Transcript Presentatie - FOD Financiën

Sport en de fiscaalsociale spelregels
1
• De volgende presentatie is een vereenvoudigde
weergave van de geldende regels.
• De inhoud van deze slides belet dan ook niet dat bij een
strikte interpretatie van de geldende regels er
afwijkingen mogelijk zijn.
2
Inhoud
• Boekhoudkundige verplichtingen
• Fiscaal regime inkomstenbelastingen
• Fiscale aangifte RPB
• Fiscaal regime BTW
• Fiscale topics
• Het belastingstelsel van vergoedingen aan vrijwilligers van
clubs, federaties, verenigingen
• Het belastingstelsel van vergoedingen aan sportbeoefenaars,
trainers, opleiders, begeleiders, scheidsrechters
• Het belastingstelsel van vergoedingen betaald door sportclubs
• RSZ/ FOD WASO
3
Boekhoudkundige verplichtingen
V.Z.W.
VENNOOTSCHAP
(Zeer) Groot
Neerlegging van de jaarrekening
bij de N.B.B.
Klein
Neerlegging bij de griffie
Van de rechtbank van
koophandel
4
Boekhoudkundig kader: grote VZW
Groot
Verkort schema
Een VZW wordt als groot beschouwd indien zij meer dan één van de
hieronder genoemde drempels bereikt (op datum van afsluiten
boekjaar):
1. Jaargemiddelde van het personeelsbestand (uitgedrukt in voltijdse
equivalenten):
5;
2. Totaal aan ontvangsten, andere dan uitzonderlijke ontvangsten (excl.
BTW):
€ 250 000,00 ;
3. Balanstotaal :
€ 1 000 000,00.
5
Boekhoudkundig kader: zeer grote VZW
Zeer groot
Volledig schema
Een VZW wordt als zeer groot beschouwd indien:
-hetzij het jaargemiddelde van het personeelsbestand (uitgedrukt in
voltijdse equivalenten) meer dan 100 bedraagt;
-hetzij meer dan één van de volgende drempels wordt overschreden:
1. Jaargemiddelde van het personeelsbestand (uitgedrukt in voltijdse
equivalenten):
50 ;
2. Totaal aan ontvangsten, andere dan uitzonderlijke ontvangsten (excl.
BTW):
€ 6 250 000,00 ;
3. Balanstotaal :
€ 3 125 000,00.
6
Boekhoudkundig kader: kleine VZW
ONGESPLITST
DAGBOEK
STAAT VAN DE
ONTVANGSTEN
EN UITGAVEN
STAAT VAN
HET
VERMOGEN
Waarborgen van de
materiële
continuïteit, de
regelmatigheid en de
onomkeerbaarheid
van de boekingen.
7
Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek
Het dagboek dient te zijn:
1. genummerd;
2. geïdentificeerd door de naam van de vereniging.
De vereiste voor een genummerd en gehandtekend dagboek
verbiedt niet dat de boekhouding wordt gevoerd met
behulp van een spreadsheet of software voor de
kasboekhouding.
8
Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek
Verplichting tot het voeren van een vereenvoudigde boekhouding die ten
minste betrekking heeft op de mutaties in contant geld of op de
rekening-courant of als zodanig te beschouwen, met uitzondering van
bijvoorbeeld de termijnrekeningen.
Enkel de verrichtingen die betrekking hebben op de mutaties in contant
geld of op de rekeningen, ongeacht of ze tot stand gekomen zijn met
derden of intern in de vereniging, moeten bijgevolg zonder uitstel
worden geregistreerd, dit betekent zonder uitstel zodra de betaling is
ontvangen of uitgevoerd, getrouw en volledig naar tijdsorde, in het
dagboek dat iedere kleine VZW moet bijhouden.
9
Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek
• Het dagboek wordt bijgehouden:
1. naar tijdsorde;
2. zonder witte vakken;
3. noch weglatingen.
• In geval van correctie moet de oorspronkelijke boeking
zichtbaar blijven.
• Het originele dagboek moet bewaard blijven gedurende 7
jaar te rekenen vanaf de eerste januari die volgt op het jaar
van afsluiting.
• Elke boeking moet geschieden aan de hand van een
gedagtekend verantwoordingsstuk waarnaar zij moet
verwijzen.
10
Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek
Bewaring van de verantwoordingsstukken
De originele verantwoordingsstukken of een afschrift ervan
worden methodisch opgeborgen en 7 jaar bewaard.
Deze duurtijd wordt beperkt tot 3 jaar voor stukken die niet
strekken tot bewijs jegens derden.
11
Bewaring van verantwoordingsstukken:
fiscaal aspect
Behoudens wanneer zij door het gerecht in beslag genomen zijn, of
behoudens afwijking toegestaan door de administratie, moeten de
boeken en bescheiden aan de hand waarvan het bedrag van de
belastbare inkomsten kan worden vastgesteld, ter beschikking van de
administratie worden bewaard in het kantoor, agentschap, bijhuis of
elk ander beroeps- of privélokaal van de belastingplichtige waar die
boeken en bescheiden werden gehouden, opgesteld of toegezonden,
tot het verstrijken van het zevende jaar of boekjaar
volgend op het belastbaar tijdperk. (art. 315 WIB 92)
12
Minimum genormaliseerd model van dagboek
Elke compensatie tussen ontvangsten en
13
uitgaven is verboden !
Minimum genormaliseerd model van dagboek
Elke compensatie tussen ontvangsten en
14
uitgaven is verboden !
Minimum genormaliseerd schema van de
staat van ontvangsten en uitgaven
Vloeit rechtstreeks voort uit het ongesplitst dagboek
15
Minimum genormaliseerd schema van de
bijlage (staat van het vermogen)
Ten minste eens per jaar worden, voorzichtig, oprecht en
te goeder trouw, de nodige opnemingen, verificaties,
onderzoekingen en waarderingen verricht om op de
gekozen datum de inventaris op te maken van de
bezittingen, vorderingen, schulden en verplichtingen
van welke aard ook, van de vereniging.
16
Vervolg
17
Vervolg
18
Bijkomende info
• Waar kan ik meer informatie vinden over de
oprichting, de verplichtingen…van een VZW?
Publicaties van de FOD Justitie:
(www.just.fgov.be
publicaties)
• VZW’s
• Het nieuw boekhoudkundig stelsel van de kleine
verenigingen
• Het nieuw boekhoudkundig stelsel van de grote
en zeer grote verenigingen
19
Inkomstenbelastingen
(Directe belastingen)
20
Fiscaal regime inkomstenbelastingen
ZONDER RECHTSPERSOONLIJKHEID
ECONOMISCHE
ACTIVITEIT
GEEN ENKELE
ECONOMISCHE
ACTIVITEIT
MET RECHTSPERSOONLIJKHEID
Vennootschapsbelasting (VenB)
Rechtspersonenbelasting (RPB)
ART. 29 WIB 92
PB
21
RPB/VenB
Streeft men een stoffelijk voordeel na t.v.v. de leden?
NEE
JA
Economische
activiteit ?
JA
NEE
RPB
NEE
In concurrentie met ondernemingen die een winstoogmerk
nastreven?
JA
Uitoefening in gelijkaardige omstandigheden als
ondernemingen die een winstoogmerk nastreven?
VenB
JA
22
RPB/Venb: nastreven van een stoffelijk
voordeel t.v.v. de leden
Bijvoorbeeld,
voorzien:
de
statuten
1. De
mogelijkheid
tot
dividenduitkering;
2. De verdeling van het
vermogen bij ontbinding
tussen de leden van de
vereniging;
3. enz.
De VZW kan als gevolg
hiervan niet worden
onderworpen aan de
RPB
VenB
23
RPB/VenB: belastbaarheid
Vereniging
+
Rechtspersoonlijkheid
+
Economische activiteit
Regel:
VenB
Uitzondering: RPB
Bewijslast inzake belastbaarheid:
De belastbaarheid is een rechtsvraag en in de eerste plaats
moet de VZW zelf oordelen of ze moet worden belast in
de RPB of in de VenB.
24
RPB/VenB: belastbaarheid
Doel van de economische activiteiten,
gelijkgesteld met « niet-winstgevende
verrichtingen »
Om de verwezenlijking van het
onbaatzuchtig maatschappelijk
doel toe te laten
25
Fiscale aangifte RPB
« Het belastbare tijdperk valt samen met het jaar vóór dat waarnaar
het aanslagjaar wordt genoemd ».
(Art. 360, 2e lid, WIB 92 en art. 200,c, KB/WIB 92)
Aanslagjaar =
2013
Belastbaar tijdperk =
Kalenderjaar 2012.
26
Fiscale aangifte RPB
Het boekjaar is afgesloten op
31 december 2012
Het boekjaar is afgesloten op
een andere datum
Zie art. 310, WIB 92
27
Fiscale aangifte RPB
« Voor (…) of aan de rechtspersonenbelasting onderworpen
rechtspersonen, zomede (…), mag de termijn binnen welke de
aangifte bij de op het formulier vermelde dienst moet toekomen, niet
korter zijn dan een maand vanaf de datum waarop hetzij de
jaarrekening hetzij de rekening der ontvangsten en uitgaven zijn of is
goedgekeurd, noch langer zijn dan zes maanden vanaf de datum
waarop het boekjaar is afgesloten ». (Artikel 310 WIB 92)
Het indienen van een aangifte in de inkomstenbelastingen, en dus ook het indienen van
een aangifte in de RPB, is een strikt wettelijke verplichting, zelfs wanneer de
belastingplichtige oordeelt dat hij geen enkele belasting verschuldigd zou zijn.
28
Inhoud van de fiscale aangifte RPB
Welke inkomsten moet een vzw aangeven in haar aangifte in
de rechtspersonenbelasting (276.5)?
• Inkomsten uit onroerende goederen (zie topics)
-die in België gelegen zijn, behalve inkomsten uit
-privéverhuur
-pacht voor tuin- en landbouw
-verhuur aan huurders zonder winstoogmerk van
goederen bestemd voor eredienst, onderwijs en
zorgverstrekking aan personen.
-die in het buitenland gelegen zijn
• Inkomsten en opbrengsten van roerende goederen en
kapitalen (zowel de ontvangen als de toegekende)(Soms
moet een vzw ook roerende voorheffing storten en dus een
aangifte in de roerende voorheffing 273 of 273 A indienen).
(zie topics)
29
vervolg
• Meerwaarden op in België gelegen gronden/gebouwen of op
sommige zakelijke rechten op gronden/gebouwen
• Meerwaarden op belangrijke deelnemingen (verkoop,
ruil,inbreng…)
• Financiële voordelen of voordelen van alle aard
• Pensioenen, kapitalen, werkgeversbijdragen en -premies
• Niet-verantwoorde kosten of voordelen van alle aard en
financiële voordelen of voordelen van alle aard
30
Bezoldiging: fiscale verplichting
(art. 57 WIB 92)
De volgende kosten dienen te worden verantwoord door
individuele fiches en een samenvattende opgave die worden
overgelegd in de vorm en binnen de termijn die de Koning
bepaalt :
-bezoldigingen, pensioenen, renten of als zodanig geldende
toelagen, betaald aan personeelsleden, aan gewezen
personeelsleden of aan hun rechtverkrijgenden, met
uitzondering van de sociale voordelen die ten name van de
verkrijgers zijn vrijgesteld;
•281.10
•325 (titelblad)
Via www.belcotax-on-web.be
31
Bezoldiging: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)
Met betrekking tot die kosten en voordelen van alle aard moet bij de aangifte een
bijlage volgens onderstaand schema worden gevoegd:
32
Commissies: fiscale verpichting (art. 57 WIB 92)
Voor de volgende uitbetaalde sommen moeten individuele
fiches 281.50 en samenvattende opgaven 325.50 worden
opgesteld:
•
•
Hetzij aan personen die niet onderworpen zijn aan de
wetgeving mbt de boekhouding en de jaarrekeningen;
Hetzij aan personen die onderworpen zijn aan dezelfde
wetgeving doch die krachtens het wetboek BTW, vrijgesteld
zijn van het afleveren van facturen voor diensten die zij
verrichten.
