Transcript di sini
12-1
C H A P T E R
12
INTANGIBLE ASSETS
Intermediate Accounting IFRS Edition Kieso, Weygandt, and Warfield
12-2
Tujuan pembelajaran
1.
Menjelaskan karakteristik. 2.
Identifikasi elemen kos 3.
Menerangkan prosedur amortisasi. 4.
Mendiskripsikan jenis-jenis aset tidak berujud. 5.
Menerangkan masalah goodwill.
Lanjutan
6.
Menjelaskan pencatatan goodwill.
7.
Menjelaskan penurunan nilai aset tak berujud. 8.
Menjelaskan biaya penelitian dan pengembangan. 9.
Menjelaskan akuntansi biaya penelitian, pengembangan dan biaya yang sejenis
12-3
10.
Pelaporanaset tak berujud
Aset tak berujud
Masalah masalah aset tak berujud
Karak teristik Penilaian Amor tisasi
Jenis-jenis aset tak berujud
Marketing related Customer related Artistic related Contract related Technology related Goodwill
Penurunan nilai aset tak berujud
Batasan umur. Kenaikan kembali nilai Aset dgn umur tak terbatas Goodwill
Biaya penelitian dan pengem bangan
Identifikasi Akuntansi Biaya-biaya sejenis Pertanyaan konseptual
Penyajian
Aset tak berujud Biaya Penelitian & pengemban gan
12-4
Masalah-masalah Aset Tak berujud
Tiga karakteristik pokok
:
(1)
Dapat diidentifikasikan,
(2)
Tidak memiliki ujud fisik.
(3)
Bukan assets keuangan.
12-5
Biasanya diklasifikasikan sebagai aset tidak lancar.
Penilaian 12-6 Pembelian :
Dicatat sebesar kos.
Termasuk semua biaya yang dikeluarkan sampai dengan aset siap digunakan.
Biaya-biaya yang termasuk:
►
Harga beli.
►
Biaya legal.
►
Biaya-biaya lainnya yang timbul.
12-7 Aset tak berujud yang diperoleh secara internal :
Seluruh biaya penelitian dan pengembangan yang dikeluarkan perusahaan.
Beberapa biaya pengambangan juga dikapitalisir jika memenuhi kriteria ekonomis.
IFRS mengidentifikasikan beberapa kriteria spesifik yang harus dipenuhi sebelum biaya pengembangan dikapitalisasi.
Aset tak berujud yang diperoleh secara internal
:
Illustration 12-1 Research and Development Stages 12-8
LO 2 Identify the costs to include in the initial valuation of intangible assets.
Amortisasi Aset tak berujud Aset tak berujud dengan umur terbatas :
Diamortisasi sebagai biaya selama umur ekonomis.
Dengan mengkredit Akun aset atau akumulasi amortisasi.
Umur ekonomis harus menggambarkan periode dimana aset dapat memberikan kontribusi terhadap aliran kas.
Amortisasi harus sebesar kos dikurangi nilai residu. 12-9
IFRS mensyaratkan perusahaan harus menilai nilai residu dan umur ekonomis aset tak berujud paling tidak setiap tahun.
Amortisasi aset tak berujud Aset tak berujud dengan umur tak terbatas:
Batasnya tidak dapat dilihat dengan waktu sampai kapan aset dapat diharapkan memberi kontribusi pada aliran kas
Tidak diamortisasi.
Harus dilakukan tes terhadap aset tak berujud apakah ada penurunan nilai paling tidak setiap tahun. 12-10
12-11 Amortisasi aset takberujud Illustration 12-2 Accounting Treatment for Intangibles
12-12
Jenis-jenis aset tak berujud
Enam kategori umum: (1) Marketing-related.
(2) Customer-related.
(3) Artistic-related.
(4) Contract-related.
(5) Technology related.
(6) Goodwill.
LO 4 Describe the types of intangible assets.
Marketing-Related Intangible Assets
Contoh :
►
Merek dagang atau nama dagang, Nama koran atau majalah, nama domain Internet, dll.
Di amerika merek dagang atau nama dagang memiliki proteksi legal dalam jangka waktu sampai dengan 10 tahun.
Kos perolehan dikapitalisasi.
12-13 Tidak diamortisasi.
