Transcript Estado de utilidad integral

Clasificación por función
Una clasificación con base en la función muestra en rubros
genéricos los tipos de costos y gastos atendiendo a su
contribución a los diferentes niveles de utilidad o pérdida
dentro del estado de resultado integral. Esta clasificación
tiene como característica fundamental el que presenta el
costo de ventas o de servicios en forma separada de los
demás costos y gastos generales. Comúnmente, los sectores
comercial e industrial utilizan esta clasificación.
1
Costo de ventas o de servicios
Este rubro muestra el costo de adquisición de los
artículos vendidos o el costo de los servicios
prestados relativos a las ventas o ingresos y debe
presentarse en una clasificación por función.
La entidad puede elegir si presenta o no la utilidad
bruta, la cual corresponde a la diferencia entre las
ventas o ingresos, netos y el costo de ventas o de
servicios relativo. En una clasificación basada en la
naturaleza de los costos y gastos no se presenta este
nivel.
2
Gastos generales
En este rubro deben presentarse agrupados en rubros
genéricos, los costos y gastos relativos a las operaciones de la
entidad. Los rubros que comúnmente se presentan son:
a) gastos de venta y distribución – son los que se derivan de
los esfuerzos de la entidad para comercializar sus bienes o
servicios;
b) gastos de administración – son aquéllos en los que incurre
la entidad para controlar sus operaciones; y
c) gastos de investigación – son los que se desprenden de la
búsqueda de nuevas alternativas de productos y servicios.
3
Clasificación por naturaleza
La clasificación con base en la naturaleza desglosa
los rubros de costos y gastos, atendiendo a la esencia
específica del tipo de costo o gasto de la entidad; es
decir, no se agrupan en rubros genéricos.
Usualmente el sector servicios utiliza esta
clasificación.
4
Clasificación por naturaleza
En una clasificación basada en la naturaleza, los costos y
gastos deben desglosarse en sus componentes principales. Un
ejemplo de este desglose es el siguiente:
a) consumo de inventarios;
b) sueldos, prestaciones y demás beneficios a los empleados;
c) depreciación, pérdidas por deterioro y resultado neto por
baja de propiedades planta y equipo;
d) comisiones;
e) mantenimiento;
f) gastos por rentas; y
g) publicidad;
h) otros.
5
Clasificación combinada, por función y por naturaleza
Esta NIF permite hacer una presentación que
incluya ciertos gastos clasificados por función y
algunos otros, clasificados por naturaleza. Por
ejemplo, en el sector de hotelería, los gastos
departamentales:
rentas
de
habitaciones,
restaurantes, bar, etc., se clasifican normalmente
por función; mientras que los gastos generales
suelen presentarse por naturaleza.
6
Opción para la presentación del resultado integral
La entidad puede elegir presentar el resultado
integral en uno o en dos estados, como sigue:
a) En un estado – deben presentarse en un único
documento, todos los rubros señalados, cuales
comprenden desde las ventas o ingresos, netos hasta
el resultado integral. Este documento debe
denominarse estado de resultado integral.
7
Opción para la presentación del resultado integral
b) En dos estados –
i. primer estado – debe incluir los rubros, que comprenden
desde las ventas o ingresos hasta la utilidad o pérdida neta.
Este debe denominarse estado de resultados; y
ii. segundo estado – debe partir de la utilidad o pérdida neta
con la que concluyó el primer estado y, enseguida, deben
presentarse los rubros mencionados en los incisos i) al l) del
párrafo 52.1.1, que incluyen los ORI, la participación en los
ORI de otras entidades y el resultado integral. Debe
denominarse estado de otros resultados integrales.
8
Opción para la presentación del resultado integral
Si en un determinado periodo contable, una entidad no generó
ORI, debe atender a la presentación mencionada en el inciso b) i.
del párrafo anterior, a menos que en los estados que se presenten
comparativos sí se hubieran generado ORI y la entidad hubiese
optado, para esos estados, por la presentación mencionada en el
inciso a) del párrafo anterior.
La presentación adoptada por la entidad, según el párrafo
anterior, debe utilizarse en forma consistente. Cuando la entidad
cambie de opción, la nueva presentación debe aplicarse, con base
en la NIF B-1, en forma retrospectiva para todos los estados
financieros de periodos anteriores que se presenten en forma
comparativa con los del periodo actual.