•281.50
•325.50
•325 (titelblad)
Via www.belcotax-on-web.be
33
Commissies: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)
Betaalde
bedragen
overschrijden
op
jaarbasis niet € 125,00
per verkrijger
34
Commissies: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)
Met betrekking tot die kosten en voordelen van alle aard moet bij de aangifte een
bijlage volgens onderstaand schema worden gevoegd:
35
Fiscale verplichting: Sanctie
aan
300%
+a.c.b
36
BTW
(Indirecte belastingen)
37
Fiscaal regime BTW
• Eenieder die in de uitoefening van een economische
activiteit geregeld en zelfstandig, met of zonder
winstoogmerk, hoofdzakelijk of aanvullend, leveringen
van goederen en diensten verricht die in het W.btw zijn
omschreven, ongeacht op welke plaats de economische
activiteit wordt uitgeoefend
38
Normaal stelsel BTW: Maand./Trim. aangifte
Op basis van
•Inkomende facturenboek
!Factuur voor aftrek
•Uitgaande facturenboek
!Factuur tenzij aan particulieren
•Dagontvangstenboek
!Verantwoordingsstukken
39
Facturering
• Sinds 1 juli 2002 is het uitreiken van een factuur voor
handelingen die vrijgesteld zijn overeenkomstig artikel
44 W.btw en geen enkel recht op aftrek verlenen, niet
verplicht
• Gemengde BTW-BP factureren enkel de belaste
handelingen
40
Vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen
• Identificatie voor de BTW
• Bewaren van de facturen
• Dagontvangstenboek
• Indienen van een jaarlijkse klantenlisting
41
Soorten vzw’s – relatie met het recht op aftrek
Statuut VZW’s vanuit
BTW-optiek
Zowel in de private als
in de publieke sector
volledig
vrijgesteld
gemengde BTW-BP
art. 44 W.B.T.W.
44,§2,3°
44,§2,12°
Geen recht op aftrek
gewone BTW-BP
met recht op aftrek
Vrijstellingsregel KO
AVG
Financieringsbronnen
Werkelijk gebruik
Gewone regels
inzake aftrek
42
Gemengde btw-belastingplichtige
• Verricht belaste en door artikel 44 W.btw vrijgestelde
handelingen
• Bv. Een vzw in de sportsector baat ook een kantine uit
toegankelijk voor het publiek
43
Voorwaarde voor belastbaarheid
• De handelingen moeten onder bezwarende titel
worden verricht
• Handelingen om niet vallen buiten de btw-sfeer =>
gevolgen inzake btw-aftrek
44
Voorbeeld
• Het vragen van een lidgeld
• Is dit onder bezwarende titel?
• Vormt dit de tegenprestatie voor de leden om toegang te
krijgen tot de sportinfrastructuur?
45
vervolg
• Verlenen van het recht op toegang tot inrichtingen voor
sport geniet het verlaagd btw-tarief van 6 %, indien niet
vrijgesteld
46
Vrijstellingen
• Een belastbare handeling kan soms genieten van een
vrijstelling
• Voor voetbal: zie voornamelijk art. 44, §2, 3° en art. 44,
§2, 12° W.btw
47
Vrijstellingsregeling
• Vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen (art. 56,
§2 W.B.T.W.)
• Omzet maximaal 5 580 EUR, excl. BTW
• KB nr. 19
48
Sportvrijstelling
(Art. 44, §2, 3°)
• De diensten verstrekt door exploitanten van
sportinrichtingen en inrichtingen voor lichamelijke
opvoeding aan personen die er aan lichamelijke
ontwikkeling of aan sport doen, wanneer die exploitanten
en inrichtingen instellingen zijn die geen winstoogmerk
hebben en zij de ontvangsten uit de vrijgestelde
werkzaamheden uitsluitend gebruiken tot dekking van de
kosten ervan;
49
3 voorwaarden
• 1) De dienst heeft betrekking op het beoefenen van de
sport zelf en wordt verstrekt aan personen die er, in
groep of individueel, actief aan sport komen doen
• 2) De exploitanten en inrichtingen zijn instellingen
zonder winstoogmerk
• 3) De ontvangsten worden uitsluitend gebruikt om de
kosten van de werkzaamheden te dekken
50
Voorwaarde 1: beoefenen van sport
• Actieve sportbeoefening omvat ook het aanleren van de
sport
• Het gebruik van de infrastructuur valt onder de vrijstelling
(velden, kleedkamers, douches, toiletten, … aan de
spelers zelf)
• De terbeschikkingstelling van uitrusting (ballen, truitjes,
…) valt onder de vrijstelling
• De vrijstelling bevat niet diensten van
lichaamsverzorging (sauna, zonnebanken, …) tegen
betaling
51
lidgeld
• Lidgeld betaald voor het beoefenen of aanleren van een
sport waarbij gebruik mag gemaakt worden van de
infrastructuur en de uitrusting valt onder de vrijstelling
52
Aanleren van de sport
• Btw-statuut van de voetbaltrainer?
• Voetbaltrainer – natuurlijke persoon verstrekt zijn
diensten aan de sportclub
=> band van ondergeschiktheid verondersteld
=> vrijgesteld
• Voetbaltrainer – rechtspersoon verstrekt zijn diensten
aan de sportclub
=> btw-bp met recht op aftrek
53
vervolg
• Ontvangsten uit de uitbating van een parking zijn niet
vrijgesteld
• Reclame-inkomsten zijn niet vrijgesteld
• Inkomsten uit de uitbating van de kantine zijn niet
vrijgesteld
54
Voorwaarde 2: geen winstoogmerk
• Sluit elke commercieel uitgebate instelling uit
• Exploitanten van sportinrichtingen die de vorm van een
nv aannemen, kunnen niet van de vrijstelling genieten
55
vervolg
• De feitelijke situatie (boekhouding) primeert, niet de
juridische vorm (VZW)
56
Voorwaarde 3: ontvangsten worden uitsluitend
gebruikt om kosten te dekken
• Zolang de ontvangsten (zelfs indien ze zeer hoog
zouden zijn) louter kostendekkend zijn, is de vrijstelling
toepasselijk
• Om na te gaan of de ontvangsten uitsluitend worden
gebruikt tot dekking van de kosten, moet, gespreid over
verschillende jaren, een boekhoudkundige vergelijking
(beperkt tot de activiteiten waarop de vrijstelling kan
slaan) worden gemaakt tussen de uitgaven (zelfs
gesubsidieerde), nodig voor de uitoefening van de
activiteit, en de inkomsten die daaruit voortvloeien.
57
Mag een VZW winst maken?
• Het streven naar overschotten is een daad van gezond
financieel beheer
• Overschotten vormen een bron voor autofinanciering
• Zie echter voorwaarde 3
58
Organisatie van evenementen ter verkrijging van
financiële steun (Art. 44, §2, 12° W.btw)
• de leveringen van goederen en de diensten, verricht in
samenhang met werkzaamheden die ter verkrijging van
financiële steun met betrekking tot in 1° tot 4°, 7° en 11°
genoemde handelingen zijn georganiseerd door en
uitsluitend ten bate van diegenen die deze handelingen
verrichten;
• de Koning kan, ter voorkoming van
concurrentieverstoring, beperkingen opleggen ten
aanzien van het aantal van de vrijgestelde
werkzaamheden of het bedrag van de opbrengsten;
59
3 voorwaarden
• 1) de handeling moet worden verricht door een bedoelde
vrijgestelde instelling
• 2) de handeling moet worden verricht in samenhang met
de werkzaamheden die georganiseerd zijn ter verkrijging
van financiële steun
• 3) de werkzaamheden ter verkrijging van financiële
steun moeten worden georganiseerd door en uitsluitend
ten bate zijn van de bedoelde instellingen
60
voorbeelden
• De verkoop van spijzen en dranken ter gelegenheid van
een jaarlijks bal, een feest, …
61
Reclame?
• Met betrekking tot de betreffende diensten inzake reclame is
geen vrijstelling voorzien in voormeld artikel 44. In het
bijzonder is terzake in principe artikel 44, § 2, 12°, niet van
toepassing.
• Diensten van reclame die uitsluitend ter gelegenheid van
voormelde activiteiten worden verstrekt, kunnen in het kader
van de organisatie van betreffende activiteiten uitzonderlijk
de vrijstelling van voormeld artikel 44, § 2, 12°, genieten.
62
Het recht op aftrek van de
voorbelasting
63
Basisregel
(art. 45, §1 W.btw en art. 1 van KB 3)
• Bestemmingsprincipe en gebruiksprincipe
• Logische input – outputrelatie
• Enkel opeisbare BTW is aftrekbaar!!!
64
Is de BTW aftrekbaar?
• Reclamekosten: ja
• Kosten van onthaal: neen
• Logement, spijzen en dranken,… en
verplaatsingskosten: ja
– Met doorfacturering: ja
– Zonder doorfacturering: nee
65
Vervolg
• Inrichting en onderhoud van infrastructuur
Bestemming? cfr AVG of Werkelijk gebruik
• Aankoop van sportieve uitrusting
Doorverkoop:
Geen doorverkoop:
ja
ja
(zie ook ‘giften’ onder de financieringsbronnen)
Bestemming? cfr AVG of Werkelijk gebruik
66
Algemeen verhoudingsgetal
• Teller = handelingen met recht op aftrek
• Noemer = alle handelingen
• Afronding in teller en noemer tot het hogere tiental
67
Voorbeeld
1 256 589, 25
• AVG = -------------------------------3 456 032
1 256 590
= -------------------------------- = 36,36 %
3 456 040
= 37 % (afronden naar hogere eenheid)
68
Uitzonderingen
• Niet de opbrengsten van het afstoten van
bedrijfsmiddelen (vb. gebouwen, machines, …)
• Niet de opbrengsten uit toevallige onroerende
verrichtingen (vb. onroerende verhuur, verkoop grond) of
financiële verrichtingen (vb. beleggingen)
• Bijzondere financieringsbronnen (zie hierna)
69
Werkelijk gebruik
• Kan aangevraagd worden door de btw-BP
• Kan opgelegd worden door de Administratie
70
Werkelijk gebruik
• Twee sectoren
• Drie soorten kosten (of meer)
• Sector 1: gewone aftrekregels
• Sector 2: geen aftrek
• Andere niet toewijsbare kosten: bijzonder(e)
verhoudingsgetal(len)
71
AVG versus werkelijk gebruik
• Opbrengst uit de handelingen onderworpen aan de BTW : 150 000 EUR
Inkomsten uit activiteiten die vrijgesteld zijn door artikel 44 W.B.T.W. :
100 000 EUR
• BTW betaald door de VZW aan haar leveranciers : 2 400 EUR opgesplitst
als volgt :
- BTW uitsluitend betrekking hebbend op de belaste activiteiten : 500 EUR
- BTW uitsluitend betrekking hebbend op de vrijgestelde activiteiten :
1 600 EUR
- BTW betrekking hebbend op beide sectoren : 300 EUR
• AVG = 150 000/250 000 = 60 %
Aftrek volgens het AVG : 2 400 x 60 % = 1 440 EUR
• Aftrek volgens het werkelijk gebruik :
500 EUR + 180 EUR (300 EUR x 150 000/250 000) = 680 EUR
72
AVG versus werkelijk gebruik
• Opbrengst uit de handelingen onderworpen aan de BTW : 100 000 EUR
• Inkomsten uit activiteiten die vrijgesteld zijn door artikel 44 W.B.T.W. :
150 000 EUR
• BTW betaald door de VZW aan haar leveranciers : 2 400 EUR
opgesplitst als volgt :
- BTW uitsluitend betrekking hebbend op de belaste activiteiten :
1 600 EUR
- BTW uitsluitend betrekking hebbend op de vrijgestelde activiteiten :
500 EUR
- BTW betrekking hebbend op beide sectoren : 300 EUR
• AVG = 100 000/250 000 = 40 %
Aftrek volgens het AVG : 2 400 x 40 % = 960 EUR
• Aftrek volgens het werkelijk gebruik :
1 600 EUR + 120 EUR (300 EUR x 40 %) = 1 720 EUR
73
Praktisch
• Aftrek via het AVG van het vorige kalenderjaar volgens
de gewone regels
• Berekening van het definitief AVG van het huidige
kalenderjaar (uiterlijk tegen 20 april van het
daaropvolgende jaar)
74
Btw-aspecten van enkele
bijzondere financieringsbronnen
van sportverenigingen
75
Financieringsbronnen
Inbrengen
Giften
Lidgelden
Financieringsbronnen
Sponsoring
Leningen
Subsidies
Eigen inkomsten
76
Lidgelden
•
•
•
•
Lidgelden (bijdragen en stortingen)
Maximum in de statuten
Vormt een betaling voor het lidmaatschap
Is geen schenking, maar een betaling om te kunnen
genieten van het lidmaatschap
• Verplicht door de toetreding
• In principe geen teruggave
• Periodiciteit irrelevant
77
Lidgelden
• Lidgeld : staat er een tegenprestatie tegenover?
