Transcript Villy Lopman

Riigikohtu maksupraktika 2013
Villy Lopman
12.12.2013
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
I. Üldine
Riigikohtu maksupraktika 2013. a põhiteemad:
• eelarest;
• juhatuse liikme vastutus äriühingu võlgade eest;
• ettevõtte üleminek;
• kaudne hindamine;
• muu.
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
II. Eelarest - mis ja miks?
• Maksuotsus täidetakse reeglina pärast selle koostamist ja kätte
toimetamist.
• Eelarest: teatud tingimustel võimalik täita juba enne maksuotsuse
tegemist ja menetluse lõppemist.
• Eelaresti eesmärk: ennetada maksejõuetuse tekitamist.
• Regulatsioon: MKS § 1361, § 130 lg 1, kehtib alates 01.01.2009.
3
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
II. Eelarest - üldised eeldused
Riigikohtu üldkogu on MKS § 1361 lg 1 alusel sõnastanud eelaresti
kohaldamise üldised eeldused (3-3-1-15-12, p 50):
1. kontrollitakse maksude tasumise õigsust;
2. kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahaline kohustus;
3. maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus maksejõuetuse osas;
4. maksejõuetus tuleneb maksukohustuslase tegevusest;
5. maksunõude aegumistähtaeg ei ole möödunud;
6. halduskohtule esitatavas taotluses on märgitud andmed tagatise
kohta, mille esitamisel lõpetatakse eelarest.
4
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
II. Eelarest - eelaresti rakendamine kui esimene
menetlustoiming
• Riigikohus (3-3-1-7-13): Taotlust ei saa esitada enne menetluse
alustamist.
• Riigikohus (3-3-1-7-13): Riigikohus möönab, et olukord on teine
vastutusmenetluse korral. Sellisel juhul on maksuhaldur kontrollinud
eelnevalt juriidilise isiku suhtes läbi viidud maksumenetluse käigus
maksukohustusega seotud asjaolusid ja juhatuse liikmete võimalikku
vastutust juriidilisele isikule maksuvõla tekkimisel. Seega võib
vastutusmenetlus alata ka halduskohtule loa taotluse esitamisega.
5
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
II. Eelarest - ületagamise keeld
• Asjaolud: Kui kinnistu arestimine on nõude tagamiseks piisav, siis ei
ole lubatud veel ka sõidukite käsutamise keelmärgete rakendamine.
• Riigikohus (3-3-1-16-12): tuleb kohustatud isiku õigustatud huvisid ja
juhtumi asjaolusid arvestades vältida ületagamist.
• Riigikohus (3-3-1-16-12): Seega peab maksuhaldur, kes taotleb luba
täitetoiminguteks, esitama ka tõendid selle kohta, et taotlus on
põhjendatud soovitud ulatuses ega piira isiku õigusi ülemääraselt.
6
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
II. Eelarest - ületagamise keeld
• Asjaolud: Maksuhaldur ei uurinud arestitud kinnistute väärtusi.
Samuti ei põhjendatud vajadust seada täiendavalt keelumärge
sõidukitele, kuigi kinnistutele seatud hüpoteegid tagaks maksunõuet
täies ulatuses. Maksuhaldur ei täpsustanud ka võimalike
täitmiskuludes suurust.
• Riigikohus (3-3-1-7-13): Tegemist on rikkumisega, mis annab aluse
sõidukile seatud käsutamiskeelu osas halduskohtu ja ringkonnakohtu
määrused tühistada.
7
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
II. Eelarest - eelaresti rakendamise põhjendatus
• Asjaolud: Isik on tegutsenud 12 aastat, ei ole olnud maksuvõlgu ega
maksuõigusrikkumisi, teeb maksuhalduriga maksumenetluses koostööd.
Suur omakapital (570 481 eurot) ja käive, jaotamata kasum 390 319 eurot
jne.
• Riigikohus (3-3-1-4-13): Tegemist on prognoosotsusega olukorras, kus
puudub kindel teadmine isiku võimaliku käitumise kohta tulevikus. Maksuhaldur ei pea jääma ootama, millal isik hakkab oma vara võõrandama ja
muudab end maksejõuetuks.
• Riigikohus (3-3-1-4-13): Selliseks kahtluseks annavad põhjust käimasoleva
maksumenetluse käigus kogutud tõendid, isiku ebausaldusväärne käitumine
maksuõigussuhetes ja maksupettusele viitavad asjaolud.