Customer-Related Intangible Assets Contoh :
Daftar pelanggan, hubungan kontraktual pelanggan kos perolehan dikapitalisasi. Diamortisasi selama umur ekonomis 12-14
LO 4 Describe the types of intangible assets.
Illustration: Green Market Inc. memperoleh daftar pelanggan sebuah surat kabar yang besar seharga €6,000,000 Pada tanggal 1 Januari 2011. Green Market mengharapkan memperoleh manfaat lebih dari tiga tahun. Diminta: Buatlah jurnal untuk mencatat perolehan daftar pelanggan dan amortisasi setiap akhir tahun. 12-15
Artistic-Related Intangible Assets Contoh : Hak cipta, hak untuk menggandakan, Umur Hak cipta selama hidup pencipta plus 70 tahun
Biaya untuk memperolehnya dikapitalisasi
Diamortisasi selama umur ekonomis.
and Mickey Mouse 12-16
LO 4
Contract-Related Intangible Assets
Contoh :
►
Franchise dan lisensi, ijin konstruksi, ijin penyiaran, and kontrak servis.
Franchise (or license) dengan umur terbatas harus diamortisasi selama umur franchise.
Franchise dengan umur tak terbatas tidak diamortisasi. 12-17
LO 4
Technology-Related Intangible Assets
Examples :
►
Paten, perdagangan terbatas yang diberikan oleh pemerintah.
►
Hak paten diberikan secara eksklusif kepada pemegang selama 20 tahun
Kos pembelian hak paten dikapitalisasi.
Biaya penelitian dan pengembangan dilaporkan sebagai biaya saat terjadinya.
Diamortisasi selama umur hukum atau umur 12-18 ekonomis, mana yang lebih pendek.
Illustration: Harcott Co. mengeluarkan biaya $180,000 untuk memperoleh hak paten pada tanggal 1 January 2011. Hak paten memiliki umur 20 tahun, amortisasi menggunakan metode garis lurus. Diminta: Jurnal untuk mencatat biaya perolehan Hak Paten dan amortisasi pada akhir tahun 2011 12-19
Goodwill Hanya dicatat jika ada pembelian perusahaan, karena goodwill tidak bisa dipisahkan dengan perusahaan secara keseluruhan. Goodwill dicatat sebesar kelebihan ...
harga beli diatas nilai wajar aset yang diperoleh Goodwill yang diciptakan secara internal tidak boleh dikapitalisasi.
12-20
Illustration: PT Multi guna memutuskan untuk menambah satu divisi yang mengurus tentang spare part untuk traktror yang didistribusikannya. Direktur PT Multiguna tertarik membeli PT São Paulo.
Aset Aset Tetap (net) $135.000
Paten 18.000
Persediaan Piutang dgng Kas Total Aset 42.000
35.000
25.000
$255.000
Ekuitas Modal saham Laba ditahan Liabilitas lancar $100.000
100.000
55.000
Total Ekuitas $255.000
12-21
Illustrasi: PT Multiguna memperkirakan nilai wajar PT Sao Paulo sebagai berikut: Nilai wajar: Aset Tetap Paten Persediaan Piutang dagang Kas Liabilitas Nilai wajar bersih aset $205.000
18.000
122.000
35.000
25.000
(55.000) $350.000
12-22 PT Multi Guna membeli PT Sao Paulo seharga $400,000. Berapa nilai goodwillnya?
Penghapusan goodwill
Goodwill memiliki umur tak terbatas.
Tidak boleh diamortisasi.
Hanya disesuaikan nilai bukunya ketika goodwill mengalami penurunan nilai. Harga kesepakatan (terjadi saat harga beli lebih rendah dari nilai wajar aset bersih)
Harga beli lebih rendah dari nilai wajar aset yang dibeli. 12-23
Perbedaan itu dicatat sebagai Laba pembelian.
12-24
Penurunan nilai aset tak berujud
Penurunan nilai aset tak berujud dengan umur terbatas. Sama dengan penurunan nilai pada aset tetap.
Illustration: Lerch, Inc. memiliki hak paten untuk mengambil sari minyak minyak jarak, memiliki nilai buku $5,000,000 pada akhir tahun 2010. karena adanya penemuan baru mempengaruhi permintaan akan minyak jarak, oleh karena itu ada indikasi paten mengalami penurunan nilai. Perusahaan memperkirakan nilai paten dari perhitungan nilai penggunaannya yaitu sebesar $2,000,000, yang dihitung dari present value penggunaan paten dengan tarif bunga efektif yang berlaku. 12-25
12-26 Perhitungan rugi penurunan nilai (berdasarkan nilai penggunaan).
