Transcript HR 10 februari 2012, nr. 08/05317

mr. A.F. (Ad) Fruijtier FB
4/9/2015
1
Agenda
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
4/9/2015
Kosten voor gemene rekening
Gelegenheid geven tot sportbeoefening
Vereenvoudigde ABC-regeling
Btw-vrijstelling fondswervende activiteiten
Onroerend goed
Reisbureauregeling
Beleid aftrek van voorbelasting
Btw-correctie privégebruik auto
Misbruik van recht
Suppletieaangifte
2
Kosten voor gemene rekening
4/9/2015
3
Kosten voor gemene rekening
•
HR 23 april 1997, nr. 32.166 en HR 14 november 2008, nr.
42.312:
1.
2.
Kosten worden gemaakt ten behoeve van verschillende deelnemers;
de kosten worden in eerste instantie door één van de deelnemers (de
penvoerder) betaald;
de kosten worden voor het werkelijke bedrag omgeslagen over de
deelnemers;
de kosten worden volgens een tevoren vaststaande verdeelsleutel
omgeslagen over de deelnemers; en
het risico van die kosten gaat alle betrokkenen aan, overeenkomstig
de overeengekomen verdeelsleutel.
3.
4.
5.
Kosten voor gemene rekening
• Besluit 25 november 2011, nr. BLKB 2011/641M:
– Nieuwe overeenkomst
– Wijziging samenstelling
• Patiëntenaantallen per 1 januari vaste verdeelsleutel
Rb Haarlem 21 november 2011, nr. AWB 11/442
• Stichting verleent vrijgestelde onderwijsprestaties en
administratieve taken voor andere scholen
• Tot 2009 dienstverleningsovereenkomst met deelnemende
scholen
• Tot 2009 koepelvrijstelling als bedoeld in art. 11-1-u
• Sinds 2009: koepelvrijstelling niet meer van toepassing
• In dat kader brief 17 december 2008:
kostenverdelingsovereenkomst personeel in concept
• Gespecificeerde administratie
• Bezwaar tegen voldoening 19% btw 4e kwartaal 2009
afgewezen
Rb Haarlem 21 november 2011, nr. AWB 11/442
• Vooropgesteld leerstuk kvgr mogelijk bij delen personeel door
twee of meer ondernemers waarbij het personeel bij één van
hen in dienst is
• Delen van personeel waarbij één formele werkgever, maar
materieel twee of meer
• Materieel werkgeverschap: niet alleen delen financiële risico’s
bij ziekte, arbeidsongeschiktheid, ontslag en afvloeiing, maar
ook feitelijke dagelijkse leiding, zoals het uitoefenen van gezag
• Gesteld noch gebleken dat deelnemende scholen zich gedragen
als materieel werkgever
Rb Haarlem 21 november 2011, nr. AWB 11/442
• Uit stukken veeleer beeld afwezigheid bemoeienis deelnemende
scholen met betreffende personeel
• Onder die omstandigheden delen personeel (en de daarmee
samenhangende kosten) geen beroep op leerstuk kvgr
• Bovendien geen verdeling van de te werken arbeidsuren, maar
door de afnemers te bepalen diensten (paketten) en/of
producten
• Conclusie: belaste diensten tegen vergoeding
Gelegenheid geven tot sportbeoefening
4/9/2015
9
Besluit 27 oktober 2011, nr. BLKB 2011/26M
• Toevoeging “de ondernemer die gelegenheid geeft tot
sportbeoefening (de exploitant) ervoort zorgt dat” gebruik
sportaccommodatie afnemer beperkt tot daarin beoefenen sport
• Vervallen voorwaarde tbs aanvullende voorzieningen
• Misbruik van recht: verhuurstructuren gericht op btw-aftrek,
terwijl feitelijke beschikkingsmacht clubgebouw bij
sportvereniging blijft en sportvereniging financiering investering
verzorgt waarbij volgende omstandigheden een rol kunnen
spelen:
– Benoeming bestuurders stichting door vereniging
– Zelfde adres stichting en vereniging
Besluit 27 oktober 2011, nr. BLKB 2011/26M
–
–
–
–
Stichting financieel afhankelijk vereniging
Administratie stichting gevoerd door vereniging