• Bestaat de tegenprestatie uit een levering van een goed of
een dienst?
• Is er een rechtstreeks verband tussen de verrichte dienst
en de ontvangen tegenprestatie?
78
Lidgelden
• Een dienst is slechts belastbaar wanneer tussen de
dienstverrichter en de ontvanger van de dienst een
“rechtsbetrekking bestaat waarbij over en weer
prestaties worden uitgewisseld en de door de
dienstverrichter ontvangen vergoeding de
daadwerkelijke tegenwaarde vormt voor de aan de
ontvanger verleende dienst”
Kennemer Golf & Country Club (zaak C-174/00)
79
Lidgelden
Wat indien de tegenprestatie bestaat uit geleverde goederen
en verstrekte diensten die aan een verschillend btw-tarief
zijn onderworpen?
Btw-tarief van de goederen of diensten die de vereniging
in hoofdzaak levert of verstrekt
(Bulletin van Vragen en antwoorden, Senaat, 1979-1980, nr. 34, blz. 1331-1332)
80
Lidgelden
• De tegenprestatie valt buiten de BTW-sfeer indien deze :
- niet individualiseerbaar is
- onbepaald is
- van collectief belang is
- geen direct voordeel verschaft aan de afnemer
81
Erelidgelden
• Bijdragen door ereleden in voetbalclubs
(Besl. nr. E.T. 63 540, BTW-Rev., nr. 88,blz. 433-436)
• Vormt in feite een gift
(vgl. Tolsma, zaak C-16/93)
82
Lidgelden
Conclusie :
Lidgeld : belastbaar indien rechtstreekse
tegenprestatie
Lidgeld : belast indien geen vrijstelling
bedoeld in artikel 44 W.btw
Lidgeld : wordt opgenomen in de noemer
van het AVG
83
Inbrengen
• Kan slaan op : gelden, activa, rechten door leden
ingebracht
• Door de inbreng behoort het goed tot het vermogen van
de vzw
• Lidmaatschap kan afhankelijk worden gesteld van een
inbreng
• In principe gekwalificeerd als een schenking, vermits om
niet
• In principe geen teruggave
84
Inbreng
• Inbreng in geld zonder tegenprestatie
• Inbreng in geld en een individuele tegenprestatie
85
Inbreng
Casus : inbreng in natura en een tegenprestatie
86
Inbreng in geld
Geen
tegenprestatie
Geen btw
Inbreng in geld
Individuele
tegenprestatie
btw verschuldigd
over tegenprestatie
(levering
goed/dienst)
Inbreng in natura
Geen
tegenprestatie
Geen btw
verschuldigd door
de vzw, het lid moet
btw voldoen
Inbreng in natura
Individuele
tegenprestatie
Ieder factureert met
btw (tenzij omzet
vzw ≤ 5580 EUR)
87
Inbreng
Conclusie :
Inbreng : slechts aan de btw onderworpen indien er een
rechtstreekse tegenprestatie is
Inbreng : in dat geval opnemen in noemer
AVG
88
Giften
• Afkomstig van derden of van leden
• 2 vormen :
- schenkingen onder levenden
- giften bij testament (legaten)
• In principe machtiging via K.B. nodig behalve :
- giften tot 100 000 EUR
- handgiften
89
Giften
• Een gift is om niet; bijgevolg kan er geen tegenprestatie
zijn
• De gift kan echter de tegenprestatie vormen van een
door de vzw verrichte levering of dienst
(Vr. en Antw., Kamer, 2000-2001, nr. 61, 6888)
90
Giften
Conclusie :
Giften : zijn in principe niet belastbaar
Giften : worden niet opgenomen in de
noemer van het AVG
91
Leningen
• Het aangaan van leningen als financieringsbron (vb.
obligatielening)
• Het toestaan van leningen (tegen intrest)
 art. 44, §3, 10° W.btw
92
Leningen
• Is het toestaan van leningen een economische activiteit
van de vzw?
 specifieke economische activiteit?
(z. art. 13 van K.B. nr. 3; z. ook de arresten Floredienne SA en Berginvest,
zaak C-142/99 en Régie dauphinoise, zaak C-306/94)
 in principe niet in noemer AVG
93
Leningen
Conclusie :
Leningen :
leningen :
zijn in principe niet belast
worden in principe niet
opgenomen in de noemer van
het AVG
94
Sponsoring - reclame
• Verschilt van een gift doordat hier een tegenprestatie
wordt verwacht vanwege de vzw
• Onderscheid :
- sponsoring met tegenprestatie
=> uitdrukkelijk
=> stilzwijgend
- sponsoring zonder tegenprestatie
95
Sponsoring
• Het door een vzw vermelden van een logo of
naam van een sponsor op haar briefpapier, in een
programmaboekje, in een tijdschrift, op T-shirts
van de leden van de vzw, op lidkaarten, enz.
dient met btw belast te worden
(Vraag nr. 1095 van de heer Leterme dd. 26.08.2002 - Vr. en Antw., Kamer, 2002-2003, nr. 148,
blz. 18777-18779)
96
Sponsoring : visueel voorgesteld
Schenking goederen
Art. 12, §1, 2° W.BTW
SPONSOR
VZW
Reclame(=dienst)
- BTW-belastplichtige
- BTW-belastingplichtige
- BTW aftrekbaar
- factuur met BTW
- factuur met BTW
- aftrek
97
Sponsoring
Conclusie :
Sponsoring : is in principe belastbaar
Sponsoring : wordt in principe opgenomen
in de noemer van het AVG
98
Sportvoorwerpen van geringe waarde
• Minder dan 50 EUR, excl btw
• De schenker moet geen btw aanrekenen en heeft toch
recht op aftrek op de aankoop ervan
• Vb. schenking van een wedstrijdbal van 40 EUR, excl btw
99
Subsidies
• Is geen gift vermits de overheid die de subsidie toekent,
dit niet doet met een animus donandi, maar met het
algemeen belang voor ogen
• Krachtens artikel 26 W.btw behoren de subsidies tot de
maatstaf van heffing, in de mate dat deze “rechtstreeks
met de prijs van die handelingen verband houden”
100
Subsidies
• Het gaat in art. 26 W.btw om “prijssubsidies”
• Subsidies bestaan onder diverse benamingen
• Algemene werkingstoelagen zijn niet aan de btw
onderworpen
101
Subsidies
Conclusie :
Prijssubsidies : behoren tot de MVH en
worden dus belast
Prijssubsidies : worden opgenomen in de
noemer van het AVG
102
Eigen inkomsten
• Doet de vzw leveringen van goederen of verricht ze
diensten onder bezwarende titel?
 belastbaar (maar art. 44 W.btw)
• Merchandising
• Het aanhouden van deelnemingen in vennootschappen
met beperkte aansprakelijkheid
103
Eigen inkomsten
• Opbrengsten en inkomsten uit onroerende
verrichtingen en uit financiële verrichtingen
 specifieke economische activiteit?
(z. art. 13 van K.B. nr. 3; vgl met de arresten Floredienne SA en Berginvest,
zaak C-142/99 en Régie dauphinoise, zaak C-306/94)
 in principe niet in noemer AVG
104
Eigen inkomsten
Worden niet opgenomen in het AVG
(art. 13 van K.B. nr. 3) :
1) De opbrengst van het afstoten van
bedrijfsmiddelen;
2) De opbrengsten van en de inkomsten uit
onroerende en uit financiële verrichtingen, tenzij die
verrichtingen tot een specifieke economische activiteit
behoren;
105
Eigen inkomsten
3) Het bedrag van de handelingen in het buitenland,
wanneer ze worden verricht door een bedrijfszetel die
onderscheiden is van de in België gevestigde zetel en de
uitgaven met betrekking tot die handelingen niet
rechtstreeks door deze laatste zetel worden gedragen.
106
Fiscale topics
107
topics
Bijzondere Topics
Business seats en loges
Entreegelden
Ereleden
Combinatie-tickets
Verdeling ontvangsten
Gratis drankje aan jeugdspelers
Reclamepanelen
Kosten onthaal/reclame
Bijdragen clubs aan bond
Cafetaria
Onroerende verhuur
Tombola’s
Transfers
Automaten
Permanente/occasionele activiteiten?
108
Business seats en loges
BTW
• Splitsing : kost van onthaal, maaltijd en reclame
• “voor zover bedoelde ondernemingen door middel van
die business-seats en loges onder een of andere vorm
publiciteit voeren (BTW-REVUE nr. 88, blz. 433-436, nr. 915).”
RPB
• =opbrengst =belastbaar (zie volgende slide)
109
Business seats en loges
Aard van het contract
Onroerend
Afzonderlijke taxatie –
Onroerend inkomen
Levering van spijzen
en dranken
Roerend
Roerende voorheffing
110
Entreegelden
BTW
• Het verlenen van het recht op toegang aan
toeschouwers is een dienst onderworpen aan 6 %
• Over vrijkaarten die uitgedeeld worden is geen btw
verschuldigd
• Op abonnementen is de btw opeisbaar wanneer de prijs
of een deel ervan vÓÓr de voltooiing van de dienst wordt
gefactureerd of ontvangen.
RPB
• =opbrengst =niet belastbaar
111
Ereleden
BTW
• De btw is verschuldigd over de normale waarde van een
abonnement als ereleden een hoger bedrag voor hun
abonnement betalen
RPB
• =opbrengst =niet belastbaar
112
Combinatie-tickets
BTW
• Recht op toegang tot inrichting voor cultuur, sport of
vermaak + parking
(gezamenlijk aanbod van diensten)
• Ticket voor een enige prijs => splitsen
• Zoniet : 21 %
RPB
• =opbrengst =mogelijk gedeeltelijk belastbaar
113
Verdeling ontvangsten
BTW
• Wanneer de ontvangsten van een wedstrijd over twee
clubs worden verdeeld moet de club die thuis speelt de
totale ontvangsten in zijn aangifte vermelden
• De andere club factureert zijn deel aan de thuisclub met
btw. Deze btw is aftrekbaar volgens de gebruikelijke
regels
RPB
Volgens het geval: kost dan wel opbrengst (niet
belastbaar)
114
Gratis drankje aan jeugdspelers
BTW
• BTW op aankopen van spijzen en dranken om gratis aan
de spelers te geven is aftrekbaar
• Hoe gecorrigeerd?: BTW te voldoen over de
aankoopprijs van de gratis gegeven spijzen en dranken.
