Transcript Презентация А.Тихоновского

BEPS (Base Erosion and Profit Shifting – размывание
налоговой базы и перевод прибыли, документ OECD
2013г.), FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act –
закон США о налогообложении иностранных счетов) и
развитие регулирования международного
трансфертного ценообразования.
Комитет по налоговой политике РСПП
Заместитель Председателя Комитета Тихоновский А.В.
г.Москва
20 мая2013 год
«Мы вновь заявляем о необходимости
предотвратить размывание налоговой
базы и перевод прибыли, и мы будем
внимательно следить за работой, ведущейся
ОЭСР в данном направлении» - Итоговая
декларация лидеров «Группы двадцати»
Главная проблема: общепринятые
международные принципы налогообложения
не соответствуют постоянно меняющимся
экономическим условиям
РОССИЙСКИЙ СОЮЗ ПРОМЫШЛЕННИКОВ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Основные показатели



Налоговая нагрузка на предприятия (отношение
совокупных поступлений от налога на прибыль к ВВП). Для
России этот показатель составил 6,17% в 2005 году и 3,77% в
2012. Такая же тенденция сохраняется и в отношении других
стран.
Прямые иностранные инвестиции. В 2010 году Барбадос,
Бермудские острова и Британские Виргинские острова получили
больше прямых иностранных инвестиций (5,11% от мирового
объема), чем Германия (4,77%) и Япония (3,76%). Также эти
три юрисдикции вкладывают больше инвестиций в другие
страны (4,54% от мирового объема), чем Германия (4,28%)
Эффективная ставка по налогу на прибыль (отношение
величины налога на прибыль к величине прибыли компании до
налогообложения). В 2011 году в Японии эффективная ставка
равнялась 37%, в США – 30 %, в Австралии – 26%, во Франции
и Германии – 25%, в странах с льготным уровнем
налогообложения средняя ставка составляет 14 %.
РОССИЙСКИЙ СОЮЗ ПРОМЫШЛЕННИКОВ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Основные тенденции




Глобальные цепочки создания добавленной
стоимости (смещение производственных процессов в
регионы с дешевой рабочей силой).
Либерализация торговли.
Ведущая роль интеллектуальной собственности как
фактора стоимости.
Расширение транснациональных компаний.
Проблема размывания налоговой
базы и перевода прибыли
РОССИЙСКИЙ СОЮЗ ПРОМЫШЛЕННИКОВ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Пример схемы налогового планирования





Налоговое планирование — это целенаправленные действия
налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых
обязательств.
Основные схемы:
Учреждение филиала в стране с низким уровнем
налогообложения (предоставление займов, лицензий, услуг
через этот филиал);
Использование гибридных компаний (образование,
признаваемое для целей налогообложения прозрачным
(например, товариществом) в одной юрисдикции и
непрозрачным (например, компанией) в другой).
Получение преимущества от различий в налоговых нормах
между странами («двойное необложение»).
РОССИЙСКИЙ СОЮЗ ПРОМЫШЛЕННИКОВ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
FATCA




Закон о налогообложении иностранных счетов вступил в силу с
1 января 2013 г.
Цель – внедрение механизма, направленного на
предотвращение уклонения от уплаты налогов с доходов,
получаемых американскими гражданами и резидентами за
пределами США.
Согласно требованиям FATCA иностранные финансовые
организации должны заключить соглашение с налоговой
службой США о контроле за наличием счетов американских
налогоплательщиков.
Также необходимо на уровне внутреннего законодательства
других государств установить процедуры идентификации
клиентов.
РОССИЙСКИЙ СОЮЗ ПРОМЫШЛЕННИКОВ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Последствия для России



Неприсоединение к FATCA создает для российских
финансовых организаций дополнительные
репутационные риски
Возможные санкции за невыполнение требований –
принудительное изъятие 30% от сумм
международных банковских переводов.