9
Periodos por los que debe presentarse el estado de
resultado integral
El estado de resultado integral debe emitirse por lo menos una vez al año,
abarcando un periodo anual, a menos que se trate del primer periodo de
operaciones de una entidad, en cuyo caso, dicho periodo puede ser menor
a un año.
También, los estados financieros, incluyendo el estado de resultado
integral, deben presentarse en forma comparativa por lo menos con el
periodo anterior.
Para la emisión de estados de resultado integral a fechas intermedias, es
decir, por periodos menores a un año completo, la entidad debe atender a
lo establecido en la NIF B-9, Información financiera a fechas
intermedias.
10
NORMAS DE REVELACIÓN
Información a revelar dentro de los estados financieros
Segregación de la utilidad o pérdida neta
Cuando se trate de estados financieros consolidados, dentro del estado de
resultado integral la entidad debe revelar la segregación de la utilidad o
pérdida neta consolidada en los importes que corresponden a la:
a) participación no controladora – es la porción del capital contable de
una entidad subsidiaria que pertenece a otros dueños distintos a la
controladora; y
b) participación controladora – es la porción del capital contable de una
subsidiaria que pertenece a la controladora.
11
Segregación del resultado integral
Cuando se trate de estados financieros consolidados,
dentro del estado de resultado integral o, en su caso,
dentro del estado de otros resultados integrales, si es
que éste se presenta, de acuerdo con la opción
tomada por la entidad, ésta debe revelar la
segregación del resultado integral en los importes
que corresponden a la participación no
controladora y a la participación controladora.
12
Utilidad por acción
La utilidad por acción determinada sobre la
utilidad o pérdida neta conforme a lo dispuesto por
la NIF particular relativa debe revelarse al calce del
estado de resultado integral o, en su caso, al calce
del estado de resultados, si éste se presenta.
13
Revelaciones en notas a los estados
financieros
La entidad debe revelar en notas a los estados financieros el importe y la
naturaleza de las partidas de ingreso, costo y gasto, así como el rubro en
que se reconocieron, que tienen importancia relativa, tales como:
a) las pérdidas por deterioro derivadas de los castigos a los inventarios
hasta su valor neto de realización; o de las partidas de propiedades,
planta y equipo hasta su importe recuperable; asimismo, en su caso, debe
revelarse el importe de la reversión de tales pérdidas;
b) la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de
cualquier provisión para hacer frente a los costos relativos;
c) la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo;
d) las disposiciones de inversiones permanentes;
e) reversiones de provisiones por litigios; y
f) otras reversiones de provisiones.
14
Revelaciones en notas a los estados
financieros
La entidad también debe revelar en notas a los estados financieros:
a) el periodo que abarca su ciclo de operaciones y, en su caso, si el cierre
de éste no coincide con el cierre de su ejercicio fiscal, y si su duración es
diferente a un año;
b) la justificación de la clasificación empleada, por función, por
naturaleza o combinada, para la presentación de los rubros de costos y
gastos;
c) información adicional sobre la naturaleza de ciertas partidas que se
consideren relevantes, en aquellos casos en que se haya utilizado una
clasificación por función;
d) la justificación para incluir rubros o niveles adicionales; y
e) el desglose de los resultados condensados de las operaciones
discontinuadas, mostrando, cuando menos, los montos respectivos de los
ingresos, los costos y gastos, la utilidad antes de efectos fiscales, los
impuestos a la utilidad y la PTU.
15
VIGENCIA
En vigor para los ejercicios que se inicien a partir del
1º de enero de 2013
Esta Norma de Información Financiera
deja sin efecto la
NIF B-3, Estado de resultados;
el Boletín B-4, Utilidad integral; y la ONIF 1, Presentación o
revelación de la utilidad o pérdida de operación.
16
TRANSITORIOs
Los estados financieros comparativos que incluyan
periodos anteriores a la fecha de vigencia de esta
NIF deben reformularse con base en el método
retrospectivo establecido en la NIF B-1.
17
Ejemplos de la presentación del estado de
resultado integral
La Empresa X, S. A. presenta su estado de resultado integral por el
ejercicio que inició el 1 de enero y terminó el 31 de diciembre de 20X3.
La presentación de su información se hace sobre las siguientes bases:
La Empresa X es dueña de 80% de las acciones con derecho a voto de la
entidad W. Por lo tanto, los estados financieros son consolidados.
• La tasa del impuesto a la utilidad es de 30%.
• La entidad no causa PTU.
• Los estados financieros se presentan comparativos con los del año 20X2.