• Riigikohus (3-3-1-4-13): asjaolud ei anna kolleegiumi arvates piisavalt alust
arvata, et määruskaebuse esitaja võiks 77 721 euro 43 sendi suuruse
maksuvõla vältimiseks oma eduka äritegevuse lõpetada.
8
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
II. Eelarest - eelaresti rakendamise põhjendatus
• Riigikohus (3-3-1-48-13): Loa taotlemise staadiumis piisab
põhjendatud kahtluse loomiseks sellest, et maksukohustuslane on
oma raamatupidamises kasutanud võltsarveid.
9
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
II. Eelarest - eelaresti rakendamise põhjendatus
• Asjaolud: Äriühing loodi vaid mõned kuud enne vaidlusalust
maksustamisperioodi; äriühing pole esitanud ühtegi majandusaasta
aruannet; äriühingule ei kuulu registervara; tema
käibedeklaratsioonidelt ei nähtu kasumlikku tegevust; äriühingu ainus
põhivara on laadur. Seega on küllaltki tõenäoline, et isikult ei ole
pärast maksuotsuse tegemist mingit võimalust maksuvõlgnevust
kätte saada.
• Riigikohus (3-3-1-48-13): MKS § 1361 kohaldamisel ei ole oluline
äriühingu tegevuse jätkusuutlikkuse hindamine, eriti tegevust
alustavate äriühingute puhul.
10
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
II. Eelarest - eelaresti rakendamise mõistlik kestvus
• Asjaolud: Eelaresti rakendati kaheksa kuud.
• Riigikohus (3-3-1-16-12): Kolleegium märgib, et selgesõnaliste
ajaliste piiride puudumine seaduses ei muuda MKS § 1361 lõiget 1
iseenesest ebaproportsionaalseks ning põhiseadusvastaseks.
• Riigikohus (3-3-1-16-12): Abinõude jätkuv kohaldamine võib osutuda
ebaproportsionaalseks näiteks juhul, kui maksuhaldur mõistliku aja
jooksul maksukohustust ei määra või kui maksu- või vastutusotsust
ei tehtagi.
• Riigikohus (3-3-1-16-12): luba täitetoiminguks anti 22. juulil 2011 ning
vastutusotsus T. Ehaste suhtes tehti 1. märtsil 2012, ei ole
kolleegiumi hinnangul määruskaebuse esitajat allutatud piirangutele
ebamõistlikult pika aja jooksul.
11
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
II. Eelarest - eelaresti rakendamise mõistlik kestvus
• Asjaolud: Eelarest olnud peal 1,5 aastat ja pole tehtud ühtegi
menetlustoimingut.
• Riigikohus (3-3-1-7-13): Maksuhaldur on rikkunud antud juhul MKS §
10 lg-st 3 tulevat kohustust viia menetlus läbi võimalikult lihtsalt,
kiirelt ja efektiivselt, vältides üleliigseid kulutusi ja ebamugavusi,
järgides sealjuures haldusmenetluse üldpõhimõtteid ja tagades
menetlusosaliste õiguste kaitse.
• Riigikohus (3-3-1-7-13): Menetluse põhjendatud pikkus on erinev
olukordades, kus on sooritatud täitmist tagavaid toiminguid ja kus
seda pole tehtud. Samuti erineb menetluse mõistlik pikkus
maksuotsuse ja vastutusotsuse tegemise menetluses, sest viimasel
juhul peab suurem osa asjaolusid ja tõendeid olema välja selgitatud
juba vastutusmenetlusele eelnenud maksumenetluses.
12
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
II. Eelarest - ettemaksukonto eelarestimine
• Riigikohus (3-3-1-4-13): Kuigi seaduses ei ole eraldi normi
ettemaksukonto arestimise kohta, ei pea kolleegium ettemaksukonto
arestimist võimatuks.
• Riigikohus (3-3-1-26-13): Ettemaksukonto arestimine tagastusnõude
tuvastamiseks ette nähtud tähtaegu ei peata ega pikenda.
• PS! Ettemaksukonto arestimine tagastusnõude kontrollimenetluse
järel eeldab uue kontrollimenetluse algatamist ning seda ei saa teha
tagastusnõude menetluse jätkuna ilma uue kontrolli alustamiseta (vt
3-3-1-4-13; 3-3-1-26-13).
13
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
III. Ettevõtte üleminek – kinnisvara soetamine
• Käivet ei teki ettevõtte või selle osa üleandmisest võlaõigusseaduse
tähenduses (KMS § 4 lg 2 p 1).
• Asjaolud: Võõrandatud kinnistu on ainus vara ning pärast müüki ei
jää äriühingule mingeid materiaalseid/immateriaalseid vahendeid.