• Dus geen BTW te voldoen op de normale verkoopprijs!
BTW + RPB
Te controleren systeem voor wat als gratis werd
uitgedeeld.
115
reclamepanelen
BTW
• Zonder onderscheid naargelang de ter beschikking
gestelde ruimte voor het aanbrengen van reclame of van
een reclamebord betrekking heeft op een lichamelijk
roerend of onroerend goed dan wel de plaats voor het
aanbrengen van die reclame bepaald of onbepaald is,
wordt die terbeschikkingstelling door een persoon wiens
economische activiteit er hoofdzakelijk (bv.
reclamebureau) of bijkomstig (bv. sportclub) in bestaat
reclame te voeren of te laten voeren overeenkomstig
artikel 21, § 3, 7, c), van het W.btw als een dienst inzake
reclame aangemerkt.
Beslissing nr. E.T. 77024 dd. 10.05.1999, BTW-Revue nr. 143, blz. 549-550, nr. 1069
116
reclamepanelen
RPB
=belastbare inkomsten
Vergoedingen en andere voordelen die voortvloeien uit een
overeenkomst (geschreven of stilzwijgend), waardoor een persoon aan
een andere persoon het recht verleent om plaatsen die onroerend zijn
uit hun aard, te gebruiken om er plakbrieven of andere reclamedragers
op aan te brengen, zijn voor de verkrijger belastbare inkomsten.
(*) Onder het woord « concessie » wordt verstaan elke overeenkomst
die, zonder eigendomsoverdracht mee te brengen, onder bezwarende
titel het recht verleent een goed of een recht uit te baten of daarvan
gebruik te maken ongeacht of het een privé-of openbaar domein betreft.
117
reclamepanelen
Uitzondering: geen belastbaar inkomen
• Worden echter niet bedoeld, de inkomsten die voortkomen van een
dergelijke concessie, wanneer de plaats van het aanbrengen van de
reclame, die van nature onroerend is, gelegen is binnen de
omheining van een sportinrichting.
• In de praktijk betreft het voornamelijk de sportclubs met of zonder
rechtspersoonlijkheid, die krachtens een overeenkomst en tegen
betaling aan handelaars, ondernemingen, enz., het recht hebben
verleend een plaats, die van nature onroerend is en die gelegen is
binnen de omheining van een sportinrichting, te gebruiken om er om
het even welke reclamedrager te plaatsen.
118
reclamepanelen
Er wordt op gewezen dat :
• Enerzijds, het begrip sportinrichting, de sportterreinen, de sporthallen,
de sportcomplexen, de gesloten omlopen, de tribunes, de kantines, de
muren van de omheining, enz., omvat;
• Anderzijds de uitzondering op de belasting niet van toepassing is,
wanneer de publiciteit kennelijk bedoeld is voor anderen dan de
toeschouwers bij een sportmanifestatie.
Deze uitzondering geldt dus niet voor de reclamepanelen die derwijze in
een sportinrichting zijn geplaatst dat zij van buiten die inrichting
zichtbaar zijn.
119
reclamepanelen
Roerende voorheffing (RV) spontaan te betalen door de club (genieter)
in geval van:
Inkomsten verkregen uit de concessie van het recht om een plaats die van nature
onroerend is en niet is gelegen binnen de omheining van een sportinrichting te gebruiken
om er plakbrieven of andere reclamedragers te plaatsen (art. 262, 3°, WIB 92)
Bepaling van het netto-inkomen dat onderworpen is aan de RV
Datum van toekenning of betaalbaarstelling van het inkomen
Opeisbaarheid van de RV
Aangifte RV
Belastbaar inkomen – aangifte RPB
120
reclamepanelen
•Bepaling van het netto-inkomen onderworpen aan de RV
1e term
2e term
Totale bedrag van de door de overdrager verkregen
bedragen en voordelen
Totale bedrag van de kosten die de overdrager
verantwoordt tijdens het belastbare tijdperk te hebben
gedaan of gedragen om die inkomsten te verkrijgen of
te behouden; bij gebrek aan bewijskrachtige gegevens
worden die kosten forfaitair vastgesteld op 5% van de
verkregen bedragen en voordelen
121
reclamepanelen
•Datum van toekenning of betaalbaarstelling van het inkomen
31/12/2012
Inkomsten waarop de
roerende voorheffing
door de verkrijger is
verschuldigd worden
geacht te zijn toegekend
of betaalbaar gesteld op
de laatste dag van het
belastbare tijdperk
waarin zij door de
verkrijger zijn verkregen.
122
reclamepanelen
•Opeisbaarheid van de roerende voorheffing
15/01/2013
Bij iedere storting van
roerende voorheffing of ten
laatste binnen 15 dagen na de
toekenning of
betaalbaarstelling van de
belastbare inkomsten,
overhandigt de
belastingschuldige aan de
ontvanger een aangifte in de
roerende voorheffing.
123
reclamepanelen
•Aangifte in de roerende voorheffing
124
reclamepanelen
•Belastbaar inkomen – Aangifte RPB
Controle op de storting van de RV
(door de verkrijger)
125
Kost van onthaal/reclame
BTW
•
•
•
•
Kosten van evenementen
Beroepsmatige kost
Verkoopsbevorderend (direct/indirect)
Spijzen en dranken die hiermee onlosmakelijk
verbonden zijn
• De btw op spijzen en dranken is in de regel niet
aftrekbaar!
RPB
kost
126
Bijdragen aangesloten clubs aan hun bond?
BTW
• vrijgesteld van btw onder voorwaarden
Hof van Justitie van 16 oktober 2008 in de zaak C-253/07 Canterbury Hockey Club en Canterbury Ladies Hockey Club
/ Commissioners for H.M. Revenue and Customs (Britse fiscus)
• 1) zij moeten worden verleend door een instelling zonder
winstoogmerk;
• 2) zij moeten nauw samenhangen met de beoefening van sport en
onontbeerlijk zijn voor het verrichten ervan; en
• 3) de daadwerkelijke ontvangers van deze dienst moeten personen
zijn die aan sport doen.
• Diensten die niet aan deze criteria voldoen, en met name diensten
die verband houden met sportclubs en hun functioneren, zoals
bijvoorbeeld adviezen op het gebied van marketing en
sponsorwerving, kunnen niet worden vrijgesteld.
RPB
kost
127
Permanente
occasionele activiteiten?
De levering van spijzen en
dranken door een vzw
voetbalvereniging tijdens de
(thuis)wedstrijden
128
opmerking
BTW
• De bijkomende ontvangsten mogen geen hoofdzaak
worden
• Zowel de opbrengst als de frequentie van de
handelingen is bepalend
RPB
• Zie slide ‘RPB/VenB.: Belastbaarheid’
129
Cafetaria
130
Cafetaria uitgebaat door vrijgestelde btw-bpP:
wanneer vrijgesteld?
BTW



Slechts toegankelijk voor de sporters en hun genodigden
= degenen die aan sport doen en de leden van de
bezoekende ploeg
De exploitant verricht geen andere belaste activiteiten
Het betreft lichte maaltijden (A10/1994)
131
Vervolg
• Ontvangsten veroorzaken geen concurrentieverstoring en zijn gering in vergelijking met de vrijgestelde
ontvangsten, d.i. 5 580 EUR of 10 % van de globale
vrijgestelde ontvangsten
•
(Vr. en antw., Kamer 2002-03, 24 februari 2003, 20242 – Vr. nr. 1094 Leterme)
132
opmerking
• Een vzw die een kantine uitbaat die openstaat voor
iedereen zal gemengde btw-bp zijn
• Een vip kantine kan vrijgesteld zijn
133
opmerking
• De exploitant van de kantine kan opteren voor de
forfaitaire regeling van de caféhouders
• Dit kan echter niet voor een vzw!!!
134
opmerking
• Als de kantine in concessie wordt gegeven door de
voetbalvereniging dient er over de concessievergoeding
geen btw betaald te worden in geval dit de enige
handeling is waarvoor de voetbalvereniging btw-plichtig
zou worden
135
Cafetaria
RPB
Met
tegenprestatie
DE CLUB
EXPLOITEERT
de cafetaria, de
parking
Kost
Onroerend
karakter
Roerend
karakter
Inkomsten = niet
belastbaar
ZONDER ER
EIGENAAR VAN TE
ZIJN (huurder, enz.)
Zonder
tegenprestatie
136
Cafetaria
DE CLUB
EXPLOITEERT
de cafetaria, de
parking
Inkomsten = niet belastbaar
EIGENAAR
137
Cafetaria
De CLUB doet
afstand van de
EXPLOITATIE van
de cafetaria, de
parking
Opbrengst = belastbaar
EIGENAAR
Onroerend
karakter
Roerend
karakter
138
Onroerende verhuur
BTW
• Onroerende verhuur is vrijgesteld
• Het verlenen van het recht een beroepsactiviteit uit te
oefenen is met btw
• Exploitatie van parkings is met btw
Voorbeelden
• 3 EUR voor een parkeerticket
• 250 EUR per maand voor de verkoper van spijzen en
dranken binnen de sportinfrastructuur
139
Onroerende ter beschikking stelling
Aard van het contract
RPB
ROEREND KARAKTER
ONROEREND KARAKTER
Opbrengst
belastbaar
Opbrengst
belastbaar
•BEPALING VAN HET NETTO-BEDRAG
•FISCALE AANGIFTE
ROERENDE
VOORHEFFING
INGEHOUDEN
SCHULDENAAR=DEFINITIEVE BELASTING
AAN
DE
BRON
DOOR
140
DE
Onroerende verhuur
•BEPALING VAN HET NETTO-BEDRAG
Brutobedrag
Ontvangen
huurprijs en
huurvoordelen
Aftrekbare kosten
Af te trekken
van het nettobedrag
40%
zonder 2/3 x KI
Gebouwde og x 4,10
(inkomstenjaar KI x 1,6349
2012) te
(inkomstenjaar
overschrijden 2012)
Ongebouwde
og
10%
(pro memorie)
141
Onroerende verhuur
FISCALE AANGIFTE
142
Automaten
BTW
• In ruimten die een verbruik ter plaatse toelaten : dienst
onderworpen aan 21 %
• In het andere geval : leveringen onderworpen aan het
tarief van het goed
RPB
• =opbrengst =niet belastbaar indien club exploiteert
143
Tombola’s
BTW
• Vb. kraslotjes
• Vrijgesteld door art. 44, §3, 13° W.btw onder de
voorwaarden van KB nr. 45
• De organisator heeft geen recht op aftrek, de afgifte van
de prijs is niet aan de btw onderworpen
RPB
• =opbrengst=niet belastbaar
144
Transfers
BTW
De overdracht van rechten of het tijdelijk verlenen van
rechten met betrekking tot een speler is een dienst
onderworpen aan btw
• Definitieve transfer
• Tijdelijke transfer
145
vervolg
BTW
• Transfers van jeugdspelers waarbij de betrokken speler
op 1 augustus volgend op het sluiten van de transfer de
leeftijd van 16 jaar niet heeft bereikt zijn niet
onderworpen aan de btw.