Taken stichting uitgevoerd door vereniging
Sportaccommodatie wordt gerenoveerd
• Symbolische vergoeding
– Geen grensbedragen aan te geven
– Gangbare prijzen variëren enorm per gemeente
– Mogelijk sprake indien sterke neerwaartse afwijking van gemiddeld
in gemeente en/of andere soortgelijke gemeenten: bijv. laagste prijs
tbs sportveld € 4.902 en tbs voor € 100
HR 2 december 2011, nr. 11/00311
• Y geeft hardlooptrainingen aan 270-300 “leden” en heeft 15
trainers
• Trainingen starten en eindigen op sportcomplex met kantine,
kleedruimtes en douchefaciliteiten
• Tijdens trainingen fysiotherapeut op sportcomplex
• Trainingen zelf op openbare weg onder begeleiding trainer
• Af en toe huur sportaccommodatie voor informatieavonden
en hardloopclinics in kader door hem geboden trainingen
• Brief 6 maart 2007: over 2006: € 3.780 (19%) aangegeven,
maar niet voldaan omdat bij 6% en aftrek geen btw
verschuldigd is op basis van KOR
HR 2 december 2011, nr. 11/00311
• Ontvangstbevestiging brief 5 april 2007: bezwaarschrift
toerekenen aan op te leggen aanslag
• 25 april 2007: naheffingsaanslag van € 3.870
• 5 november 2007: bezwaar tegen naheffingsaanslag
Hof ’s Hertogenbosch 17 december 2010, nr. 09/00228
• Bezwaar ontvankelijk op grond van art. 6:11 Awb
• Gebruik pionnetjes (pylonen) hulp bij intervaltrainingen; geen
afbakening in zin van Wandelvierdaagse-arrest
• Beroep op Hof Leeuwarden 11 mei 2010, nr. 09/00013
(zeilschool met jachthaven en gemarkeerd vaarwater) slaagt
niet
• Ten overvloede: EC heeft op 24 juni 2010 n.a.v. deze
hofuitspraak geoordeeld dat NL sportvrijstelling(?) te ruim
toepast
• Hardlooptrainingen belast met 19% btw
HR 2 december 2011, nr. 11/00311
• Wandelvierdaagse-arrest: gelegenheid geven tot
sportbeoefening uitleggen als ‘recht om gebruik te maken
van sportaccommodatie’
• Buiten redelijke twijfel (acte claire!) is hiervan sprake als
dienst bestaat in het gelegenheid bieden sport te beoefenen
onder terbeschikkingstelling van een accommodatie
• Y stelt in staat tot het beoefenen van hardloopsport in
georganiseerd verband en bezigt daartoe -kennelijk
gehuurde- locatie van waaruit de deelnemers vertrekken en
waar zij ook weer terugkomen en zich verzorgen, en waar
de door de belanghebbende verzorgde sportieve en
paramedische begeleiding van deelnemers plaatsvindt
HR 2 december 2011, nr. 11/00311
• Dit is gelegenheid geven tot sportbeoefening in
vorenbedoelde zin
• Dat eigenlijke sporten op openbare weg plaatsvindt doet
hieraan niet af
• Volgt vernietiging naheffingsaanslag
HR 2 december 2011, nr. 11/00311
• Wandelvierdaagse-arrest: terrein van aankomst en vertrek
met de daarbij behorende voorzieningen, alsmede
parkoersen die sportbeoefenaars afleggen, zijn voor de duur
van die sportbeoefening gereserveerd voor die
sportbeoefening → sportaccommodatie
• Besluit 27 oktober 2011, nr. BLKB 2011/26M, toelichting op
post b.3: idem
• Conclusie: door afzwakking Wandelvierdaagse-arrest is
beleid verouderd: reserving parkoers voor sportbeoefenaars
voor duur sportbeoefening niet langer vereist
Vereenvoudigde ABC-regeling
DE
NL
levering goederen
levering goederen
B
4/9/2015
FR
C
18
Vereenvoudigde ABC-regeling
• Tot 2012:
– Btw-aangifte : levering A-B en levering B-C verwerken als
ICL’s
– Opgaaf ICP: levering A-B rubriek 3a (ICL) en levering B-C
rubriek 3b (intracommunautaire ABC-levering)
• Sinds 2012:
– Geen nummerverwerving B in NL, mits voldaan aan
listingverplichting
– B vermeld niets in btw-aangifte!