Позиция МИД и Банка России: FATCA нарушает
принцип суверенного равенства государств,
выполнение положений FATCA приведет к
нарушению положения о банковской тайне.
РОССИЙСКИЙ СОЮЗ ПРОМЫШЛЕННИКОВ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Опыт других стран



Германия, Франция, Великобритания, Италия и
Испания уже заключили соглашение с США.
Банки этих стран освобождаются от необходимости
заключать отдельные соглашения с американской
налоговой службой. Вместо этого служба получает
информацию непосредственно от государственных
Взамен США будут передавать европейским
налоговикам информацию об американских счетах
граждан из этих стран.
РОССИЙСКИЙ СОЮЗ ПРОМЫШЛЕННИКОВ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
КОНТРОЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ
СТАТЬЯ 40 НК РФ
«ТОЧЕЧНАЯ ОЦЕНКА»
РАЗДЕЛ V.1 НК РФ
«ИНТЕРВАЛЬНАЯ ОЦЕНКА»
1. Цена товара (работы, услуги)
Метод сопоставимых цен
1. Цена товара (работы, услуги)
Единственный контрольный
показатель, имеющий единственное
числовое значение, именуемое
«рыночная цена товара (работы,
услуги)» и рассчитываемое путем
последовательного применения
всех допустимых методов (метод
сопоставимых цен, метод
последующей реализации,
затратный метод)
2. Валовая рентабельность
Метод последующей реализации
3. Валовая рентабельность затрат
Затратный метод
4. Рентабельность продаж
5. Рентабельность затрат
6. Рентабельность коммерческих и
управленческих расходов
7. Рентабельность активов
Метод сопоставимой
рентабельности
РОССИЙСКИЙ СОЮЗ ПРОМЫШЛЕННИКОВ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
ПРОЦЕДУРА ПОЛУЧЕНИЯ ВЫВОДОВ О
СООТВЕТСТВИИ РЫНОЧНОМУ УРОВНЮ
СТАТЬЯ 40 НК РФ
«ТОЧЕЧНАЯ ОЦЕНКА»
РАЗДЕЛ V.1 НК РФ
«ИНТЕРВАЛЬНАЯ ОЦЕНКА»
1. Расчет значения рыночной цены путем
последовательного применения
допустимых методов.
При этом статья 40 НК РФ не
предусматривает множественности
значений рыночной цены, поэтому при
расчете показателя можно
остановиться на одной сопоставимой
сделке либо, при наличии информации
о нескольких, интегрировать эту
информацию по своему усмотрению.
2. Сравнение полученного значения с
фактической ценой, примененной в
сделке, и вычисление отклонения.
3. Вывод о соответствии фактической
цены рыночному уровню, если
отклонение не превышает 20% от
величины рыночной цены.
1. Выбор контрольного показателя путем
определения применяемого метода.
2. Сбор максимально доступной исходной
информации для расчета интервала
допустимых значений контрольного
показателя и формирование ряда
наблюдений значений контрольного
показателя.
3. Расчет границ интервала всех
допустимых значений контрольного
показателя методом ранговой
статистики (определение
интерквартильного размаха
контрольного показателя)
4. Вывод о соответствии фактической
цены рыночному уровню при
попадании фактического значений
контрольного показателя в интервал
всех допустимых значений.
РОССИЙСКИЙ СОЮЗ ПРОМЫШЛЕННИКОВ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
КАЧЕСТВО ИСХОДНОЙ ИНФОРМАЦИИ
СТАТЬЯ 40 НК РФ
«ТОЧЕЧНАЯ ОЦЕНКА»
РАЗДЕЛ V.1 НК РФ
«ИНТЕРВАЛЬНАЯ ОЦЕНКА»
КАЧЕСТВО И ПОЛНОТА
ИСХОДНОЙ ИНФОРМАЦИИ НЕ
ЯВЛЯЕТСЯ СУЩЕСТВЕННЫМ
УСЛОВИЕМ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ
ОКОНЧАТЕЛЬНЫХ ВЫВОДОВ
КАЧЕСТВО И ПОЛНОТА ИСХОДНОЙ
ИНФОРМАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ
ОСНОВНЫМ СУЩЕСТВЕННЫМ
УСЛОВИЕМ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ
ОКОНЧАТЕЛЬНЫХ ВЫВОДОВ
Так как законом установлен относительно
большой допустимый предел отклонения в
размере 20%, то не требуется большая
точность расчета рыночной цены.