• Bij een tijdelijke transfer met lichting van de optie na 16
jaar is er wel btw verschuldigd over de aangerekende
vergoeding
146
Toepassing
BTW
• Een voetbalploeg uit eerste provinciale, opgericht als
vzw transfereert een speler van 15 jaar voor 1 jaar met
optie van aankoop aan een club uit de eerste klasse
• Geen btw over bedrag tijdelijke transfer
• Btw over de vergoeding voor de definitieve transfer
RPB
• =opbrengst =niet belastbaar
147
Extra transfervergoeding
BTW
• De vergoeding die een vorige club krijgt nadat een
speler voor een hoger transferbedrag wordt verder
verkocht is onderworpen aan btw
RPB
• =opbrengst =niet belastbaar
148
Opleidingsvergoeding
BTW
• De vergoeding die naar aanleiding van de transfer van
een speler die de leeftijd van 23 jaar nog niet heeft
bereikt is niet onderworpen aan de btw
RPB
• =opbrengst =niet belastbaar
149
De verplichte transfer
BTW
• Een transfer zonder akkoord van de club waar een
speler vertrekt
• De vergoeding heeft het karakter van een
schadevergoeding
RPB
• =opbrengst =niet belastbaar
150
Fiscaal voordeel
Vergoedingen aan
vrijwilligers van clubs,
federaties, verenigingen
niet – belastbaar
mits
voorwaarden
Vergoedingen aan
sporters, trainers,
opleiders, begeleiders,
scheidsrechters
belastbaar
maar
gunstig fiscaal regime
(mits voorwaarden)
Vergoedingen betaald
door
Sportclubs
vrijstelling
doorstorten BV
mits voorwaarden
151
VRIJWILLIGERS
152
VRIJWILLIGERS
Belastingvrije vergoedingen
NIET - FORFAITAIRE
VERGOEDINGEN
FORFAITAIRE
VERGOEDINGEN
keuze
geen cumul
Terugbetaling op basis
van werkelijke kosten
Algemene
regeling
Verplaatsingskosten
Specifieke
regeling
Andere kosten
 forf. terugbetaling van werkelijke kosten
153
Algemene regeling
Vrijwilliger
= onbezoldigd nat. pers. (geen beroepsrelatie met opdrachtgever)
Opdrachtgever
= club, federatie, vereniging, instelling zonder winstoogmerk (al of niet
met rechtspersoonlijkheid)
≠ als onderneming exploiteert / bezighoudt met verrichtingen van
winstgevende aard en onderworpen aan Ven.B. / BNIven. / PB of BNI
nat.pers. (voor de leden)
Grensbedragen per verkrijger (inkomsten v.h. jaar)
MAXIMUM
2010
2011
2012
Per dag
30,22
30,82
31,44
Per jaar
1.208,72
1.232,92
1.257,51
154
Algemene regeling
Algemene regeling
Verplaatsingskost
Vanaf 29.5.2009
≤ 2.000 km
per vrijwilliger/jaar
x vergoeding
reiskosten Staat
JA
Andere kosten
NEE
integraal
belastbaar
Fiche 281.10
in code 250 of
in sportcode
dubbel bewijs
Vergoeding voor
kosten eigen a/d
club, federatie,…
NEE
NEE
≤ 31,44 €/dag
JA
≤ 1.257,51 €/jaar
JA
JA
Vergoeding
daadwerkelijk
daaraan besteed
JA
Niet-belastbaar
Niet-belastbaar
Fiche 281.10
Vak 23
geen fiche 281.10
wel nominatieve lijst
155
Algemene regeling
Max. verplaatsingsvergoeding vanaf 29.5.2009
eigen wagen, eigen motor,
eigen bromfiets
Periode
Maximum
1.7.12-30.6.13 0,3456 €/km
1.7.11-30.6.12 0,3352 €/km
eigen fiets
Maximum
= 0,20 €/km
openbaar vervoer
Maximum
= a.d.h.v. bewijsstukken
beperkt tot 2.000 km/jr
Maximum
ja
overschreden?
neen
neen
Verplaatsings+ andere vergoeding
NIET BELASTBAAR
Absoluut maximum
2.000 km per vrijwilliger/jaar
x 0,3456 €/km of
x 0,3352 €/km
ja
Verplaatsings+ andere vergoeding
BELASTBAAR
156
Algemene regeling
Formaliteiten
verplaatsings + andere
vergoeding
NIET BELASTBAAR
verplaatsings + andere
vergoeding
BELASTBAAR
nominatieve lijst
nominatieve lijst
fiche 281.10
fiche 281.10
Sportbeoefenaars
Trainers, opleiders,
begeleiders, scheidsrechters
Andere personen
Sportcode
[273]/[274]/[275]/[276]
Sportcode
[277]/[278]/[279]/[280]
Code [250]
157
Specifieke regeling
amateurclubs van lagere afdelingen
max. per wedstrijd
spelers jeugd of reserven
€ 12,50
(hulp)trainers jeugd of reserven
€ 12,50
clubafgevaardigden
€ 12,50
was uitrusting
per ploeg € 15,00
terreinverzorgers / wedstrijddag € 12,50
vervoer spelers max. €/km 0,3352 vanaf 1.7.2011 tot 30.6.2012
max. €/km 0,3456 vanaf 1.7.2012 tot 30.6.2013
alle afdelingen (KBVB)
controleurs
kassiers
verantwoordelijke kassiers & controleurs
1e klasse + nationale ploeg (KBVB)
stewards
max. per wedstrijd
€ 12,50
€ 20,00
€ 25,00
max. per wedstrijd
€ 25,00
158
Specifieke regeling
Alle afdelingen + 1e klasse
+ Nationale ploeg
amateurclubs van lagere
afdelingen
max. per wedstrijd
max. per wedstrijd
niet overschreden
overschreden
niet overschreden
overschreden
niet
belastbaar
volledig
belastbaar
niet
belastbaar
excedent
belastbaar
fiche 281.10
verplicht
geen fiche 281.10
wel nominatieve lijst
fiche 281.10
verplicht
geen fiche 281.10
wel nominatieve lijst
in sportcodes vr
trainers, begeleiders,
opleiders & spelers
gewone bezold.
Code [250]
! scheidsrechters !
Tenzij keuze voor
algemene regeling
dubbel bewijs
159
Specifieke regeling
Formaliteiten
Max. bedrag overschreden
Neen
Ja
NIET BELASTBAAR
BELASTBAAR
nominatieve lijst
nominatieve lijst
fiche 281.10
fiche 281.10
vrijwilligers amateurclubs
lagere afdelingen
Stewards / kassiers /
controleurs / verantw.
Volledig bedrag
Excedent
Tenzij keuze voor
algemene regeling
dubbel bewijs
160
Specifieke regeling: voorbeeld 1
VC heidesjotters betaalde in 2012 aan een wasouder 20 EUR per ploeg
per wedstrijd (max. 30 wedstrijden)
Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling:
MAX. 15 EUR per wedstrijd per ploeg
→ ingeval van overschrijding: volledig bedrag belastbaar
OF KEUZE (GÉÉN CUMULATIE)
Algemene forfaitaire vergoedingsregeling
Maximumgrens van 31,44 EUR per dag én van maximum 1.257,51 EUR
per jaar is niet overschreden
→ niets belastbaar (géén fiches, wel nominatieve lijst bijhouden)
Aangezien de algemene forfaitaire vergoedingsregeling in hoofde van
de wasouder voordeliger uitvalt, zal deze vanzelfsprekend opteren voor
de toepassing van deze laatste vergoedingsregeling.
161
Specifieke regeling: voorbeeld 2
VC heidesjotters betaalde in 2012 aan een trainer 1e elftal:
• vaste vergoeding = 100 EUR per maand (gedurende 10 maand)
• premies: 100 EUR per gewonnen competitiewedstrijd
30 EUR per gelijkspel in een competitiewedstrijd
0 EUR per verloren competitiewedstrijd
• verplaatsingsvergoeding:
5 EUR per training (2 maal per week) gedurende 44 weken
afstand woonplaats – terreinen VC heidesjotters = 10 km enkel
In 2012 speelde VC Heidesjotters 30 competitiewedstrijden, waarvan:
10 gewonnen, 15 verloren, 5 gelijkgespeeld.
Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling:
Niet van toepassing voor trainers van de 1e elftallen (enkel mbt (hulp)trainers
van jeugd- en reservenploegen).
→ betrokkene kan dit stelsel dus niet inroepen, waardoor hij eventueel enkel
de algemene forfaitaire vergoedingsregeling kan inroepen (hij kan géén
KEUZE maken).
162
Specifieke regeling: voorbeeld 2
Algemene forfaitaire vergoedingsregeling
Maximumgrens van 31,44 EUR per dag én van maximum 1.257,51 EUR per jaar.
→ ingeval van overschrijding: volledig bedrag belastbaar
Betrokkene ontving in 2012 aldus:
• Premies
10 wedstrijden x 100 EUR =
1.000 EUR
15 wedstrijden x 0 EUR =
0 EUR
5 wedstrijden x 30 EUR =
150 EUR
Subtotaal
1.150 EUR
• Vaste vergoeding
10 maand x 100 EUR =
1.000 EUR
Subtotaal
2.150 EUR
• Verplaatsingen
44 weken x 2 trainingen/week x 5 EUR =
440 EUR
TOTAAL =
2.590 EUR
Wat de verplaatsingsvergoeding betreft, wordt het maximum van 2.000 km niet
overschreden. Betrokkene deed in 2012 verplaatsingen van:
44 weken x 2 trainingen/week x 20 km = 1.760 km.
Hiervoor ontving hij een kilometervergoeding die neerkomt op:
163
(5 EUR x 2 x 44) / ( 1.760 km ) = 0,25 EUR per km
Specifieke regeling: voorbeeld 2
Deze verplaatsingsvergoeding per kilometer (0,25 EUR/km) is lager dan de
verplaatsingsvergoeding voor dienstreizen voor ambtenaren van de Staat
(zijnde 0,3456 EUR/km en 0,3352 EUR/km voor het 2de, respectievelijk
het 1ste semester van 2012), zodat ook automatisch aan de absolute
grens van 2.000 km per vrijwilliger x 0,3456 EUR (resp. 0,3352 EUR)
voldaan is.
Maar, omdat de jaargrens van 1.257,51 EUR wordt overschreden als
gevolg van de premies en vaste vergoeding (=2.150 EUR), is de volledige
vergoeding van 2.590 EUR (incl. 440 EUR verpl.vergoeding) belastbaar.
In de veronderstelling dat de jaargrens niet overschreden zou geweest zijn
(bv. in het geval de trainer geen vaste maandvergoeding zou gekregen
hebben, doch slechts op basis van zijn premies vergoed werd), blijft de
volledige vergoeding (1.150 + 0 + 440 = 1.590 EUR) integraal belastbaar,
omdat evenmin de daggrens van 31,44 EUR werd nageleefd. Immers,
voor de 10 wedstrijddagen dat zijn team won, ontving betrokkene 100 EUR
164
(wat meer is dan 31,44 EUR/dag).
Terugbetaling op basis van werkelijke kosten
DUBBEL BEWIJS
 vergoeding dient tot dekken van kosten eigen aan de club, vereniging,…
 die vergoeding is ook daadwerkelijk daaraan besteed
JA
NEEN
Niet belastbaar
Belastbaar
wel fiche 281.10 – vak 23b
Vwdn algemene / specifieke regeling
voldaan
niet-voldaan
grensbedragen
overschreden
Stewards / kassiers /
controleurs / verantw.
Excedent
code [250]
Vrijwilligers amateurclubs
lagere afdeling
Volledige bedrag
sportcode
code165
[250]
Terugbetaling adhv reële kosten: voorbeeld
De secretaris van de VC heidesjotters gebruikt zijn eigen printer om
voor zijn club allerhande drukwerken af te drukken.
Hiervoor heeft hij zelf een inktpatroon voor zijn printer aangekocht
en betaald, waarvan hij het bewijsstuk (factuur, kassaticket,…) aan
zijn club bezorgt. Kostprijs = 50 EUR.
Als de VC heidesjotters deze 50 EUR terugbetaalt aan de secretaris,
dan is deze vergoeding voor hem niet belastbaar.
Immers, de VC heidesjotters kan het dubbele bewijs leveren
dat die vergoeding van 50 EUR:
 een vergoeding is die eigen is aan de club, vereniging,…
(Het inktpatroon werd gebruikt voor drukwerken van de club;
 die vergoeding ook daadwerkelijk daaraan besteed werd.