Btw-vrijstelling fondswervende activiteiten
4/9/2015
20
Btw-vrijstelling fondswervende activiteiten
• Art. 11-1-v Wet OB:
– Bijkomstige prestaties ter verkrijging financiële steun
– Door instellingen voor intramurale zorg en jeugdwerk,
sportverenigingen, erkende instellingen van sociale of
culturele aard, onderwijsinstellingen voor wettelijk geregeld
onderwijs, organisaties van religieuze of
levensbeschouwelijke aard en syndicale organisaties
– Ontvangsten overschrijden grensbedrag niet:
– leveringen: € 68.067
– diensten: € 22.689 / € 31.765 (sportverenigingen)
Btw-vrijstelling fondswervende activiteiten
• Besluit 13 juni 2007, nr. CPP2007/1077M
• Persbericht 29 oktober 2009, nr. IP/09/1644: NL past de btwvrijstelling voor fondswervende activiteiten ten onrechte toe op:
– organisaties die voor hun primaire activiteiten op andere dan de in
art. 11-1-v Wet OB genoemde gronden zijn vrijgesteld
– fondswervende organisaties
• Besluit 20 december 2011, nr. BLKB 2011/2594M
Btw-vrijstelling fondswervende activiteiten
• Intrekking goedkeuring toepassen vrijstelling door:
– Instellingen die voor hun hoofdactiviteiten geen btwondernemer zijn
– Fondswervende organisaties (steunstichting / stichting
vriend van …)
– Instellingen waarvan de activiteiten zijn vrijgesteld op ander
gronden dan genoemd in art. 11-1-v Wet OB
– Wereldwinkels
• Amateurtoneel- amateurmuziek-, carnavals- en
kleindierenverenigingen
Btw-vrijstelling fondswervende activiteiten
• Overgangsregeling: goedkeuring toepassen btw-vrijstelling
fondswervende activiteiten tot 1 juli 2012 door:
– Fondswervende organisaties
– Wereldwinkels
Onroerend goed
4/9/2015
25
Btw-vrijstelling levering onroerend goed
• Levering onroerende goederen vrijgesteld, tenzij:
• Nieuw gebouw met erbij behorend terrein (art. 11, lid 1,
onderdeel a, 1° Wet OB)
• Bouwterrein (art. 11, lid 1, onderdeel a, 1° jo. art. 11, lid 4
Wet OB)
• Optie belaste levering (art. 11, lid 1, onderdeel a, 2° Wet
OB)
Onroerend goed
Onroerend goed
Bebouwde
grond
Nieuw gebouw
met erbij
behorend terrein
4/9/2015
Oud gebouw
met erbij
behorend terrein
Onbebouwde
grond
Bouwterrein
Geen
bouwterrein
27
Begrip onroerend goed
•
HvJ EG 16 januari 2003, nr. C-315/00 (Maierhofer):
• Verhuur prefabgebouwen
• Art. 12-2 btw-richtlijn en art. 11-3-a Wet OB: “vast met de grond
verbonden bouwwerk”
• Begrip “gebouw” communautair begrip
• Niet gemakkelijk demonteerbaar of verplaatsbaar
•
HvJ EG 3 maart 2005, nr. C-428/02 (Fonden Marselisborg
Lystbådehavn):
• Begrip “onroerend goed”: zaak vastverbonden aan welbepaald
gedeelte aardoppervlak
Bouwterrein
•
Art. 11-4 Wet OB: bouwterrein is onbebouwde grond
waaraan/waarvoor met het oog op bebouwing:
– bewerkingen plaatsvinden/hebben plaatsgevonden
– Voorzieningen getroffen zijn die dienstbaar zijn aan de
grond
– Voorzieningen in de omgeving getroffen zijn
– Omgevingsvergunning voor een bouwactiviteit is verleend
Samenloop van btw en overdrachtsbelasting
•
Van rechtswege belaste leveringen (art. 15-1-a WBR en art.