Так как для принятия решения о
соответствии фактической цены рыночному
уровню требуется попадание фактического
значения показателя в интервал допустимых
его значений, точность расчета границ
интервала является решающим условием
для правильных выводов.
Например, для подтверждения рыночного
уровня фактической цены сделки в
размере 100 рублей расчетное значение
рыночной цены может быть любым в
пределах от 83,34 рублей
до 125 рублей.
Удовлетворительные для ст. 40 НК РФ
значения рыночной цены от 110 до 120
рублей в новых условиях говорят о
несоответствии рыночному уровню
фактической цены сделки в 100 рублей.
РОССИЙСКИЙ СОЮЗ ПРОМЫШЛЕННИКОВ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
СТАТЬЯ 40 НК РФ
«ТОЧЕЧНАЯ ОЦЕНКА»
СРАВНЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ
ТОЧЕЧНОЙ И ИНТЕРВАЛЬНОЙ ОЦЕНОК
Теоретически имеется
возможность получения любого
«удобного» значения рыночной
цены из интервала реальных
цен сопоставимых сделок
РЫНОЧНАЯ ЦЕНА
РЫНОЧНАЯ ЦЕНА
-20%
-20%
+20%
РЫНОЧНАЯ ЦЕНА
+20%
-20%
+20%
РЫНОЧНАЯ ЦЕНА
-20%
+20%
РАЗДЕЛ V.1 НК РФ
«ИНТЕРВАЛЬНАЯ ОЦЕНКА»
ИНТЕРКВАРТИЛЬНЫЙ РАЗМАХ
-20%
ИНТЕРВАЛ РЕАЛЬНЫХ ЦЕН СОПОСТАВИМЫХ СДЕЛОК
Область возможных значений
жестко ограничена и зависит
только от качества и полноты
исходной информации.
Получение «удобных»
значений крайне осложнено.
ОБЛАСТЬ ВСЕХ
ДОПУСТИМЫХ
ЗНАЧЕНИЙ
РОССИЙСКИЙ СОЮЗ ПРОМЫШЛЕННИКОВ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
+20%
ПОРЯДОК РАСЧЕТА ИНТЕРВАЛОВ
(ОЦЕНКА ЗНАЧЕНИЙ ВЕРХНЕГО И НИЖНЕГО КВАРТИЛЕЙ РЯДА НАБЛЮДЕНИЙ
КОНТРОЛЬНОГО ПОКАЗАТЕЛЯ МЕТОДОМ РАНГОВЫХ СТАТИСТИК)
32
31
28
34
35
29
33
30
УПОРЯДОЧИВАНИЕ ПО ВОЗРАСТАНИЮ И НУМЕРАЦИЯ
[0,25*N][0,25*N]+1
1
2
k
k+1
28
29
30
31
Мин.
значение =
интервала
Vk+Vk+1
2
Vk+1
если k=0,25*N
целое
если k=[0,25*N],
где 0,25*N не целое
[0,75* [0,75*N]
N]
+1
l
l+1
32
33
Макс.