Niettemin moet een fiche 281.10 opgemaakt worden (vak 23b)
166
Fiche 281.10
167
SPORTBEOEFENAARS,
TRAINERS,
OPLEIDERS,
BEGELEIDERS,
SCHEIDSRECHTERS
168
Definities
Bezoldigde sportbeoefenaar
Sportbeoefenaar (ook niet-professioneel) = streeft materiële
voordelen na uit sportprestaties (fysieke + denksport);
niet als loutere vrije tijdsbesteding
Sportgerelateerde activiteiten
Begeleider = regelt logistiek van sportbeoefenaars en
sportwedstrijden
Trainer / opleider = omkadert en vormt de sportbeoefenaar in
ruime zin, ongeacht benaming van functie of
hoedanigheid
Scheidsrechter = geen fiscale definitie (= iemand die voor de
169
naleving vd spelregels zorgt)
Aangifte PB (deel 1)
Vak IV. Wedden, lonen, werkloosheidsuitkeringen, wettelijke uitkeringen
bij ziekte en invaliditeit, vervangingsinkomsten en brugpensioenen
170
Aangifte PB (deel 2)
Vak XVII. BATEN van vrije beroepen, ambten, posten of andere
winstgevende bezigheden
Vak XX. WINSTEN EN BATEN VAN EEN VORIGE BEROEPSWERKZAAMHEID
171
Pro memorie spelers, trainers, opleiders, begeleiders
van amateurclubs uit lagere afdelingen
amateurclubs van lagere afdelingen
max. per wedstrijd
spelers jeugd of reserven
(hulp)trainers jeugd of reserven
clubafgevaardigden
terreinverzorgers /dag € 12,50
was uitrusting per ploeg € 15,00
vervoer spelers max. €/km 0,3352 1.7.2011 tot 30.6.2012
max. €/km 0,3456 1.7.2012 tot 30.6.2013
€ 12,50
€ 12,50
€ 12,50
max. per wedstrijd
niet overschreden
overschreden
niet belastbaar
volledig belastbaar
geen fiche 281.10
wel nominatieve lijst
fiche 281.10 verplicht
in sportcodes vr trainers,
begeleiders, opleiders &
spelers
172
Sportbeoefenaars, trainers, opleiders,
begeleiders (T/O/B) en scheidsrechters (SR)
Sportbeoefenaars,
trainers, opleiders, begeleiders
en scheidsrechters
Inwoners
Sportbeoefenaars
T/O/B
+ SR
Niet-inwoners
Sportbeoefenaars
T/O/B
+ SR
173
Sportbeoefenaar rijksinwoner
Sportbeoefenaar rijksinwoner
Inkomen belastbaar als
Bezoldiging
Baten
Fiche 281.10
Fiche 281.50
Voetballers
in principe in
ondergeschikt verband
174
Fiscaal gunstregime sportbeoefenaar (inwoner)
‘Jonge’
sportbeoefenaar
• bezoldiging WN
• vr sportactiviteit
• ihkv BWZH
• ≥ 16j én < 26j op 1/1/Aj.
‘Oudere’
sportbeoefenaar
• bezoldiging of baat (BI)
• vr sportactiviteit
• ihkv BWZH
• ≥ 26j op 1/1/Aj.
Bruto BI
Bruto BI
ALLE sport &
-gerelateerde
activiteiten
1e schijf van € 18.000
bruto bezoldiging
uit sportactiviteit
<
andere
activiteiten
Andere
sportbeoefenaar
bezoldiging < 16j op 1/1/Aj.
OF
baten < 26j op 1/1/Aj.
OF
≥ 26j op 1/1/Aj. én
bruto BI sportactiviteit
niet bijkomstig
1e schijf van € 18.000
bruto beroepsinkomen
(BI) uit alle sportgerelateerde
activiteiten
Afzonderlijk belastbaar
Afzonderlijk belastbaar
16,5 %
33 %
Eventuele saldo  geëigend tarief
Geëigend
tarief
175
Fiscaal gunstregime T / O / B / SR (inwoner)
Scheidsrechter
(1e +2e klasse)
Trainer/opleider/begeleider
(alle afdelingen)
Bezoldigingen WN
Bezoldigingen of baten (BI)
• vr sport(gerelateerde) activiteit
• ihkv BWZH
• ongeacht leeftijd
Bruto BI
ALLE sport &
-gerelateerde
activiteiten
<
Bruto BI
andere activiteiten
1e schijf van € 18.000
Bruto beroepsinkomen (BI)
sportgerelateerde activiteiten
Afzonderlijk belastbaar 33
%
176
Voorbeeld 2 (vervolg)
VC heidesjotters betaalde in 2012 aan een trainer 1e elftal:
• vaste vergoeding = 100 EUR per maand (gedurende 10 maand)
• premies: 100 EUR per gewonnen competitiewedstrijd
30 EUR per gelijkspel in een competitiewedstrijd
0 EUR per verloren competitiewedstrijd
• verplaatsingsvergoeding:
5 EUR per training (2 maal per week) gedurende 44 weken
afstand woonplaats – terreinen VC heidesjotters = 10 km enkel
In 2012 speelde VC Heidesjotters 30 competitiewedstrijden, waarvan:
10 gewonnen, 15 verloren, 5 gelijkgespeeld.
Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling
Niet van toepassing voor trainers eerste elftal
Algemene forfaitaire vergoedingsregeling
Niet van toepassing want daggrens en jaargrens overschreden
177
Voorbeeld 2 (vervolg)
Taxatie in hoofde van de trainer
Tenzij alsnog het dubbel bewijs kan geleverd worden voor deze vergoedingen,
wordt betrokkene belastbaar op 2.590 EUR.
Het inkomen van 2.150 EUR wordt bij de trainer afzonderlijk belast aan 33% (voor
een eerste schijf van hoogstens 18.000 EUR), op voorwaarde dat dit inkomen
behaald werd uit een nevenactiviteit. De overige 440 EUR wordt gezamenlijk belast
aan het progressieve tarief (ngl. Inkomensschijven)
Verplichtingen van de voetbalclub
• Fiche 281.10 indienen via BELCOTAX ON WEB (internet):
→ Code 277 (vak 15) = 2.150 EUR
→ Code 254 (vak 17) = 440 EUR
• BV op deze vergoeding storten a/h bevoegde ontvangkant.
• Terzelfdertijd een aangifte BV (274) indienen via FINPROF (internet).
• Bedrag vd ingehouden BV vermelden op fiche 281.10 → Code 286 (vak 20)
• Attest ‘oudere’ speler ter beschikking vd Admin. houden waarin hij verklaart
te voldoen a/d taxatie van 33% (art. 93, §3 KB/WIB 92)
178
Fiscaal gunstregime sportbeoefenaar (niet-inwoner)
Sportbeoefenaar verkrijgt in België sportinkomsten
(per SN en per periode van 12 opeenvolgende maanden)
≤ 30 d/12m
bevrijdende
BV = 18%
GÉÉN vrijstelling
doorstorten BV
ook igv optionele
regularisatie
Fiche 281.30
> 30 d/12m
bevrijdende
BV = 18%
4-jarig gunststatuut
btl. spelers hoogste
klasse voet-, volleyen basketbal
Verplichte fiscale regularisatie
situatie  aan Belg. sportbeoefenaars
dwz globale taxatie
tenzij afzonderlijke taxatie als ‘jonge’ /
‘oudere’ sportbeoefenaar
+
vrijstelling doorstorten BV = 80%
179
(mits bestedingsplicht ‘oudere’ sporter)
Fiscaal gunstregime sportbeoefenaar (niet-inwoner)
Het inkomen werd a/d sportbeoefenaar
persoonlijk toegekend
mbt prestaties
uitsluitend in België
activiteit > 30 dagen
per SN en tijdvak van 12m
Het inkomen werd a/e ander natuurlijk
persoon of rechtspersoon toegekend
mbt prestaties nietuitsluitend in België
Baten m.b.t.
prestaties in
België
Baten m.b.t.
prestaties in
buitenland
Mbt prestatie
in
bezoldiging
fiche 281.10
vak 14
neen
fiche
281.50
ja
baat
fiche 281.30
vak 10L
bezoldiging
fiche 281.10
vak 14
fiche 281.30
vak 10j
buitenl.
België
fiche 281.30
vak 10k
180
Fiscaal gunstregime T / O / B / SR (niet-inwoner)
situatie  aan T / O / B / SR (inwoner)
Vergoeding voor
sportgerelateerde activiteit
1e schijf van 18.000 EUR
bruto beroepsinkomen (BI)
Wel BV storten
afzonderlijke belast aan 33%
80%-vrijstelling doorstorten BV
(mits BI uit sportactiviteit bijkomstig)
!!! NIET VAN TOEPASSING !!!
vrijstelling doorstorten BV
enkel voor ‘sportbeoefenaars’
181
SPORTCLUBS
182
Fiscaalgunstregime: vrijstelling 80% doorstorten BV
80 % Vrijstelling doorstorten BV
Enkel mbt bezoldigingen ‘sportbeoefenaars’
≠ scheidsrechter, opleider, begeleider, trainer
‘Jonge’ sportbeoefenaar
‘Oudere’ sportbeoefenaar
<26j op 1/1/jr vrijst.+1
! géén minimumleeftijd !
≥26j op 1/1/jr vrijst.+1
géén bestedingsverplichting
wel bestedingsverplichting
Helft vd niet-doorgestorte BV
tijdig besteden aan
jeugdopleiding
‘jonge’ sportbeoefenaars
183
Vrijstelling 80% doorstorten BV - Voorwaarden
(art. 2756 WIB 92)
1. Schuldenaar zoals vermeld in art. 270,1° en 3° WIB 92
2. Die bezoldigingen van werknemers toekennen/betalen aan
sportbeoefenaars die:
a. < 26j op 1/1/jr. vrijstelling+1
b. ≥ 26j op 1/1/jr.vrijstelling+1, op voorwaarde dat:
• uiterlijk op 31/12/jr.vrijstelling+1
• ½ vd niet-doorstortbare BV besteed aan opleiding
jonge sportbeoefenaars die < 23j zijn op
1/1/jr.vrijstelling+1
3. BV daadwerkelijk inhouden
184
Vrijstelling 80% doorstorten BV - Formaliteiten
Géén voorafgaande aanvraag nodig
 wel 2 aangiftes BV !
Attest ‘oudere’ speler waarin hij verklaart te voldoen
a/d taxatie van 33% ter beschikking vd Admin. houden
(art. 93, §3 KB/WIB 92)
De niet doorgestorte BV blijft verrekenbaar
bij de betrokken sportbeoefenaar !!!
185
Vrijstelling 80% doorstorten BV
eerste aangifte 274:
AANGIFTENUMMER
(= mededeling betaling)
voor alle werknemers
1
2
JAAR EN PERIODE
van betaling der inkomsten
AARD 3
der
inkomsten
10
Vermeld “NEG” na de bedragen zo zij negatief zijn.
alle door die
werkgever voor die
periode betaalde of
toegekende
belastbare
bezoldigingen
4
bruto belastbaar inkomen
Belastbare
inkomsten
Vermeld “NEG” na de bedragen zo zij negatief zijn.
5
uiteindelijk verschuldigde BV
Verschuldigde
Bedrijfsvoorh.
186
Vrijstelling 80% doorstorten BV
tweede aangifte 274:
AANGIFTENUMMER
(= mededeling betaling)
voor de werknemers waarvoor
vrijstelling gevraagd wordt
sportbeoefenaar code
PB < 26 jaar
41
PB - andere
42
BNI < 26 jaar
48
BNI - andere
49
1
2
JAAR EN PERIODE
van betaling der inkomsten
AARD 3
der
inkomsten
Vermeld “NEG” na de bedragen zo zij negatief zijn.