El estado de cambios en el capital contable que complementa al estado de
resultado integral que se presenta en esta NIF se puede localizar en la
NIF B-4, Estado de cambios en la situación financiera.
18
Estado de
Resultado
Integral
Ejemplos de la presentación del estado de
resultado integral
Mejoras a
NIF 2013
lo eliminan
19
Mejoras a
NIF 2013
lo eliminan
20
21
22
Ejemplo de nota
23
Segunda parte
Estado de utilidad integral
24
Estado de utilidad integral
• Se permite presentar en:
Un solo estado
• Mostrar subtotal con la
utilidad del periodo.
• Incorporar los otros
componentes de la utilidad
integral.
• Concluir en la utilidad
integral.
Dos estados
• Un estado de resultados:
‒ Termina en la utilidad del
periodo.
• Un estado de utilidad integral:
‒ Parte de la utilidad del periodo.
‒ Incorporar los otros
componentes de la utilidad
integral.
‒ Concluir en la utilidad integral.
Estado de utilidad integral
Requisitos mínimos de presentación
En el cuerpo del estado:
•
•
•
•
•
Ingresos.
Costos financieros.
Participación en resultado de asociadas.
Gasto por impuestos.
Una sola línea que incluya el total de:
‒ Resultado después de impuestos de operaciones
discontinuadas, y
‒ Resultado después de impuestos reconocido por la venta de
operaciones discontinuadas.
• Utilidad del período.
‒ Atribuible a participación no controladora.
‒ Atribuible a dueños de la tenedora.
• Otros componentes de la utilidad integral (OCI).
• Participación en OCI de asociadas.
• Utilidad integral.
‒ Atribuible a participación no controladora.
‒ Atribuible a dueños de la tenedora.
IAS 1: Presentación de Estados Financieros
Estado de utilidad integral
Requisitos mínimos de presentación
En el cuerpo del estado o en notas:
• Efecto de impuestos de OCI.
• Reclasificaciones de OCI.
• Reducción de inventarios a su valor neto de
realización.
• Deterioro de propiedades, planta y equipo.
• Provisiones para reestructuración.
• Reversión cualquiera de las partidas anteriores.
• Disposición de propiedades, planta y equipo e
inversiones.
• Operaciones discontinuadas.
• Liquidación de juicios.
• Reversión de otras provisiones.
Estado de utilidad integral
Ejemplo – Un solo estado
Estado de utilidad integral
Ingresos
Costos y gastos generales
Gastos de operación
Gastos por intereses
Utilidad antes de impuestos a la utilidad
Impuesto a la utilidad
UTILIDAD NETA
400,000
(150,000)
(30,000)
(10,000)
210,000
(40,000)
170,000
Otros componentes de la utilidad integral:
Efecto de conversión de entidades extranjeras
Ganancia (pérdida) por realizar en inversiones disponibles para la venta
Ganancia (pérdida) por realizar en cobertura de flujo de efectivo
Ganancia por revaluación de activos
Ganancias y pérdidas actuariales planes de beneficios definidos
Efectos de impuestos relacionados a otros componentes de la utilidad
integral
Otros componentes de la utilidad integral, neto de impuestos
UTILIDAD INTEGRAL
6,000
(18,000)
(1,000)
500
(700)
400
(12,800)
157,200
Utilidad neta atribuible a:
Dueños de la tenedora
Participación no controladora
136,000
34,000
170,000
Utilidad integral atribuible a:
Dueños de la tenedora
Participación no controladora
125,760
31,440
157,200
Estado de utilidad integral
Ejemplo – Dos estados
Estado de resultados
Ingresos
Costos y gastos generales
Gastos de operación
Gastos por intereses
Utilidad antes de impuestos a la utilidad
Impuesto a la utilidad
UTILIDAD NETA
Utilidad neta atribuible a:
Dueños de la tenedora
Participación no controladora
Estado de utilidad integral
400,000
(150,000)
(30,000)
(10,000)
210,000
(40,000)
170,000
136,000
34,000
170,000
UTILIDAD NETA
170,000
Otros componentes de la utilidad integral:
Efecto de conversión de entidades extranjeras
Ganancia (pérdida) por realizar en inversiones
disponibles para la venta
Ganancia (pérdida) por realizar en cobertura de flujo
de efectivo
Ganancia por revaluación de activos
Ganancias y pérdidas actuariales planes de beneficios
definidos
Efectos de impuestos relacionados a otros
componentes de la utilidad integral
Otros componentes de la utilidad integral, neto de
impuestos
UTILIDAD INTEGRAL
Utilidad integral atribuible a:
Dueños de la tenedora
Participación no controladora
6,000
(18,000)
(1,000)
500
(700)
400
(12,800)
157,200
125,760
31,440
157,200
Estado de utilidad integral
Clasificación
Clasificar ingresos y gastos por naturaleza o función.