значение =
интервала
если 0,25*N целое
30,5
если 0,25*N не целое
31
N-1
N
34
35
Vl+Vl+1
2
Vl+1
если l=[0,75*N],
где 0,75*N не целое
32,5
ИНТЕРКВАРТИЛЬНЫЙ ИНТЕРВАЛ
если l=0,75*N
целое
если 0,75*N
целое
33
целое
если 0,75*N не
ВЗАИМОСВЯЗЬ ПРИМЕНЕНИЯ ИНТЕРВАЛЬНОЙ
ОЦЕНКИ И ИСХОДНОЙ ИНФОРМАЦИИ
ЗАЛОЖЕННАЯ В РАЗДЕЛ V.1 НК РФ ЛОГИКА БЕЗУСЛОВНОГО
ПРИМЕНЕНИЯ В РАСЧЕТАХ ИНТЕРКВАРТИЛЬНОГО ИНТЕРВАЛА
ПРОТИВОРЕЧИТ ЖЕСТКИМ ТРЕБОВАНИЯМ СТАТЬИ 105.5 НК
РФ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ КАЧЕСТВА ИСХОДНОЙ ИНФОРМАЦИИ
Применение статистических методов для улучшения качества исходной информации
оправдано при наличии в ней искажений, неустранимых обычными корректировками.
Причем выбор метода должен зависеть от объема и характера таких искажений. Кроме
того следует учитывать, что качество применения любого статистического метода
снижается при уменьшении анализируемой выборки.
Интерквартильный интервал является достаточно грубым методом улучшения качества
информации и его применение оправдано для больших массивов данных с наличием
разнородных и относительно существенных неустранимых искажений.
В таких условиях с каждым шагом по улучшению качества информации в соответствии
с требованиями статьи 105.5 НК РФ применение интерквартильного интервала будет
все менее логичным,
а при достижении полной сопоставимости и вовсе абсурдным.
РОССИЙСКИЙ СОЮЗ ПРОМЫШЛЕННИКОВ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ ПРИМЕНЕНИЯ
СТАТИСТИЧЕСКИХ МЕТОДОВ
1.
МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРАКТИКА НЕ ТРЕБУЕТ ОГРАНИЧИВАТЬ
ИНТЕРВАЛ ЗНАЧЕНИЙ КОНТРОЛЬНОГО ПОКАЗАТЕЛЯ,
ПОЛУЧЕННЫЙ ПО ДАННЫМ СОПОСТАВИМЫХ СДЕЛОК, В СЛУЧАЕ,
ЕСЛИ ПУТЕМ КОРРЕКТИРОВОК ДОСТИГНУТА ДОСТАТОЧНАЯ
СОПОСТАВИМОСТЬ ДАННЫХ.
2.
ПРИМЕНЕНИЕ СТАТИСТИЧЕСКИХ МЕТОДОВ ТРЕБУЕТСЯ ДЛЯ
ПОВЫШЕНИЯ КАЧЕСТВА ИНФОРМАЦИИ ТОЛЬКО В СЛУЧАЯХ,
КОГДА НЕВОЗМОЖНО УСТРАНИТЬ ВСЕ ДЕФЕКТЫ
СОПОСТАВИМОСТИ .
3.
НЕТ ОГРАНИЧЕНИЙ НА ПРИМЕНЕНИЕ КАКОГО-ЛИБО
КОНКРЕТНОГО СТАТИСТИЧЕСКОГО МЕТОДА. КРИТЕРИЕМ ВЫБОРА
ЯВЛЯЕТСЯ НАДЕЖНОСТЬ МЕТОДА.
4.
МЕТОД ИНТЕРКВАРТИЛЬНОГО РАЗМАХА НЕ ЯВЛЯЕТСЯ
ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ. ОН РЕКОМЕНДОВАН К ПРИМЕНЕНИЮ КАК
ПРОСТОЙ И ДОСТАТОЧНО ЭФФЕКТИВНЫЙ.