4
belastbare bezoldigingen
personeel met vrijstelling
Belastbare
inkomsten
Vermeld “NEG” na de bedragen zo zij negatief zijn.
5
80% x BV bezoldigingen
NEG
in vak 4
Verschuldigde
Bedrijfsvoorh.
187
Vrijstelling 80% doorstorten BV
Bewijs van de besteding
Bewijzen ter beschikking vd administratie houden!
Sportbeoefenaar
<26j op 1/1/jrvrijstelling+1
Sportbeoefenaar
≥26j op 1/1/jrvrijstelling+1
Volledige identiteit, NN,
Bedrag betaalde bruto belastb.bezold.,
Bedrag + berekening ingehouden BV
+ bewijs dat ½ vd
vrijstelling van
doorstorten BV
aan opleiding ‘jonge’
sporters werd
besteed
Trainer van ‘oude’ en ‘jonge’ sporters
 verdeelsleutel hanteren (feitenkwestie)
188
Bestedingsverplichting – 3 voorwaarden
(art. 2756, tweede lid, WIB 92)
bestedingsverplichting
enkel mbt ‘oudere’ sportbeoefenaars
Helft vd niet-doorgestorte BV
 tijdig besteden
 aan jeugdopleiding
 van ‘jonge’ sportbeoefenaars
189
Bestedingsverplichting – voorwaarde 
(art. 2756, tweede lid, WIB 92)
bestedingsverplichting
enkel mbt ‘oudere’
sportbeoefenaars
Helft vd niet-doorgestorte BV
tijdig besteden
→ dwz uiterlijk op 31/12/jr. vrijst.+1
aan jeugdopleiding
van ‘jonge’ sportbeoefenaars
190
Bestedingsverplichting – voorwaarde 
(art. 2756, tweede lid, WIB 92)
bestedingsverplichting
enkel mbt ‘oudere’
sportbeoefenaars
Helft vd niet-doorgestorte BV
tijdig besteden
aan jeugdopleiding dwz ofwel
- de ‘bezoldigingen’ aan personen belast met de
opleiding, begeleiding of ondersteuning van ‘jonge’
sportbeoefenaars in hun sportuitoefening;
- de ‘bezoldigingen’ a/d ‘jonge’ sportbeoefenaars zelf.
+ extra vwdn jeugdopleiding vanaf 1.7.2010
van ‘jonge’ sportbeoefenaars
191
Bestedingsverplichting – voorwaarde 
‘bezoldigingen’ *
nr. 92 Circ. AOIF 48/2010 dd. 02.07.2010
+
+
+
brutobezoldigingen
forfaitaire voordelen van alle aard
werkelijke kostprijs van de voordelen van alle aard
werkelijke betaalde werkgeversbijdragen (RSZ-wg)
werkgeversbijdrage groepsverzekering
bedrag van de besteding
≠
≠
terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever
vrijwilligersvergoedingen (geen bezoldigingen)
* vanaf 1.7.2010 enkel WN-bezoldiging
192
Bestedingsverplichting – voorwaarde 
Extra vwdn jeugdopleiding vanaf 1.7.2010
Bezoldiging* van de jonge sportbeoefenaars zelf
Maximaal het achtvoud
van het bedrag bedoeld in
artikel 2, §1, van de wet
van 24 februari 1978
betreffende de
arbeidsovereenkomst voor
betaalde sportbeoefenaars
én
de ermee verband houdende
kosten bedoeld in artikel 52, 3°,
WIB 92
193
Bestedingsverplichting – voorwaarde 
(art. 2756, tweede lid, WIB 92)
bestedingsverplichting
enkel mbt ‘oudere’
sportbeoefenaars
Helft vd niet-doorgestorte BV
tijdig besteden
aan jeugdopleiding
van ‘jonge’ sportbeoefenaars
→ dwz leeftijd <23j op 1/1/jr. vrijst.+1
194
Bestedingsverplichting - Sanctie
Bij niet naleving bestedingsverplichting
SANCTIE
=
niet-bestede som
+
nalatigheidsintresten
betalen a/d Schatkist
195
Voorbeeld 2 (vervolg)
VC heidesjotters betaalde in 2012 aan een trainer 1e elftal:
• vaste vergoeding = 100 EUR per maand (gedurende 10 maand)
• premies: 100 EUR per gewonnen competitiewedstrijd
30 EUR per gelijkspel in een competitiewedstrijd
0 EUR per verloren competitiewedstrijd
• verplaatsingsvergoeding:
5 EUR per training (2 maal per week) gedurende 44 weken
afstand woonplaats – terreinen VC heidesjotters = 10 km enkel
In 2012 speelde VC Heidesjotters 30 competitiewedstrijden, waarvan:
10 gewonnen, 15 verloren, 5 gelijkgespeeld.
Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling
Niet van toepassing voor trainers eerste elftal
Algemene forfaitaire vergoedingsregeling
Niet van toepassing want daggrens en jaargrens overschreden
196
Voorbeeld 2 (vervolg)
Verplichtingen van de voetbalclub
Géén vrijstelling van 80% van doorstorting van de BV
want bezoldigingen aan een ‘trainer’ ( sportbeoefenaar).
(De vrijstelling van doorstorting van 80% geldt immers enkel voor de BV
op de bezoldigingen van de sportbeoefenaars (jong of oud), doch niet
.
voor de BV op de bezoldigingen van trainers, opleiders, begeleiders).
197
Bepalen van de BV sporter + T/O/B/SR (inwoner)
Inwoner
Bezoldigingen sportbeoefenaars
Jong
Oudere +
T/O/B/SR
mits nevenactiv.
Maandinkomen
Maandinkomen
≤ 1.500
BV
16,66%
> 1.500
≤ 1.500
> 1.500
 BV 16,66% op
1.500 = 249,90
 BV 33,31% op
1.500 = 499,65
 BV op excedent
 BV op excedent
a. afronden lager veelv. 15
b. hierop BV:
→ RI schaal I of II
→ RI schaal III
BV
33,31%
BV = ∑  + 
Zonder verminderingen BV
Andere
a. afronden lager veelv. 15
b. hierop BV:
→ RI schaal I of II
→ RI schaal III
Zie loontrekkers
(Bijl. III KB /
WIB 92 nrs.
2.1 t/m 2.23)
BV = ∑  + 
198
Bepalen van de BV – andere sporter (inwoner)
Inwoner
Bezoldigingen gewone loontrekker
+ gelijkgestelde inkomsten (tijdelijke inkomensderving)
Maandelijkse bezoldiging
SCHAAL I
SCHAAL II
bruto maandloon
≤ 7.500 €
bruto maandloon
> 7.500 €
Bedrag BV
volgens schalen
- verminderingen
BV = 3.408,61 EUR
+ 53,50% op excedent boven 7.500 €
- verminderingen
199
Bepalen van de BV niet-inwoners
Niet-Inwoner
Bezoldigingen sportbeoefenaars
Gedurende tijdvak van 12
opeenvolgende maanden
sportactiviteit uitgeoefend in België
≤ 30
dagen
bij
zelfde
SN
Toegekend
a/e ander
persoon
> 30 dagen
bij
zelfde
SN
5.25*
Jonge
Oudere
18%
bevrijdende BV
(tenzij optionele
regularisatie)
6.2*
BV=
6.3*
BV=
16,66%
Bezoldigingen T/O/B/SR
Bijkomstig
(nevenactiviteit)
Niet-bijkomstig
(geen nevenact.)
6.3*
Maandink.≤ 1.420 €
BV= 33,31%
2.1 B&C*
BV
zie gewone
loontrekker (inw.)
Maandink.> 1.420 €
BV = 473 €
+ BV op excedent
volgens schalen I en
II
33,31%
* zie desbetreffende nr. in bijlage III KB / WIB 92
200
200
Overzicht definitie ‘jong’
Beoordelingsmoment
leeftijd
‘JONG’
Leeftijd
Afzonderlijke
taxatie aan 16,5%
≥ 16 jaar
en
< 26 jaar
1 / 1 / Aj.
Vrijstelling
doorstorten BV
géén min. leeftijd
en
< 26 jaar
1 / 1 / jaar vrijstelling + 1
< 23 jaar
1 / 1 / jaar vrijstelling + 1
Bestedingsverplichting
201
Bronnen
Circulaires
• Ci.RH. 244/613.502 (AAfisc 35/2012) dd. 12.11.2012
(Vrijstelling van doorstorting van de ingehouden bedrijfsvoorheffing voor
bezoldigingen van sportbeoefenaars)
• Ci.RH. 241/603.774 (AOIF 48/2010) dd. 02.07.2010
(Belastingstelsel sportbeoefenaars, T/O/B/SR)
• Ci.RH. 244/603.128 (AOIF 44/2010) dd. 15.06.2010
(Vrijstellingen doorstorten BV)
• Ci.RH. 241/601.872 (AOIF 2/2010) dd. 06.01.2010
(Overzichtscirculaire voetbalsector)
• Ci.RH. 241/509.803 dd. 05.03.1999
(Alg. regeling vrijwilligers)
• Ci.RH. 241/599.399 (AOIF 36/2009) dd. 06.07.2009
(Km-vergoeding dienstverplaatsingen ambtenaren Staat)
Berichten
Bericht a/d werkgevers en a/d andere schuldenaars van a/d BV onderworpen
inkomsten
http://fiscus.fgov.be/interfaoifnl/Werkgevers/Fichesopgaven/fichesopgaven.htm
202
Bronnen
Wetgeving
Inzake BV
WIB 92
→ art. 270 t/m 275 en art. 296
KB/WIB 92 → art. 86 t/m 95
→ bijlage III
Inzake aanslagstelsel
WIB 92 → art. 171, 1°, i (33% mbt ‘oudere’ sportbeoefenaars en T/O/B/SR)
→ art. 171, 4°, j (16,5% mbt ‘jonge’ sportbeoefenaars)
Op te zoeken via
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/
203
RSZ / FOD WASO
204
Algemene regel
• Een club heeft alleen verplichtingen t.o.v. de RSZ als zij
werknemers tewerkstelt die met de club verbonden zijn
door een arbeidsovereenkomst
• Er bestaan specifieke onderwerpingsregels voor
– spelers en trainers
– andere medewerkers van de club
205
Onderwerpingsregels voor spelers en trainers
• Als het jaarloon groter is dan 8675,00 €
(vast loon, winstpremies, tekengeld, kostenvergoedingen,
verplaatsingen van thuis naar club, ...)
geldt een wettelijk vermoeden dat de
speler/trainer verbonden is door een
arbeidsovereenkomst
(Wet van 24 februari 1978 betreffende de arbeidsovereenkomst voor betaalde
sportbeoefenaars)
 aangifte bij RSZ verplicht
206
Onderwerpingsregels voor spelers en trainers
• Als het jaarloon niet groter is dan 8675,00 €
(vast loon, winstpremies, tekengeld, kostenvergoedingen,
verplaatsingen van thuis naar club, ...)
geldt geen wettelijk vermoeden.
 aangifte bij de RSZ als uit de feitelijke toestand blijkt
dat de speler/trainer zijn prestaties levert onder gezag
van de club en tegen loon.
