Transcript IAS 19 Employee Benefits

IAS 19 Employee
Benefits
13 April, 2011
陳蓓琪, 執業會計師
IAS 19 課程大綱
• 適用IAS 19的範圍
• 員工福利主要內容說明
• 採行IFRS的衝擊及其影響
• 草案修正提案暨實務分享
• Q&A
©2011 KPMG, a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated
with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.
1
適用IAS 19的範圍
2
範圍
• 員工福利係指企業以各種形式之對價提供予公司員工、
員工眷屬或其他對象，以換取員工之服務。除適用
IFRS 2 (股份基礎給付)之情形外，IAS 19涵括其他所
有員工福利之規範(包括：短期員工福利、退職後福
利、其他長期員工福利及資遣給付等)。
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帶薪假 (休假給付)
• 有薪休假給付係依據員工過去所提供之服務且為累積
性質(亦即可累積至未來年度)時，雇主應估列相關休
假給付義務。
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帶薪假(續)
•休假給付估列之重點為：
過去所提供之服務，且
可累積至未來年度
衡量方式：
負債金額係企業對員工未使用之休假權利予以估列，
即以資產負債表日，員工剩餘休假天數為依據。
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帶薪假-釋例(一)
• 釋例：
– A員工於2008年7月1日服務滿一年，故享有7天的休假。截
至2008年12月31日，A員工尚有3天休假未休，而依公司政
策此休假可累積至2009年12月31日以前休完即可。
– 依IAS19之規定，對2008年12月31日財務報表之影響為何？
選項如下：
1. 2009年認列即可
2. 2008年估列7天休假給付
3. 2008年估列3天休假給付
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帶薪假-釋例(二)
• 釋例：
–產假及陪產假要如何處理？
–國定假日休假要如何處理？
=>是否要先行估列員工福利？
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Answer
大多數情形下，產假及陪產假係屬或有性質，
取決於未來發生之事件而並非”累積”，所以，
此類成本只於休假發生時才認列。
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8
分紅及獎金計劃
• 當企業目前具有法定或推定義務且可合理估計時，
應估列員工分紅及獎金計畫之預期成本。
• 衡量之金額係企業所預期支付金額之最佳估計數。
何謂法定義務及推定義務？
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法定義務與推定義務
義務
法定(legal)
 合約
 法律 / 法令
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推定constructive
 過去實務
 公開政策/聲明
 詳細的現在聲明
 使他人確切預期企業
將會執行某行動時
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衡量
•衡量之金額係企業所預期支付金額之最佳估計數。
•假設支付金額附有條件(例如：員工繼續任職提供
服務)，則於衡量該負債時應予考慮該條件(及放棄
(forfeiture)之可能性)。
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分紅及獎金計劃-釋例
• 釋例：
– B公司決定於資產負債表日2009年12月31日提供員工某一分
紅計畫。該企業將於2010年3月31日支付，條件係於2009年有
提供服務且於支付日仍任職於公司之員工。此金額係以2009年
獲利之百分之五計算決定。該企業估計於2009年12月31日至
2010年3月31日，約有百分之三之員工將離職。
1.
估列年度為2010年，並考量3%之離職率
2.
估列年度為2009年，並考量3%之離職率
3.
估列年度為2009年，無須考量3%之離職率
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退職後福利(post-employment benefits)
•退職後福利包括所有員工退職後之應付福利，例如：
退休金、退休後醫療福利及離職金。
•退職後福利，包含正式協議以及非正式協議所產生之
推定義務。
•當企業實務上必須支付予員工福利，而無其他選擇時，
即構成推定義務；推定義務亦有可能因過去實際經驗
或與員工之溝通所產生。
4.4.100
/4.4.110
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優惠利率貸款
• 提供低於市場利率之貸款予員工，一般視為短期員工福利。提
供貸款予員工係屬於IAS 39「金融商品之認列及衡量」中規範
之金融商品，因此，提供員工優惠利率貸款必須將未來現金流
量以市場利率折現計算現值。而，
=>貸款折現值與預借金額之差異應視為員工福利
此差額所產生之員工福利要如何處理呢？
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優惠利率貸款(續)
員
工
福
利
優惠貸款條件與持續
之任職無關時，則可
推定優惠貸款係與過
立即認列於當期損益
去所提供之服務有關
優惠貸款係與未來期
間所提供之服務有關
視為預付款之性質，
於未來提供服務之期間
認列費用
若未來提供服務時間超過
十二個月，則應視為長期
員工福利
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退職後福利之分類
退
職