• Riigikohus (3-3-1-85-12): kinnistu müüki võib põhimõtteliselt käsitada
ettevõtte üleminekuna, kui ettevõtte majandustegevuse iseloom seda
võimaldab. Kui kinnisasi on muutunud majandusüksuseks ja
kinnisvara on rakendatud tulu teenimise eesmärgil, siis saab
tegemist olla ettevõttega.
• Riigikohus (3-3-1-85-12): ettevõttena ei ole võimalik käsitada
varakogumit, mis ei osale majandustegevuses. Seda isegi juhul, kui
tegemist on äriühingu ainukese varaga (nagu käesolevas asjas
vaidlusalune Tammneeme kinnistu).
14
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
III. Ettevõtte üleminek – krundi mõiste
• Riigikohus (3-3-1-85-12): asjaolu, et uus omanik soovis ehitise
lammutada, ei muuda kinnisasja veel maksustatavaks krundiks.
Krunt muutub maksustatavaks siis, kui olemasolev ehitis on
lammutatud vähemalt sellisel määral, et see ei vasta enam EhS § 2
lg-s 1 toodud definitsioonile või kui kinnistu müüja on võtnud lepingus
kohustuse ehitis lammutada.
• Riigikohus (3-3-1-85-12): asjaolu, et hiljem asutakse ehitisi
lammutama, ei ole määrav, kuna ehitised olid rajatud õiguslikul
alusel, enne kinnistu müüki olid pikemat aega kasutuses, müüja
teenis nendelt ka tulu, ehitised on kantud ehitusregistrisse ning
tehingu toimumise ajal olid reaalselt olemas.
15
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
IV. Kaudne hindamine - kaudse hindamise piirangud
• MKS § 94 lg 1 kohaselt võib maksuhaldur tuvastada tasumisele
kuuluva maksusumma määramise aluseks olevad asjaolud
hindamise teel.
• Asjaolud: Maksuhaldur keeldus kaudsest hindamisest, sest äriühing
oli kasutanud nn varifirma arveid. Kui usaldusväärselt ei ole
tuvastatav kas teenuse saamise fakt või teenust osutanud isik – ei
ole teenuse puhul hindamine maksusumma määramisel kohaldatav.
• Riigikohus (3-3-1-42-13): kui teenuse saamise fakt või teenust
osutanud isik ei ole usaldusväärselt tuvastatav, [on] ka teenuse puhul
hindamise kohaldamine tulumaksu määramisel erandina võimalik.
Põhjendused hindamise teel maksu määramise vajalikkuse ja
võimalikkuse kohta, sh miks on hindamine erandina teostatav ka
teenuse puhul, peab esitama maksuhaldur.
16
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
IV. Kaudne hindamine - kaudse hindamise piirangud
• Asjaolud: Kaup on olemas ja teenuse osutamine on tuvastatud, kuid
maksuhalduri hinnangul ei ole kaupa saadud ning teenust osutatud
arvetel märgitud äriühingute poolt.
• Riigikohus (3-3-1-42-13): maksuhalduril [võib] lasuda kohustus
määrata maksusumma MKS § 94 sätestatud korras hindamise teel.
/…/ Kui vaidlusalustele tehingutele vastav kaup on olemas ja
ebamõistlik on eeldada, et see on saadud tasuta, siis on
tulumaksukohustuse väljaselgitamisel oluline tuvastada nimetatud
kauba eest makstud tasu tegelik suurus.
17
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
IV. Kaudne hindamine – TuMS § 51 lg 2 p 3 vs MKS § 94
• Asjaolud: Kohtud leidsid, et kaudne hindamine on välistatud, kui
puuduvad nõuetele vastavad algdokumendid.
• Riigikohus (3-3-1-15-13): Kolleegium on seisukohal, et hindamise
teel maksustamine on võimalik ka siis, kui maksukohustuslasel
puudub eelnimetatud algdokument või pole see usaldusväärne.
18
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
V. Muu - aegumine toimub iga tehingu kohta eraldi
• Asjaolud: Maksuhaldur ei hinnanud tahtlust iga tehingu või tehingupartneri suhtes eraldi, vaid on teinud üldistatud järelduse, et kaebaja
on maksude tasumisest tahtlikult kõrvale hoidunud.
• Riigikohus (3-3-1-38-12): Maksuhalduril lasub kohustus hinnata
maksusumma määramise /…/ aegumistähtaja kohaldamiseks
maksukohustuslase tahtlust iga tehingu osas eraldi.