 Presentar información confiable y más relevante.
 Si se elige por función, se debe revelar información por naturaleza
adicionalmente.
<IAS 1. 99, 104>
Por función
Por naturaleza
Ingresos
X
Ingresos
Otros ingresos
X
Costo de ventas
X
(X)
Variaciones en inventarios de productos
terminados y producción en proceso
X
Materias primas e insumos utilizados
X
Costos de beneficios a empleados
X
Costos de distribución
(X)
Depreciación y amortización
X
Gastos de administración
(X)
Otros gastos
X
Otros gastos
(X)
Gastos totales
Utilidad
(X)
X
Utilidad bruta
X
Otros ingresos
X
Utilidad
X
Estado de utilidad integral
Consideraciones adicionales
◦ No presentar partidas extraordinarias.
◦ Pueden presentarse rubros adicionales cuando
sean relevantes.
◦ Si se usan medidas alternativas de desempeño
considerar discusión en bases para conclusión de
IAS 1 (BC.56).
 Por ejemplo, no se requiere ni se prohíbe
presentar la utilidad de operación.
 Si se incluye la utilidad de operación o algún subtotal
similar no definido por IAS 1, cerciorarse que incluya
TODAS las partidas que por su naturaleza son
operativas, aun y cuando sea una práctica de la
industria excluirlas. No excluir por ejemplo:
 Bajas de valor de inventarios.
 Gastos de reestructura o reubicación.
 Depreciaciones o amortizaciones.
Estado de utilidad integral
Ejemplo - Clasificación de fluctuación cambiaria
Pregunta
◦ ¿En dónde debe presentarse la fluctuación
cambiaria en el estado de resultados/utilidad
integral?.
Estado de utilidad integral
Ejemplo - Clasificación de fluctuación cambiaria
Respuesta
IAS 1 y 21 no establecen explícitamente una clasificación
para la fluctuación cambiaria.
-Debe clasificarse basada en la naturaleza de las
transacciones que la generan, ejemplo:
‒Fluctuación de partidas de operación (cuentas por
cobrar y por pagar) dentro de la operación.
‒Fluctuación de deuda dentro de costos financieros.
•
-La clasificación es cuestión de política contable, debe
revelarse y aplicarse consistentemente.
-Cuando su impacto es material, debe revelarse por
separado (IAS 1.86).
Estado de utilidad integral
Ejemplo - Descuentos por pronto pago
Antecedentes
◦ El vendedor ofrece un descuento por pronto pago
de 2%, si el cliente paga dentro de los 10 días
posteriores a la entrega.
◦ La venta es por $100, a un plazo de 60 días.
Pregunta
◦ ¿Como debe el vendedor contabilizar el descuento
pronto pago?.
Estado de utilidad integral
Ejemplo - Descuentos por pronto pago
Respuesta

IAS 1.34 y 18.10 indican que los ingresos deben medirse al valor razonable de la
contraprestación recibida o por cobrar, tomando en cuenta cualquier descuento o
rebaja por volumen.
Si el acuerdo requiere el pago dentro de un periodo relativamente corto, por
ejemplo 90 días, y el entorno no es hiperinflacionario, el descuento por pronto
pago no se considera como una transacción financiera.
‒Simplemente indica el monto de contraprestación acordada y
puede verse como un mecanismo para mejorar la cobranza.

•El vendedor debe reconocer el ingreso neto del descuento.
‒El ingreso sería $100 si el descuento no se toma o $98 si el
descuento se toma.
>
Estado de utilidad integral
Ejemplo – Gastos de fletes
Pregunta
◦ Cuando los gastos son clasificados por función en
el estado de utilidad integral, ¿como debe un
vendedor (que actua como principal) clasificar los
gastos de fletes de envio de bienes a clientes?
Estado de utilidad integral
Ejemplo – Gastos de fletes
Respuesta
•Opción 1: Incluirlos en el
costo de ventas.
‒Tratamiento permitido por IAS 2.38,
Inventarios, que establece que las
circunstancias de la entidad pueden
justificar incluir los costos de distribución
en el costo de ventas.
