Dlouhodobá aktiva dle IFRS a ČÚS

David Procházka

Katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická v Praze www: https://webhosting.vse.cz/prochazd

Obsah

        IAS 16

Pozemky, budovy a zařízení

IAS 38

Nehmotná aktiva

IAS 36

Snížení hodnoty aktiv

IAS 37

Rezervy, podmíněná aktiva a podmíněné závazky

IAS 23

Výpůjční náklady

IAS 12

Daně ze zisku

IAS 8

Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a chyby

Česká účetní legislativa + daňové aspekty komponentního odpisování 2

1.1 IAS 16 - Definice

     pozemky, budovy a zařízení účetní hodnota aktiva pořizovací náklady aktiva odpisovatelná částka zbytková hodnota     odpis doba použitelnosti zpětně získatelná částka reálná hodnota aktiva 3

1.2 IAS 16 – Prvotní uznání a ocenění

     nutno splnit dodatečné podmínky pro uznání specifická úprava (náhradní díly, výměny, kontroly) pořizovací náklady aktiva:  cena pořízení   vedlejší náklady –

Příklad 2

náklady na demontáž –

Příklad 2

fakturační podmínky –

Příklad 1b

aktiva získaná barterovou směnou 4

1.3 IAS 16 – Ocenění k datu účetní závěrky

   dva modely:  model pořizovacích nákladů  přeceňovací model přeceňovací model:  spolehlivost; dostatečná frekvence; celá třída  daňové aspekty snížení hodnoty aktiv dle IAS 36; možná kompenzace ztráty 5

1.4 IAS 16 – Odpisování PPE

 identifikace významných komponent –

Příklad 3

 samostatné odepisování všech významných komponent –

Příklad 4

 systematická alokace odpisové základny po dobu použitelnosti –

Příklad 5

6

1.5 IAS 16 – Odúčtování aktiv a zveřejnění

 odúčtování při vyřazení; není ekonomický prospěch  reklasifikace dle IFRS 5  vykázání vyřazení ve výsledovce –

Příklad 6

 požadavky na zveřejnění 7

2.1 IAS 38 – Definice

 nehmotné aktivum  výzkum  vývoj  aktivní trh 8

2.2 IAS 38 – Prvotní uznání a ocenění

    kritéria pro uznání nehmotná aktiva:  identifikovatelnost; budoucí prospěch, kontrola interně generovaná nehmotná aktiva – dodatečná kritéria:  výzkum  vývoj některé položky nemohou být nikdy uznána jako nehmotná aktiva složky pořizovacích nákladů 9

2.3 IAS 38 – Ocenění k datu účetní závěrky

   dva modely:  model pořizovacích nákladů  přeceňovací model přeceňovací model:  aktivní trh; dostatečná frekvence; omezení  možné znehodnocení aktiv  daňové aspekty snížení hodnoty aktiv dle IAS 36 10

2.4 IAS 38 – Odpisování nehmotných aktiv

 rozlišení dvou skupin nehmotných aktiv  doba použitelnosti  zbytková hodnota  konec odpisování 11

3.1 IAS 36 – Definice

 penězotvorná jednotka  ztráta ze snížení hodnoty  zpětně získatelná částka  hodnota z užívání  reálná hodnota snížená o náklady prodeje  náklady prodeje 12

3.2 IAS 36 – Zpětně získatelná částka

 četnost testování a náznaky snížení hodnoty  výpočet hodnoty z užívání:  peněžní toky  diskontní sazba  testování u aktiv přeceňovaných na reálnou hodnotu 13

3.3 IAS 36 – Vykázání snížení hodnoty aktiva

 ztráta ze snížení hodnoty, když ÚHA > ZZČ  ztráta se vykazuje  výsledek hospodaření u modelu pořizovacích nákladů –

Příklad 7

 variantně u přeceňovacího modelu –

Příklad 9

 možnost zvrácení původního snížení hodnoty –

Příklad 8

14

4.1 IAS 37 – Definice

 závazek  rezerva  událost zakládající závazek  smluvní závazek  mimosmluvní závazek 15

4.2 IAS 37 – Uznání a vykázání rezerv

 uznání při splnění podmínek:  existence závazku; pravděpodobnost; ocenění  rezervy na provozní ztráty (IAS 37 => IAS 36 => IAS 16)  zohlednění faktoru času  refundace nákladů spojených s rezervou 16

5.1 IAS 23 – Výpůjční náklady

 vymezení a identifikace výpůjčních nákladů  rozdíl úrokové náklady vs. výpůjční náklady –

Příklad 13

(úvěr 1 mil. Kč; 10 %; 6 let; roční anuita; poplatek 2,5 % z jistiny)  efektivní úroková míra  míra kapitalizace –

Příklad 1a

17

6.1 IAS 12 – Daně ze zisku

 definice:  odložený daňový závazek  odložená daňová pohledávka  přechodné rozdíly  daňová základna  specifické případy:  přeceňovací model  (ne)vykázání odložené daně při prvotním uznání aktiva či závazku 18

7.1 IAS 8 – Definice

 účetní pravidla  změna v účetním odhadu  významný  chyby minulých období  retrospektivní aplikace  retrospektivní přepočet  prospektivní aplikace 19

7.2 IAS 8 – Požadavky na vykázání

 výběr a změna účetních pravidel  změny v účetním odhadu  opravy chyb minulých období 

Příklad 10, Příklad 11, Příklad 12

20

8.1 ČÚS – Obsahové vymezení

 dlouhodobý nehmotný majetek:  zřizovací výdaje  nehmotné výsledky výzkumu a vývoje a software   goodwill dlouhodobý hmotný majetek:  pozemky  stavby  samostatné movité věci a soubory movitých věcí  oceňovací rozdíl k nabytému majetku 21

8.2 ČÚS – Ocenění

  k okamžiku pořízení:  externě pořízený majetek  majetek vytvořený vlastní činností k datu účetní závěrky:  zákon o účetnictví  ČÚS č. 005 22

8.3 ČÚS – Odpisování

  zákon o účetnictví vyhláška pro podnikatele:  §56  §56a 23

8.4 ČÚS – Rezervy

   zákon o účetnictví vyhláška pro podnikatele rezervy dle zvláštních předpisů:  rezervy na opravu dlouhodobého hmotného majetku  neřešen vztah komponentní odpisování – rezerva  povinnost uložit peníze – konsekvence IAS 7  ostatní rezervy  odbahnění rybníka; sanace pozemků dotčených těžbou  do nákladů (nikoliv do pořizovací ceny); IAS 7 24

8.5 ČÚS – Opravy chyb, změny metody

   ČÚS č. 019:  zásady účtování nákladů a výnosů  opravy nákladů a výnosů  změna účetních metod rozpor ČÚS č. 019 a vyhláška Interpretace NÚR 25

8.6 ČÚS – Daňové aspekty

  návrh novely ZDP nezohledňuje vliv komponentního odpisování => daňové odpisy postaru (jeden majetek dle SKP  jeden daňový odpis) zachován současný stav 26

Mezinárodně uznávané účetní standardy

 kurz celoživotního vzdělávání pořádaný

Katedrou finančního účetnictví a auditingu VŠE v Praze

:  Mezinárodní standardy účetního výkaznictví  US GAAP  implementace v podmínkách českých firem  Termín konání: zimní semestr (lze i dílčí témata)  Další informace na:

http://kfua.vse.cz/pgs

27