後
福
利
確定提撥辦法
企業提撥固定金額至某一獨立
個體後，即沒有任何其他義務
(法定或推定)去支付其他任何
金額。
確定福利辦法
其他非屬確定提撥辦法者，
皆屬於確定福利辦法。
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退職後福利之分類
確定提撥辦法
確定福利辦法
(Defined Contribution Plan)
(Defined Benefit Plan)
• 公司對員工離職後給付的義務僅限 • 公司承諾於員工退休時一次支付或
分期支付一定數額之退休金。至於
於提撥一定數額之退休金。
公司是否按時提撥基金則在所不問，
• 此種退休辦法員工所能領取之退休
只要員工退休時公司有能力履行支
金決定於公司提撥金額之多寡及退
付退休金之義務即可。
休基金孳息之大小，公司並不保證
• 精算風險與投資風險實質上由公司
承擔。
• 精算風險與投資風險實質上由員工
• 退休金數額之決定，通常與薪資水
負擔。
準、服務年資有關，因而需要透過
• 目前依勞工退休金條例提撥之退休
精算。
基金即屬確定提撥辦法。
退休金給付的數額。
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確定福利辦法義務之衡量
• 退休辦法負債之衡量須反映未來預期薪資。因此，對
以平均薪資計算之辦法而言，應以預計平均薪資來衡
量辦法負債，而非目前之平均薪資。
• 精算假設代表企業對未來變化之最佳估計。
• 估計未來支付之義務應以折現基礎衡量。該義務應採
用高品質之公司債券利率或政府債券利率(若無活絡之
公司債券市場時)加以折現。
– 企採用其本身增額借款利率是否恰當？
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確定福利辦法之退休基金資產
•退休基金資產包含：由法律上獨立之基金所管理之
資產，且：
–僅可於支付員工之福利時才可動用
–不得支付雇主之負債，且
–僅於已支付員工福利的退回或此一基金已提列過剩時，才
可將其退回予企業。
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確定福利辦法-退休基金資產之衡量
•退休基金資產應以公平價值衡量。當退休基金資產
有市場公開報價時，根據金融資產公平價值之衡量
規定，應以其公開報價之買價衡量之。
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前期服務成本
• 前期服務成本係因退休辦法修訂而增加之前期服務
給付義務現值。下列係因退休辦法修訂而導致前期
服務成本增加之例子：
– 退休年齡由65歳變更至60歳；
– 增加提前退休之應付退休金；
– 將紅利增列至退休辦法之計算基礎；及
– 追溯增加適用退休辦法之員工人數
4.4.600
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前期服務成本(續)
認
列
方
式
若增加給付之
權利無未來服
務條件
該權利為立即既得，企業應
立即全數認列費用並增加負債。
尚未既得
費用應於既得期間內按直線
法分攤認列為費用。
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前期服務成本-釋例
– E公司將所有服務年資滿五年之員工退休基金給付比率由給
付薪資之2%增加至3%。服務年資滿5年之員工前期服務成
本增加之影響數現值為150，而服務年資未滿5年(平均服務
年限為二年)員工之前期服務成本增加之影響數現值為120。
上述改變對當期損益之影響為何?
1.
150當期認列費用，120分5年攤提
2.
150及120皆分3年攤提
3.
150當期認列費用，120分3年攤提
4.
150及120皆當期認列為費用
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採行IFRS的衝擊及其
主要影響
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採行IFRS的衝擊及其主要影響
• 在國內，目前並無明確之會計準則規範所有員工福利會計處
理。除了員工股份基礎給付的會計處理適用IFRS 2外，IAS
19 Employee Benefit則規範了所有形式的員工福利。
• 在ROC GAAP下，僅特別規範退休金辦法的會計處理(包含
確定提撥退休辦法及確定給付退休辦法)，並沒有對其他員工
福利有特別之規範。
• 茲將採行IAS 19時要特別提醒的事項臚列如下：
 有薪休假津貼(Compensated Absences)之估列：
 台灣公司於適用IAS 19時要特別注意有薪休假津貼的估列。依據IAS 19
的規定，雇主依員工過去之服務所提供可累積的有薪休假津貼，應估列
相關的負債。
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採行IFRS的衝擊及其影響(續)
•確定給付退休金會計處理的差異：
公開發行公司
原已適用財務會計準則公報第18號
「退休金會計處理準則」予以精算
非公開發行公司
未適用財務會計準則公報第18號
「退休金會計處理準則」-皆未精算
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對公開發行公司之
衝擊
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對公開發行公司之衝擊
一、首次適用IAS 19 ：
可適用IFRS 1--累積之精算損益調整至保留盈餘。
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對公開發行公司之衝擊(續)
二、續後退休金損益變化(精算損益)未攤銷數之會計
處理：
可選擇下列方式進行處理
立即認列於股東權益 或 依緩衝區法或更快的方式
認列於損益表中
在ROC GAAP下，精算損益僅可認列於損益表項下
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對公開發行公司之衝擊(續)
三、其他：