Estado de utilidad integral
Ejemplo – Gastos de fletes
Respuesta
Opción 2: Incluirlos por separado como "costos de
distribución“, o en "otros gastos de operación“ si no son
materiales.
•
•En la elección de esta política contable, considerar que:
‒La clasificación sea apropiada a las circunstancias de
la entidad.
‒La clasificación sea consistente; y
‒Las partidas materiales se presenten por separado,
como requiere IAS 1.86.
•No se permite presentar los gastos de fletes como una
deducción de los ingresos.
>
Estado de utilidad integral
Caso práctico

•

•
Antecedentes
Chis Me Telecom, es la compañía líder mundial, proporciona gran
variedad de servicios y equipos de telecomunicación. Sus equipos
y servicios permiten a sus clientes enviar o recibir virtualmente
cualquier tipo de transmisión de datos y voz.
Preguntas
Ver el estado de utilidad integral de Chis Me Telecom, que se
presenta a continuación, y responder las siguientes preguntas:
1) Identificar si se presenta por naturaleza o por función.
2) Identificar las medidas alternativas de desempeño (i.e. no
requeridas por IAS 1).
3) Concluir si es apropiada, o no, la presentación de dichas
medidas alternativas de desempeño.
4) Identificar cualquier otro asunto u observación que se tenga.
Estado de utilidad integral
Caso práctico
Chis MeTelecom
Ingresos
Costos de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administración y venta
EBITDA
Depreciación y amortización
Utilidad de operación
Pagos basados en acciones
16,419
(10,629)
5,790
(2,500)
3,290
(1,804)
1,486
(86)
Gastos de reestructura y deterioro de activos fijos
(138)
Utilidad en venta de activo fijo
Gasto por intereses
161
(273)
Ingreso por intereses
211
Participación en las pérdidas de asociadas
(18)
Utilidad antes de impuestos
1,343
Impuesto a la utilidad
(130)
UTILIDAD NETA
1,213
Otros componentes de la utilidad integral:
Ganancia por revaluación de activos
Efectos de impuestos relacionados a otros componentes de la
utilidad integral
(120)
Otros componentes de la utilidad integral, neto de impuestos
330
UTILIDAD INTEGRAL
450
1,543
Estado de utilidad integral
Solución de caso práctico
1)
Identificar si se presenta por naturaleza o
por función.
‒Se presenta por función (ver 4) más adelante.
2)Identificar las medidas alternativas de desempeño (i.e.
no requeridas por IAS 1).
‒Utilidad bruta
‒EBITDA
‒Utilidad de operación
Estado de utilidad integral
Solución de caso práctico
3) Concluir
si es apropiada, o no, la presentación
de dichas medidas alternativas de desempeño.
•Cuando una entidad incluye la utilidad de operación
o algún subtotal similar no definido por IAS 1, debe
cerciorarse que incluya TODAS las partidas que por su
naturaleza son operativas, aun y cuando sea una
práctica de la industria excluirlas.
•Utilidad bruta: Presentación no apropiada.
‒Excluye depreciación y amortización, partidas
claramente relacionadas con la
operación.
Estado de utilidad integral
Solución de caso práctico
3)
Concluir si es apropiada, o no, la presentación de dichas
medidas alternativas de desempeño.
•EBITDA : Presentación no apropiada.
‒No es una medida definida por IFRS y no se considera
que cumpla con los requerimientos del párrafo IAS 1.85 y 86.
•Utilidad de operación: Presentación no apropiada.
‒Excluye las siguientes partidas relacionadas con la
operación:
•Pagos basados en acciones.
•Gastos de reestructura y deterioro de activos
fijos.
•Utilidad en venta de activo fijo.
Estado de utilidad integral
Solución de caso práctico
4) Identificar cualquier otro asunto u observación que
se tenga.
•El estado de utilidad integral se presentó por
función, pero existen gastos clasificados por
naturaleza:
‒Depreciación, amortización, pagos basados en
acciones, gastos de reestructura y deterioro de
activos fijos y utilidad en venta de activo fijo
.
•La presentación de los pagos basados en
acciones es apropiada, pero también puede
presentarse en la nota de beneficios a empleados.
Estado de utilidad integral
Solución de caso práctico
4) Identificar cualquier otro asunto u observación que
se tenga.
•La presentación de gastos de
reestructura, deterioro de activos fijos y de
utilidad en venta de activo fijo es apropiada,
ya que deben presentarse en el estado de
utilidad integral o en notas.
•Cuando se clasifican los gastos por
función, debe revelarse información por
naturaleza.