207
Onderwerpingsregels voor andere medewerkers
• Er bestaat geen wettelijk vermoeden
ongeacht de hoogte van het loon
• Er zijn geen verplichtingen t.o.v. de RSZ
als de medewerker:
– voldoet aan de voorwaarden van de vrijwilligerswet
(wet 3 juli 2005)
OF
– voldoet aan de voorwaarden van de “25-dagenregel”
(artikel 17 KB 28/11/1969)
208
De vrijwilligerswet
(wet van 3 juli 2005)
• Elke activiteit die onbezoldigd en vrijwillig
wordt verricht ten behoeve van één of meer
personen of van een organisatie vreemd
aan het eigen familie- of privéverband
• Enkel mogelijk bij organisaties (feitelijke
verenigingen of private of publieke
rechtspersonen) zonder winstoogmerk
209
De vrijwilligerswet
•
Het onbezoldigd karakter belet niet dat
de door de vrijwilliger gemaakte kosten
worden vergoed
– De kostenvergoeding wordt niet als loon
beschouwd op voorwaarde dat de realiteit
en de omvang van de kosten bewezen
wordt
– Geen dergelijk bewijs nodig indien het totaal
van de vergoedingen niet meer bedraagt
dan 31,44 euro per dag en 1257,51 euro per
jaar (inkomstenjaar 2012)
210
De 25-dagen regel
(Artikel 17 KB van 28/11/1969)
• Zijn vrijgesteld van onderwerping, medewerkers (andere
dan sportlui !) die de inrichter van een sportmanifestatie
uitsluitend op de dag van de manifestatie tewerkstelt, en
op voorwaarde dat:
– de medewerker dergelijke prestaties in de loop van een kalenderjaar
niet meer dan op 25 dagen doet (bij één of meer werkgevers).
– de club een voorafgaande aangifte doet aan de FOD Sociale Zekerheid
(elektronisch)
Meer info:
https://www.socialsecurity.be/site_nl/Applics/article_17/index.htm
211
Wat zijn de verplichtingen t.o.v. de RSZ ?
• DIMONA-aangiften doen
• De DmfA (kwartaalaangifte) indienen
• Bijdragen betalen
212
DIMONA
De onmiddellijke aangifte van tewerkstelling
• Elektronische aangifte die moet gebeuren:
- telkens een werknemer in dienst komt
(uiterlijk op het moment dat hij begint te werken)
- telkens iemand uit dienst gaat
(uiterlijk de eerste werkdag nadien)
Meer info:
https://www.socialsecurity.be/site_nl/Applics/dimona_new/index.htm
213
DmfA
De kwartaalaangifte
• Iedere werkgever moet elk kwartaal een
elektronische aangifte indienen met de
prestaties en lonen van alle werknemers
• Dat moet gebeuren uiterlijk tegen het eind van
de maand die op het kwartaal volgt
• Deze aangifte dient als basis om de bijdragen te
berekenen en om de sociale rechten vast te
stellen
Meer info
https://www.socialsecurity.be/site_nl/Applics/dmfa/index.htm
214
RSZ- bijdragen
• Zijn verschuldigd ofwel één maal per kwartaal ofwel met
maandelijkse voorschotten en een kwartaalsaldo
• De bijdragen worden berekend op het brutoloon van de
werknemer:
- vast loon, winstpremies, tekengeld, eindejaarspremie, ...
er zijn geen bijdragen verschuldigd op
kostenvergoedingen en op de terugbetaling van
verplaatsingskosten (met inbegrip van de woon-werk verplaatsing)
 De berekeningsbasis van de bijdragen kan dus kleiner zijn dat het bedrag dat in
aanmerking genomen wordt om te zien als het wettelijk vermoeden speelt.
215
RSZ- bijdragen
• Er bestaat een specifieke berekeningsbasis die
alleen geldt voor spelers
(dus niet voor trainers of andere medewerkers !)
A Als het maandloon groter is dan 1960,18 €,
worden bijdragen berekend op 1960,18 €
B Als het maandloon niet groter is dan 1960,18 €,
worden bijdragen berekend op het werkelijke
brutoloon
216
RSZ-bijdragen
Voetbalspelers
Werknemersbijdrage : 13,07%
Werkgeversbijdrage : +- 25%
Opgelet : voetbalspelers vallen niet onder
de vakantiewetgeving
217
RSZ-bijdragen
Andere werknemers
Bedienden
werknemersbijdrage: 13,07% / werkgeversbijdrage: +-32%
Arbeiders (op 108% van het brutoloon):
werknemersbijdrage: 13,07% / werkgeversbijdrage: +-48%
Opgelet: de werkelijk verschuldigde bijdragen
kunnen beduidend lager zijn door de invloed van
bepaalde bijdrageverminderingen.
Dat is met name het geval voor werknemers met
een laag loon.
218
RSZ- bijdragen
Invloed vakantiegeld
Aan bedienden betaalt de werkgever zelf het
vakantiegeld.
Een arbeider krijgt een vakantiecheque, die
zijn werkgever financiert door een bijkomende
bijdrage van +- 16% van het loon aan de RSZ te
betalen.
219
RSZ- bijdragen
Bijzondere bijdragen
Naast de gewone bijdragen zijn er in bepaalde
gevallen ook bijzondere bijdragen aan de RSZ
verschuldigd. Twee bijdragen die men niet uit het
oog mag verliezen zijn:
- een bijdrage van 8,86% op buitenwettelijke
voordelen inzake pensioen (bv. stortingen in een
groepsverzekering)
- een CO2 bijdrage voor elke wagen die een
werkgever ter beschikking stelt aan zijn
werknemers, voor zover die wagen voor woonwerkverkeer of privé doeleinden gebruikt wordt.
220
Arbeidsrechtelijke aspecten
• De diverse paritaire comités van toepassing
in sportclubs
• Het paritair comité voor de sport
• De wet betreffende de arbeidsovereenkomst
voor de betaalde sportbeoefenaar
• De collectieve arbeidsovereenkomst (CAO)
betreffende de arbeidsvoorwaarden van de
betaalde voetballer
• Arbeidsvergunningen voor buitenlanders
221
Paritaire comités in sportclubs
• betaalde sportbeoefenaars vallen steeds
onder het paritair comité 223 voor de
sport
•
Overige werknemers van sportclubs:
a) zonder winstgevend doel: pc 329 voor de socio-culturele sector
(arbeiders + bedienden)
b) met winstgevend doel: pc 100 (aanvullend pc voor arbeiders)
en pc 218 (aanvullend pc voor bedienden)
m.u.v. bepaalde categorieën werknemers:
pc 145 voor de tuinbouw (onderhoud van de sportterreinen)
pc 302 horeca (tewerkgesteld in restaurant, cafetaria, kantine,…)
222
Paritair comité 223 voor de sport
• Enkel bevoegd voor de betaalde
sportbeoefenaars (niet voor ander personeel)
• Sportbeoefenaar (cfr. Wet van 24/02/78) =
eenieder die zich voorbereidt op of deelneemt
aan een sportcompetitie of sportexhibitie
onder het gezag van een ander persoon,
tegen een loon dat een bepaald bedrag
overschrijdt
• Niet alleen van toepassing op de spelers,
maar ook op de voetbaltrainers
223
Wet arbeidsovereenkomsten voor betaalde sportlui
(wet van 24 feb. 1978)
• Minimum jaarloon voor betaalde sportbeoefenaars
jaarlijks vastgelegd in een KB
(vanaf 1 juli 2011 tot 30 juni 2012: € 8.850
vanaf 1 juli 2012 tot 30 juni 2013: € 9.027)
• Elke arbeidsovereenkomst tussen een werkgever en
een betaalde sportbeoefenaar wordt beschouwd als
een bediendencontract
• AO kan pas geldig aangegaan worden vanaf het
einde van de voltijdse leerplicht (= 15 of 16 jaar)
• Indien arbeidsovereenkomst van bepaalde duur:
maximum duur is 5 jaar (wel vernieuwbaar)
224
CAO-arbeidsvoorwaarden voor betaalde
voetballers
(huidige cao loopt van 1 juli 2008 tot 30 juni 2012)
• Van toepassing op:
– alle voetbalclubs
– de voltijdse en deeltijdse voetballers
(opm. elke arbeidsovereenkomst voor betaalde sportbeoefenaars is in
principe voltijds, tenzij uitdrukkelijk anders overeengekomen en voor
zover de sportbeoefenaar niet meer dan 30 uur per week zijn sport
beoefent)
• Regelt diverse arbeids- en loonvoorwaarden
alsook de terbeschikkingstelling van spelers
225
CAO-bepalingen inzake loon
• Het loon bestaat uit volgende elementen:
–
–
–
–
–
vast bruto maandsalaris
wedstrijdpremies
andere contractuele vergoedingen
voordelen in natura (zoals een woning, een voertuig…)
de werkgeversbijdragen in het pensioenfonds
• Loon moet voldoende bepaalbaar zijn (vaste wedde,
premies, voordelen in natura,…) zodat reeds uit het
contract blijkt of het minimumloon gerespecteerd
wordt
226
CAO-bepalingen inzake loon
• Het jaarlijks gewaarborgd minimumloon voor
voetballers wordt vastgelegd door het nationaal
paritair comité voor de sport
• Bedragen (voltijdse prestaties):
vanaf 1 juli 2011 tot 30 juni 2012: € 17.700
vanaf 1 juli 2012 tot 30 juni 2013: € 18.054
• Effectieve maandloon moet minstens gelijk zijn
aan het theoretisch minimum maandloon (1/12
van het jaarlijks minimumloon moet maandelijks
betaald worden als voorschot)
227
Wettelijke en CAO-bepalingen inzake
“terbeschikkingstelling”
• Terbeschikkingstelling, zoals bepaald in art. 32 van
de wet van 24/07/1987 (Wet betreffende de tijdelijke arbeid,
uitzendarbeid en het ter beschikking stellen van werknemers ten behoeve van
gebruikers),
is de enige geldige manier om een speler uit
te lenen aan een andere club
• Voornaamste voorwaarden:
• Enkel mogelijk in de transferperiodes
• Enkel mogelijk voor een duur tot einde van lopende seizoen
• Op basis van een geschreven “driepartijenovereenkomst”
(tussen de twee clubs en de speler)
• Vooraf de toestemming bekomen van de sociaal inspecteurdirectiehoofd van Toezicht op de Sociale Wetten
228
Arbeidsvergunningen: algemeen
• Voor buitenlandse werknemers die in België komen
werken moet de werkgever in principe vooraf
beschikken over een arbeidsvergunning en een
“Arbeidskaart B” (= beperkt tot tewerkstelling bij één
werkgever, voor maximum 12 maanden, verlengbaar)
• Slechts op basis van die arbeidsvergunning kan de
vreemdeling een visum voor België verkrijgen
• Deze voorwaarde geldt niet voor onderdanen van de
Europese Economische Ruimte (= de 27 landen van
de EU + IJsland, Noorwegen, Liechtenstein) en
Zwitserland
229
Arbeidsvergunningen: regeling voor
beroepssportlui en -trainers
• Arbeidsvergunning enkel te bekomen op
voorwaarde dat de bezoldiging minstens het
achtvoudige bedraagt van het minimumloon
voor sportbeoefenaars (volgens de wet van 24
feb. 1978)
vanaf 1 juli 2011 tot 30 juni 2012: € 8.850 x 8 = € 70.800 bruto op
jaarbasis
vanaf 1 juli 2012 tot 30 juni 2013: € 9.027 x 8 = € 72.216 bruto op
jaarbasis
• De sportlui mogen wel al in België zijn op het
ogenblik van de aanvraag
• De club mag de spelers nog niet aan de
competitie laten deelnemen zonder dat de
arbeidsvergunning is afgeleverd
230
Bijkomende info: FOD Financiën
• Waar kan ik meer informatie vinden over de fiscaliteit
van een vzw?
Meer informatie in verband met de fiscaliteit van de vzw
vindt u op www.fisconet.fgov.be
U kunt ook terecht op www.minfin.fgov.be en bij het
Contactcenter van de FOD Financiën (0257/257 57)
• Voor regularisatie van uw persoonlijk dossier: contacteer
uw bevoegd lokaal kantoor.
231
Bijkomende info: RSZ en FOD WASO
• Waar kan ik meer informatie vinden?
RSZ:
www.rsz.fgov.be
 Contact opnemen
FOD WASO: www.werk.belgie.be
 Contact
232