РОССИЙСКИЙ СОЮЗ ПРОМЫШЛЕННИКОВ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ ПРИМЕНЕНИЯ
СТАТИСТИЧЕСКИХ МЕТОДОВ (ОЭСР)
ПУНКТ 3.57 РУКОВОДСТВА ОЭСР «ПО ТРАНСФЕРТНОМУ
ЦЕНООБРАЗОВАНИЮ ДЛЯ ТРАНСНАЦИОНАЛЬНЫХ КОРПОРАЦИЙ И
НАЛОГОВЫХ СЛУЖБ»:
«Может также оказаться, что несмотря на все старания исключить позиции,
имеющие меньшую степень сопоставимости, получится ряд значений,
содержащий, учитывая процесс выбора сопоставимых сделок и
ограниченность доступной информации по ним, определенные дефекты
сопоставимости, которые невозможно идентифицировать и/или
количественно измерить и, таким образом, скорректировать.
В таких случаях, если полученный ряд включает в себя значительное число
наблюдений, достоверность анализа можно повысить применением
статистических методов, сужающих интервал с учетом центральной
тенденции (например, межквартильный или иной процентильный размах).»
РОССИЙСКИЙ СОЮЗ ПРОМЫШЛЕННИКОВ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ ПРИМЕНЕНИЯ
СТАТИСТИЧЕСКИХ МЕТОДОВ (США)
ПУНКТ (e)(2)(iii)(B) РАЗДЕЛА 1.482-1 КОДЕКСА ВНУТРЕННИХ
ДОХОДОВ:
«При отсутствии неконтролируемых сопоставимых сделок, описанных в параграфе
(e)(2)(iii)(A) настоящей статьи, диапазон вытянутой руки определяется по результатам
всех неконтролируемых сопоставимых сделок, выбранных в соответствии с
параграфом (e)(2)(ii) настоящей статьи, которые дают сходный уровень
сопоставимости и достоверности.
В таких случаях достоверность анализа необходимо повысить, если это возможно,
путем корректировки диапазона с применением эффективного статистического метода
к результатам всех неконтролируемых сопоставимых сделок, выбранных таким
образом.
Достоверность анализа повышается, когда статистические методы используются для
установления такого диапазона результатов, в котором границы определены таким
образом, что результаты оказываются с 75%-ной вероятностью выше нижней границы
и ниже верхней границы.
Межквартильный размах обычно является приемлемой мерой такого диапазона;
вместе с тем, можно применить другой статистический метод, если он дает более
надежную меру.»
РОССИЙСКИЙ СОЮЗ ПРОМЫШЛЕННИКОВ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
ПОСЛЕДСТВИЯ ИНТЕРВАЛЬНОЙ ОЦЕНКИ
НЕОБОСНОВАНННОЕ
СУЖЕНИЕ ФАКТИЧЕСКОГО
ИНТЕРВАЛА РЫНОЧНЫХ
ЦЕН (РЕНТАБЕЛЬНОСТИ)
ЦЕНЗУРИРОВАНИЕ ВЫБОРКИ,
СОДЕРЖАЩЕЙ ВЫБРОСЫ,
НЕПРИНАДЛЕЖАЩИЕ
ДАННОМУ РАСПРЕДЕЛЕНИЮ
ОТРИЦАТЕЛЬНЫЙ ЭФФЕКТ
ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЙ ЭФФЕКТ
С
учетом
установленных
требований
обеспечения
при
формировании выборки высокой сопоставимости данных по
финансовым и коммерческим условиям, указанные эффекты в
большей мере будут проявляться при применении следующих
методов:
Метод сопоставимых цен
Метод последующей
реализации
Метод сопоставимой
рентабельности
Затратный метод
Интерквартильный метод расчета интервалов цен не применятся:
• при использовании биржевых котировок
• при использовании данных информационно-ценовых агентств
СУЖЕНИЕ ФАКТИЧЕСКОГО ИНТЕРВАЛА
ДЛЯ НОРМАЛЬНОГО РАСПРЕДЕЛЕНИЯ
Интервал ± 3σ – область возможных значений
Интервал ± 2σ – область наиболее вероятных значений
Интерквартильный интервал, содержащий по вероятности 50%
значений случайной величины, составляет 22,5% области
возможных и 33,7% области наиболее вероятных значений этой