15-4 WBR)  vrijstelling tenzij …
– als bedrijfsmiddel in gebruik genomen; en de verkrijger
heeft recht op vooraftrek; of
– vergoeding is lager dan waarde in het economisch verkeer
Hof ‘s Gravenhage 2 maart 2012, nr. BK-11/00384
4/9/2015
31
Hof ‘s Gravenhage 2 maart 2012, nr. BK-11/00384
• 1998: verkoop perceel met twee oude gebouwen (voorheen in
gebruik als school en internaat)
• Koper voornemen tot volledige sloop en bouw één of meerdere
nieuwe (kantoor)panden
• Verkoper vraagt sloopvergunning aan en sluit
sloopovereenkomst met aannemer
• Koper draagt kosten door vermeerdering koopsom met
sloopkosten
• 30 september 1999: ‘s ochtends bestrating tussen gebouwen
verwijderd en van één gebouw gedeelte zijgevel met kraan
ingedrukt en ‘s middags juridische levering
• Na levering verdere sloop en asbestverwijdering en nieuwbouw
Hof Amsterdam 18 oktober 2004, nr. 03/01746
• Werkzaamheden aan gebouw Noord zo’n ondergeschikte
wijziging → geen vervaardiging nieuwe onroerende zaak
• Bedoeling volledige sloop gebouwen doet hieraan niet af
• Geen onbebouwde grond → geen bouwterrein
• Wetgever met art. 11-4 Wet OB zijn bevoegdheid tot
omschrijven begrip bouwterrein niet te buiten gegaan
• Geen aanleiding tot stellen prejudiciële vragen
• Conclusie: levering vrijgesteld van btw; verkrijging belast met
ovb
HR 3 oktober 2008, nr. 41.510
• Prejudiciële vragen:
1.
2.
3.
4.
Is levering van gebouw dat gedeeltelijk is gesloopt met het oog op
vervanging van dit gebouw door een nieuw gebouw belast?
Is het relevant wie de opdracht tot sloop heeft gegeven, met dien
verstande dat levering alleen belast is indien verkoper opdracht
tot sloop heeft gegeven?
Is het relevant wie nieuwbouwplannen heeft ontwikkeld, met dien
verstande dat levering alleen belast is als de verkoper
nieuwbouwplannen ontwikkeld heeft?
Indien antwoord op vraag 1 bevestigend luidt, is elke levering na
aanvang sloop dan belast of pas nadat sloop substantieel
gevorderd is?
HvJ EG 19 november 2009, nr. C-461/08 (Don Bosco
Onroerend Goed BV)
•
•
•
Levering gedeeltelijk gesloopt pand dat volledig voor rekening
verkoper zal worden gesloopt één handeling: levering
onbebouwde grond
Verwijzende rechter moet uitmaken of sprake is van
bouwterrein
Omschrijving begrip bouwterrein door EU-lidstaten met
volledige inachtneming doelstelling vrijstellingsbepaling: enkel
leveringen van onbebouwde grond die niet als ondergrond voor
opstal zijn bestemd vrijgesteld
HR 10 juni 2011, nr. 41.510bis
•
•
•
•
Voorwerp verkrijging art. 15-1-a Wet BRV: uitgaan van hetgeen
voor de OB wordt geacht te zijn geleverd
In dit geval niet van belang hoever sloop oude gebouw ten tijde
van verkrijging was gevorderd
Beslissend staat waarin en omstandigheden waaronder terrein
uiteindelijk door verkoper aan koper is opgeleverd
Verwijzing naar Hof ‘s Gravenhage voor beantwoording vraag
of bouwterrein is verkregen met inachtneming van r.o. 42 en 43
arrest HvJ EG
Hof ‘s Gravenhage 2 maart 2012, nr. BK-11/00384
•
Voorts is op grond van schriftelijke uitlatingen en het ter zitting
behandelde het volgende vast komen te staan:
–
•
•
•
Na levering heeft sloopbedrijf met het oog op nieuwbouw alle
bestrating verwijderd en tevens –conform offerte aan verkoper- de
op het terrein aanwezige bomen (op enkele beeldbepalende
exemplaren na) en struiken gerooid. Aldus is er een kale vlakte
ontstaan, die geschikt is voor beoogde nieuwbouw
Ter zitting heeft inspecteur opvattingen herzien
Levering bouwterrein belast met btw; verkrijging vrijgesteld van
ovb
Partijen concluderen eenparig dat naheffing niet in stand kan
blijven; hof geen reden voor ander oordeel
HR 9 september 2011, nr. 10/02888
4/9/2015
38
HR 9 september 2011, nr. 10/02888
• 13 november 2006: levering openbaar parkeerterrein en
voormalige bibliotheek gemeente Maasdriel aan
Woningstichting Maasdriel
• Koopovereenkomst
– levering van het verkochte in bouwrijpe staat, met het oog op het
voornemen van koper om woningen te bouwen, evt. in combinatie
met kantoren en parkeerfaciliteiten
– gemeente Maasdriel sloopt gebouw en verwijdert bestrating
parkeerterrein
– Verkoopprijs € 1.380.000 excl. btw + sloopkosten € 22.000 excl.