IAS 19中並無最低負債認列的規定

精算假設折現率的依據差異

IFRS 折現率應參考高品質公司債市場的殖利率，若無活絡市場
者則參考政府公債殖利率


ROC 如：退休基金指定保管運用機構所採用利率之長期平均數
IAS 19 針對預付退休金資產之認列有上限之規定

R.O.C GAAP並無預付退休金認列上限之規範
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對非公開發行公司之
衝擊
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對非公開發行公司之衝擊
• 我國非公開發行公司依經濟部850228商第85201058
號規定，迄今，尚未適用財務會計準則公報第18號
「退休金會計處理準則」。
若與IFRS接軌
對非公開發行公司之
淨退休金成本、退休金負債及淨值
將產生重大之影響!
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草案『確定福利計畫IAS 19之修正提案』
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草案『確定福利計畫-IAS 19之修正提案』(2010/4/29)
•修正緣由:
全球金融危機使資產負債表外風險之議題更受關切。
採用緩衝區法認列精算損益之會計處理所產生之表外
退休金負債備受關注。
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草案『確定福利計畫-IAS 19之修正提案』-續
•對現行實務之主要變動如下:
1.不區分退職後福利與其他長期福利→統一為長期員工福利計畫。
2.明定長期福利負債應採用預計單位成本法計算(projected unit credit method)。
3.刪除緩衝區法，精算損益立即認列→(其他綜合損益)。
4.認列為損益之退休基金資產報酬，將以折現確定福利義務所使用之折現率為計算
基礎。
5.前期服務成本應立即認列。
6.利息收入及支出應歸屬於財務成本，而非退休金費用之組成。
7.清償屬於重衡量者，應認列為其他綜合損益；縮減則應認列為損益。
以上修正彙整如下：
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草案『確定福利計畫-IAS 19之修正提案』-續
服務成本
長期員工福利
計畫
淨利息損益
退休金費用(損
益)
財務成本(損益)
重衡量
其他綜合損益
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草案『確定福利計畫-IAS 19之修正提案』-續
•對企業可能造成之衝擊:
1.企業獲利層面之影響：
取消以往可以遞延分年認列退休金成本之方式。
2.企業財務融資層面之影響：
重新檢視與金融機構所簽訂之財務融資限制條款，如：獲利
率、負債權益等等。
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現制(IAS 19)與草案(2010,4,29)之比較
淨退休金成本(現制)
草案修訂
服 務 成 本
退 休 金 成 本
利 息 成 本
財 務 成 本
退休基金資產之預期報酬
退休基金資產之報酬
前期服務成本之攤銷
退休金成本(立即認列)
退休金損益之攤銷
其他綜合損益(立即認列)
清償及縮減損益
縮減(損益)；清償(OCI)
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精算損認列之選擇─修正前後之比較
•現制
–精算損益

走廊法

加速認列
–其他綜合損益
•長期員工福利之資產損益
 草案
 精算損益皆應立即認列
於其他綜合損益
 長期員工福利之資產損益
 草案：其他綜合損益
–現制：損益
•未來轉換時之影響
 未來轉換時之影響
 詳下述
–詳下述
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首次採用之評估─豁免條款之選用
• 母公司子公司採用IFRS時，豁免條款及會計政策一致性應
用之疑義？
– IFRS 1，D17所述之「合併及權益法進行調整」包括母子公司會計
政策一致性之調整
– 母子公司應採用一致之豁免條款及會計政策。
• 轉換日會計處理之選擇
– 追溯調整
– 無論首次採用者對後來所產生之精算損益是否採用緩衝區法，其仍
得在轉換為國際財務報導準則之日選擇認列所有累積精算損益→保
留盈餘。
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首次採用之評估─草案之影響
• 草案(2010.4)
– 應追溯調整，惟生效日尚未決定？
– 首次採用之豁免條款是否受影響？
• 豁免條款
– 現制：轉換為國際財務報導準則之日選擇認列所有累積
精算損益→保留盈餘。
– 草案影響：轉換為國際財務報導準則之日選擇認列所有
累積精算損益→其他綜合損益。
– 現行IFRS 1第D10,11段之規定，可能刪除─因該豁免條
款不具價值。
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IAS 37應用實例-1
• 企業於所承租之土地上興建之廠房或建物，因企業通常會續
約，在此情況下企業是否仍須估列除役成本？包括，取得大
陸地區之土地使用權，並興建廠房或建物之情況？
– 如合約已約定企業有除役義務時，企業仍須估列相關負
債。
• 企業之固定資產如在海外，則該除役負債係為外幣計價之負
債準備，而因該外幣負債準備所產生之兌換損益應屬損益或
資產之成本？
– IFRS未明文規定，惟企業得依下列進行會計政策之選擇：

將外幣除役義務之兌換差異予以資本化。

立即認列為損益。
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IAS 19應用實例
• 企業於決定退休計畫負債時，是否應包含企業可能產生之資
遣費？
– 依IAS 19之規定，因資遣費無須預先估列，應於企業確
定產應支付義務時，再予估列入帳，故非屬退休計畫負
債之一部分。
• 該員工儲蓄存款辦法是否係屬IAS 19所規範之員工福利範
疇?
– 如儲蓄辦法所給予之存款利率顯著高於市場利率時。
– 企業應將所支付利息與依市場利率下所設算利息間之差
額，認列為薪資費用。
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Q&A
44
Thank you
Presenter’s contact details
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安侯建業聯合會計師事務所
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