$5,000,000 $3,000,000 Impairment Loss $2,000,000 Illustration 11-15 Unknown $2,000,000
Kenaikan kembali nilai Illustration: Nilai buku hak paten setelah penurunan nilai adalah $2,000,000. biaya amortisasi sebesar $400,000 ($2000,000 / 5) sisa umur hak paten tinggal 5 tahun. Biaya amortisasi dan nilai buku setelah penurunan nilai dapat dilihat pada tabel berikut ini: Illustration 12-8 12-27
12-28 Kenaikan kembali nilai Pada awal tahun 2012,karena adanya kenaikan permintaan akan minyak jarak. Perusahaan memperkirakan kembali nilai paten men $1,750,000.
Penurunan nilai aset tak berujud dengan umur tak terbatas.
Harus dilakukan pengujian apakah mengalami penurunan nilai paling tidak setiap tahun.
Uji penurunan nilai sama seperti aset tak berujud dengan umur terbatas. Yaitu:
►
Bandingkan nilai yang bisa dihasilkan dengan nilai buku aset. 12-29
►
Jika nilai yang bisa dihasikan lebih kecil berarti aset tak berujud mengalami penurunan nalai.
Illustrasi: Arcon Radio membeli lisensi penyiaran seharga $2,000,000 dari GCC. Lisensi tersebut akan diperpanjang setiap 10 tahun sekali dengan biaya yang minimum. Arcon Radio telah memperpanjang lisensi dua kali. Saat ini PT GCC memutuskan untuk tidak memperpanjang lagi dan akan menjual kepada penawar tertinggi. Berdasarkan kondisi saat ini PT Acon memperkirakan nilai wajar dikurangi biaya penjualan sebesar $1,500,000. 12-30 Carrying Value $2,000,000 Recoverable amount ( 1,500,000) Loss on impairment $ 500,000
Penurunan nilai Goodwill
Perusahaan harus menguji nilai goodwill paling tidak setahun sekali.
Penilaian penurunan nilai berdasarkan kas yang bisa dihasilkan dari adanya goodwill tersebut.
Karena data nilai wajar goodwill jarang tersedia, maka penilaian goodwill biasanya menggunakan perkiraan nilai penggunaan.
12-31
Illustrasi: PT Terang Bulang memiliki 3 divisi. Perusahaan membeli divisi A empat tahun yang lalu dengan harga $2,000,000. selama 3 kuarter terakhir divisi mengalami kerugian, Manajemen PT Terang Bulan saat ini melakukan pembaharuan pada divisi tersebut, dari data divisi A aset termsk goodwill sebesar $900,000, rincian data sbb: 12-32
LO 7
12-33 PT Terang Bulan menentukan nilai yang dapat dihasilkan Divisi A berdasarkan estimasi nilai penggunaan menjadi $2,800,000, $2,400,000 $2,800,000 Illustration 11-15 No Impairment Unknown $2,800,000
LO 7
Jika diasumsikan nilai yang dapat dihasilkan divisi A adalah $1,900,000, $500,000 Impairment Loss $2,400,000 $1,900,000 Illustration 11-15 12-34 Unknown Rugi penurunan nilai $1,900,000 500,000 Goodwill 500,000
LO 7
Biaya penelitian dan pengembangan
Biaya penelitian dan pengembangan tidak termasuk kedalam nilai aset tak berujud. Beberapa hal yang dipatenkan, antara lain:
►
Produk baru,
►
proses,
►
ide,
► ► ►
rumus, komposisi, atau literary work.
12-35
Perusahaan mengeluarkan biaya yang berhubungan dengan penelitian dan pengembangan sbb: Illustration 12-12 12-36
Biaya penelitian dianggap sebagai biaya pada saat terjadinya.