btw
HR 9 september 2011, nr. 10/02888
• 2 maart 2007 levering:
–
–
–
–
–
gebouw gesloopt
heipalen gebouw nog (deels) aanwezig
bestrating parkeerterrein nog aanwezig
(nog) geen bouwvergunning
(concepten van) bouwtekeningen
• Na levering perceel voormalige bibliotheek geëgaliseerd in
opdracht en voor rekening Woningstichting Maasdriel
• Verkrijging vrijgesteld op grond van 15-1-a Wet BRV?
Rb Arnhem 3 september 2009, nr. AWB 08/5773
• Perceel voormalige bibliotheek
– Voorafgaand aan levering geen bewerking aan de grond met oog
op bebouwing; afvoeren slooppuin en opruimen terrein geen
nasloopse bewerking
– Opvullen sleuven door verwijdering (deel) heipalen gedaan met oog
op veiligheid
– Door sloop geen vervaardiging
• Parkeerterrein
– geen bewerking aan de grond met oog op bebouwing
– bestaande voorzieningen niet getroffen met oog op bebouwing
• Conclusie: geen bouwterrein(en) verkregen
Hof Arnhem 8 juni 2010, nr. 09/00361
• Op basis van HvJ EG 19 november 2009, nr. C-461/08 (Don
Bosco) aan koper onbebouwde grond geleverd
• Niet aannemelijk gemaakt dat na sloop andere werkzaamheden
zijn verricht dan verwijderen puin
• In het bijzonder niet aannemelijk gemaakt dat alle of deel
heipalen zijn verwijderd en daardoor ontstane sleuven zijn
opgevuld met zand
• Enkele verwijderen slooppuin geen bewerking aan grond met
oog op bebouwing
• Bestaande voorzieningen (rioleringsbuizen en diverse kabels
nutsbedrijven) geen verband met bebouwing
• Conclusie: geen bouwterrein verkregen
HR 9 september 2011, nr. 10/02888
• In cassatie uitsluitend in geschil of bouwterreinen zijn verkregen
• Volgens jurisprudentie Hoge Raad sloop geen bewerking aan
de grond met oog op bebouwing
• HvJ EG 28 maart 1996, nr. C-478/93 (Gemeente Emmen):
• “Al dan niet bouwrijp gemaakte terreinen”: bewerking die terreinen
evt. hebben ondergaan niet van belang
• Lidstaten moeten doel art. 13, B, letter h ZRL eerbiedigen
• HvJ EG 19 november 2009, nr. C-461/08 (Don Bosco):
• Lidstaten moeten doel art. 13, B, letter h ZRL eerbiedigen
• Mag EU-lidstaat levering onbebouwde grond vrijstellen indien
sloop heeft plaatsgevonden met oog op nieuwbouw?
