИЯ
КОДЫ
на 1
20
Форма по ОКУД
Дата
г.
Учреждение
0503730
по ОКПО
Обособленное подразделение
Учредитель
Наименование органа,
осуществляющего
полномочия учредителя
по ОКАТО
по ОКПО
Глава по БК
Периодичность: годовая
Единица измерения: руб
по ОКЕИ
ПАССИВ
Код
строки
1
2
III. Обязательства
470
Прочие расчеты с кредиторами (030400000)
из них:
деятельность
с целевыми
средствами
деятельность
по оказанию
услуг (работ)
3
4
530
расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение
(030401000)
531
расчеты с депонентами (030402000)
532
расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда
(030403000)
533
внутриведомственные расчеты (030404000)
534
расчеты с прочими кредиторами (030406000)
536
Итого по разделу III (стр. 470 + стр. 490 + стр. 510 + стр. 530)
На начало года
600
Х
средства во
временном
распоряжении
383
На конец отчетного периода
итого
деятельность
с целевыми
средствами
деятельность
по оказанию
услуг (работ)
Остатки
5
6по счету
7
8
0 304 06 000 – пояснения
по отраженным
показателямХ
Х
Х
средства во
временном
распоряжении
итого
9
10
Отчет об исполнении учреждением плана его ФХД
(ф. 0503737)
Отчет ф. 0503737
2
Доходы
….
Расходы
….
4
5
6
КОСГУ 180 (в части
субсидий)
….
….
7
….
….
….
Учет расчетов с поставщиками – неустойки
№
п/п
4
Содержание операции
Дебет
Кредит
Прекращение встречных
требований
4.1 По договорам в рамках
2 302 хх 830
2 205 41 660
приносящей доход
деятельности
4.2 По договорам в рамках
2 304 06 830
2 205 41 660
субсидии на гос. задание 4(5)302 хх 830 4(5)304 06 730
или субсидии на иные
цели
Отчетность??????
Учет расчетов с поставщиками – неустойки
Отчет ф. 0503737 (в части КВФО 4(5))
Наименов
ание
КОСГУ
Исполнено
через л/с
Некассовые
операции
Итого
Доходы
Расходы
225
85
15
100
15
85
15
Источники финансирования
610
Увеличение
расчетов (КТ
030406730)
85
Учет расчетов с поставщиками – неустойки
Отчет ф. 0503737 (в части КВФО 2)
Наименов
ание
КОСГУ
Исполнено
через л/с
Некассовые
операции
Итого
Доходы
140
15
15
15
15
Расходы
Источники финансирования
Уменьшение
расчетов (ДТ
030406830)
Бухгалтерская отчетность – АУ/БУ
Проект Приказа Минфина России
«О внесении изменений в Инструкцию о
порядке составления и представления
годовой, квартальной бухгалтерской
отчетности государственных
(муниципальных) бюджетных и автономных
учреждений, утвержденную приказом
Министерства финансов Российской
Федерации от 25 марта 2011 г. № 33н»
http://www1.minfin.ru/common/upload/library/2014/04/main/izmeneniya_33n.zip
Бухгалтерская отчетность – АУ/БУ
Основные изменения:
редакционные правки и уточнения;
отражение некассовых операций;
уточнение отдельных положений по
формированию пояснительной записки.
Бухгалтерская отчетность – АУ/БУ
Основные изменения –
отражение некассовых операций:
№
п/п
Содержание операции
4
Прекращение встречных
требований
…
………………….
Дебет
………….
Кредит
…………
4.2 По договорам в рамках
2 304 06 830
2 205 41 660
субсидии на гос. задание 4(5)302 хх 830 4(5)304 06 730
или субсидии на иные
цели
Бухгалтерская отчетность – АУ/БУ
Основные изменения:
Код формы по ОКУД
0503762
Сведения о результатах деятельности учреждения по исполнению государственного (муниципального) задания и по
достижению целей, предусмотренных условиями предоставления субсидий на иные цели и субсидий на осуществление
капитальных вложений
Код государственной
(муниципальной)
услуги (работы)
1
Наименование услуги (работы)
По плану
Единица
измерения
3
2
Фактически
количество
сумма, руб.
количество
сумма, руб.
4
5
6
7
Денежные средства
Результат
Итого
Итого расходов, предусмотренных
планом финансово-хозяйственной деятельности
Х
Х
X
X
Бухгалтерская отчетность – АУ/БУ
Основные изменения –
Пояснительная записка – Таблица 5:
Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля
Тип контрольных
мероприятий
1
Наименование мероприятия
2
Выявленные
нарушения
3
Таблица № 5
Меры по устранению выявленных
нарушений
4
Таблица № 5 "Сведения о результатах мероприятий внутреннего
государственного (муниципального) финансового контроля".
Информация в таблице характеризует результаты контрольных
мероприятий, проведенных в отчетном периоде Федеральной службой
финансово-бюджетного надзора, органами государственного
(муниципального) финансового контроля в части выявленных в ходе
проведения проверок нарушений
Бухгалтерская отчетность – АУ/БУ
Основные изменения –
Пояснительная записка – Таблица 7:
Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий
Таблица № 7
Дата
проверки
Наименование
контрольного органа
Тема проверки
Результаты проверки
Меры по результатам
проверки
1
2
3
4
5
Таблица № 7 "Сведения о результатах внешнего государственного
(муниципального) финансового контроля ".
Информация в таблице характеризует результаты проведенных Счетной
палатой Российской Федерации, контрольно-счетными органами
субъектов Российской Федерации и муниципальных образований….
Спасибо
за внимание!