Biaya pengembangan bisa atau tidak dianggap sebagai biaya pada saat terjadinya. 12-37
Kapitalisasi dilakukan jika penelitian dan pengembangan memakan waktu lama, dan perusahaan telah mendapatkan hasil dari penjualan produk tersebut. (proyek tersebut secara ekonomis bisa dilaksanakan)
Indentifikasi aktivitas penelitian & pengembangan Aktivitas penelitian Penelitian: masih bersifat dasar, Hasilnya bersifat keilmuan, Belum bisa diperjual belikan Contoh Penelitian laboratorium yang menghasilkan ilmu baru; pencarian aplikasi dari penelitian yang baru ditemukan 12-38
•
Aktivitas pengembanan Hasil penelitian telah dikembangkan
•
menjadi produk Sudah dapat dijual sehingga ada penghasilan bagi perusahaan.
Contoh Rumusan konsep dan desain produk yang memungkinkan atau proses alternatif 12-39
12-40 Akuntansi untuk aktivitas penelitian dan pengembangan Biaya yang termasuk kedalam aktivitas penelitian dan pengembangan:
Bahan, peralatan, dan fasilitas.
Personel
Pembelian aset tak berwujud.
Contract Servis
Biaya tak langsung.
E12-1: klasifikasikan item-item dibawah ini bagaimana pelaporan pada laporan keuangan. item Klasifikasi 1. Investasi pada perusahaan cabang.
2. Tambang kayu.
3. Biaya teknik yang diperlukan untuk mengembangkan desain produk sehingga dapat diproduksi. 12-41
LO 9
item 4. Pembayaran leasing yang dibayar dimuka.
5. Kos perolehan peralatan. 6. Biaya penelitian untuk aplikasi penemuan dari penelitian yang baru.
7. Biaya yang terjadi dalam operasi perusahaan. 12-42 Klasifikasi
item 8. Kerugian operasi pada saat perusahaan mulai beroperasi. 9. Biaya pelatihan pada saat memulai operasi baru. 10.Kos perolehan franchise.
11.Goodwill yang diciptakan secara 12-43 internal. Klasifikasi
Item 12. Biaya uji coba pada produk alternatif. 13. Goodwill yang diperoleh pada saat membeli perusahaan baru.
14. Biaya untuk menciptakan paten. 15. Biaya pembelian paten dari penemu. 12-44 Klasifikasi
Item 16. Biaya legal untuk menjamin hak paten. 17. Biaya untuk memformulasikan produk alternatif. Klasifikasi 12-45
Item 18. Kos pembelian hak cipta 19. Piutang jangka panjang.
20. Biaya untuk menciptakan merek dagang. 21. Biaya untuk membeli merek dagang. Klasifikasi 12-46
Biaya-biaya yang mirip dengan biaya penelitian dan pengembangan
Biaya untuk memulai operasi yang baru.
► Dianggap sebagai biaya pada saat terjadinya.
Rugi operasi diawal operasi
► Tidak boleh dikapitalisasi.
Biaya iklan.
► Dianggap sebagai biaya pada saat terjadinya.
12-47
E12-17: Hitunglah berapa nilai yang harus dilaporkan sebagai biaya R & D
kos perolehan peralatan yang dapat dipakai sebagai alternatif untuk penelitian dan pengembangan proyek yang akan datang selama 5 tahun. $330,000
Bahan yang digunakan dalam proyek penelitian dan pengembangan
fee konsultan pihak luar untuk proyek penelitian dan pengembangan. 12-48 59,000 100,000
biaya Personel yang ikut mengerjakan proyek penelitian dan pengembangan.
biaya tak langsung yang dapat dialokasikan kedalam proyek penelitian dan pengembangan.
Bahan yang dibeli untuk proyek penelitian dan pengembangan yang akan datang. 128,000 50,000 34,000 12-49
Penyajian aset tak berujud dan hal-hal yang berhubungan.
Penyajian aset tak berujud Laporan posisi keuangan
►
Aset tak berujud dilaporkan sebagai item yang terpisah.
►
Pelaporannya seperti pelaporan pada aset tetap (PPE) 12-50
►
Contra accounts tidak boleh diperlihatkan untuk aset tak berujud. Perusahaan harus melaporkan secara terpisah seluruh aset tak berujud kecuali goodwill.
Laporan Laba (rugi)
►
Biaya amortisasi.
►
Kerugian penurunan nilai dan kenaikan kembali selain goodwill dipisahkan (biasanya pada bagian operasi). 12-51
12-52 Illustration 12-15
12-53 Illustration 12-16