• Riigikohus (3-3-1-38-12): Tulude ja kulude ebaõigest arvestamisest
ei saa automaatselt järeldada maksukohustuslase tahet panna toime
maksuõigusrikkumine. /…/ üksnes hoolsusnõuete eiramisest ei
tulene järeldust, et maksude tasumisest hoiduti tahtlikult.
19
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
V. Muu - tagastusnõude kontrolli maksimaalne pikkus on
120 päeva
• Riigikohus (3-3-1-4-13): Eeltoodust tulenevalt peab maksuhaldur
kontrollima käibemaksu tagastusnõude õigsust maksimaalselt 120
päeva jooksul. Kui asjas puuduvad tagastusnõude täitmise tähtaja
peatamise alused, tuleb maksuhalduril otsustada 120-päevase
tähtaja jooksul, kas tagastusnõue aktsepteerida või jätta
aktsepteerimata ja teha selle kohta kirjalik motiveeritud otsus.
20
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
V. Muu - tagastusnõude kontrolli maksimaalse kestvuse
ületamise keeld
• Riigikohus (3-3-1-8-13): Maksuhalduril ei ole õigust pärast kontrolli
teostamiseks antud maksimaalse tähtaja möödumist lükata
tagastusnõude täitmise otsustamist määramatusse tulevikku,
kasutades ära aresti seadmise võimalust ettemaksukontole.
• Riigikohus (3-3-1-8-13): Tagastusnõude täitmise peatamise ja
pikendamise alused on MKS §-s 107 ja KMS §-s 34 loetletud
ammendavalt. Kui tagastusnõude rahuldamata jätmist ei ole võimalik
tagastusnõude täitmise tähtaja jooksul põhjendada, tuleb nõue
rahuldada.
• PS! Maksusumma tagastamine ei välista edaspidist põhjalikumat
kontrolli ning maksusumma lõplikku kindlaksmääramist MKS § 98
lg-s 1 sätestatud tähtaja jooksul.
21
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
V. Muu - ranged nõuded algdokumendile
• Asjaolud: Tuvastati lobimisteenuse osutamine, kuid poolte vahel oli
sõlmitud leping turu-uuringu tegemiseks ja selle kohta väljastati ka
arve.
• Riigikohus (3-3-1-57-13): kui tehingu majanduslik sisu on märgitud
ebaõigesti, pole tegemist nõuetekohase algdokumendiga. Selline
asjaolu võib olla piisavaks aluseks, et kohaldada TuMS § 51 lg 2 p 3
[rmpt nõuetele mittevastav algdokument].
• Riigikohus (3-3-1-57-13): Juhul kui ostjal puudub teenuse eest
tasumist tõendav nõuetele vastav algdokument, siis maksustatakse
väljamakse sõltumata sellest, kas see teenus on ettevõtluseks vajalik
või mitte.
22
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
V. Muu - ranged nõuded algdokumendile
• Asjaolud: Tuvastati lobimisteenuse osutamine, kuid poolte vahel oli
sõlmitud leping turu-uuringu tegemiseks ja selle kohta väljastati ka
arve.
• Riigikohus (3-3-1-57-13): ei nõustu kolleegium /…/, et kui on
tõendatud, et teenust osutati, ei saa lepingu ebatäpset sõnastust
pidada kaebajale maksukoormuse tekkimise põhjustajaks.
23
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
V. Muu - täiendav dokumenteerimine maandab riske
• Asjaolud: Teenuse põhjalikumalt dokumenteerimist ei saa kaebajale
ette heita, kuna seda ei nõua ükski maksuõigusest väljapoole jääv
õigusakt.
• Riigikohus (3-3-1-57-13): Siiski tuleb möönda, et teenuse osutamise
dokumenteerimata jätmise korral võtab maksukohustuslane endale
riski, et hiljem ei õnnestu põhjendatud kahtluse tekkimisel teenuse
saamist tõendada.
• Riigikohus (3-3-1-57-13): maksukorralduse seaduse (MKS) § 56
lg-st 2 tulenevalt on maksukohustuslasel on kontrollitavuse
tagamiseks kohustus koguda ja säilitada tõendeid eriti ettevõtja jaoks
ebaharilike, põhjendatud kahtlust tekitavate või suure
maksustamisväärtusega tehingute asjaolude kohta.
24
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
Küsimused?
25
OÜ Advokaadibüroo Rask
Toompuiestee 33A, 10149 Tallinn
+372 618 0820
[email protected] I www.rask.ee
Tänan!
26