• Prejudiciële vraag
HR 9 maart 2012, nr. 10/04834
4/9/2015
44
HR 9 maart 2012, nr. 10/04834
• FE: NV (toegelaten instelling Woningwet) en verschillende
B.V.’s
• Beheert ca. 1200 woningen en 225 bedrijfsruimten bestemd
voor verhuur
• Belaste verhuur gemeubileerde ruimten van monumentaal
gebouw (Westerkerk?) voor houden evenementen, zoals
congressen, bruiloften, modeshows, recepties, diners,
concerten of presentaties
• Tegen vergoeding bijkomende diensten, zoals catering, tbs bij
derden gehuurd materiaal, portiers
• 2001: € 1.455.062 btw (restauratie)kosten in aftrek gebracht
Rechtbank Haarlem 29 oktober 2008, nr. AWB 07/6723
• Diensten FE essentiële karakter verhuur onroerende zaken;
faciliteiten bijkomstig
• Geen toegang tot evenement à la Stockholm Lindöpark
• Geen beroep op Mededeling 40
– Activiteiten van FE bestaan niet uit tbs congres- en vergader- en
tentoonstellingsruimte
– Tbs congres- en vergader- en tentoonstellingsruimte FE niet in
kader hotel-, restaurant of cafébedrijf
– FE geen ondernemer wier hoofdactiviteit niet tbs congres- en
vergader- en tentoonstellingsruimte, maar wel verrichten van
belaste prestaties inhoudt
• Vermindering naheffingsaanslag tot € 528.383
Hof Amsterdam 23 september 2010, nr. P08/01281
• Hoofdprestatie tbs locaties in monumentale (kerk)gebouwen:
verhuur onroerende zaken
• Aanvullende diensten tegen vergoeding bijkomstig
• Mededeling 40 reeds niet van toepassing omdat niet
aannemelijk is dat hoofdactiviteit FE verrichten belaste
prestaties is
• Vraag of uitzondering voor kerkgebouwen van toepassing is
behoeft geen behandeling
• Niet in geschil in dat geval vermindering naheffingsaanslag tot €
992.372
HR 9 maart 2012, nr. 10/04834
• FE verhuurt congres-, vergader- en tentoonstellingsruimte →
gelijke gevallen
• Dat activiteiten FE niet voornamelijk bestaan uit belaste
prestaties geen rechtvaardiging uitsluiting Mededeling 40
• Aftrek logisch gevolg van toepassing Mededeling 40
• Inspecteur heeft in strijd met gelijkheidsbeginsel in Mededeling
40 neergelegde begunstigende behandeling onthouden
• Volgt vernietiging naheffingsaanslag
HR 9 maart 2012, nr. 10/04834
• Conclusie A-G Van Hilten 29 april 2009, nr. 08/00864:
– Voor kerkgenootschappen etc. rechtvaardigingsgrond uitsluiting
Mededeling 40: door subsidiëring/financiering niet-commerciële
huurprijzen
– Hof had moeten onderzoeken of huurprijzen niet-commercieel zijn
•
Onevenredig voordeel (aftrek) geen rechtvaardiging beperking
Mededeling 40 tot ondernemer wiens (andere) hoofdactiviteit niet
bestaat uit de verhuur van congres-, vergader- en
tentoonstellingsruimte, maar uit het verrichten van belaste prestaties en
voor wie de hiervoor bedoelde verhuur een nevenactiviteit vormt
Reisbureauregeling 1 april 2012
Reisbureauregeling 1 april 2012
Oud
• Reis: all-inclusieve reis is één vervoersdienst
• 6% / 0% tarief
Nieuw
• Eén dienst
• Plaats van dienst : Nederland!
• Marge belast
• 19% /0%
• Ingekochte reishandelingen
• Eigen prestaties
Reisbureauregeling 1 april 2012
• Ruim begrip reisbureau
• Touroperators
• Op eigen naam richting de reizigers handelen
• Bemiddeling op naam van ander ≠ reisbureau
Reisbureauregeling 1 april 2012
• Eindafnemer van de reishandeling
• Wholesaler ≠ eindafnemer maar kan reisbureau zijn!
• Werkgever kan reiziger zijn
Reisbureauregeling 1 april 2012
• Eigen prestatie: zelf reishandelingen verzorgen zonder gebruik
maken derden
• Reisbureauregeling niet van toepassing op eigen prestaties
• Normale regels: plaats van dienst
• Registratie in buitenland kan gevolg zijn
• Normale waarde: markwaarde soortgelijke prestaties
• Kostprijsbenadering bij ontbreken normale waarde
• Historische kostprijs: kosten/investeringsniveau verleden
Reisbureauregeling 1 april 2012
• Individuele methode per reis
• Globalisatiemethode per aangifte tijdvak
•
•
•
Reissom
hotel
vervoer
€ 1.000 consumentenprijs
€
500 incl. lokale btw -/€
350 incl. lokale btw -/-
•
Marge
€
150
X 19/119 = € 23,95 NL btw verschuldigd
• Btw niet op factuur
• Geen aftrek btw op ingekochte reisdiensten; wel aftrek btw op
algemene kosten
Casus
•
•
Reissom
Moutainbiken :eigen prestatie
€ 25
afschrijving fietsen
€ 15
loonkosten instructeur
€ 15,50 winstmarge
€ 750
•
•
•
•
Vervoer
Verblijf
Marge inclusief 19/119 NL btw
Verschuldigde btw
€
€
€
€
•
Verhouding eigen prestaties/ eigen prestaties + ingekochte reishandelingen =
40/ 540 x 100% = 7,4 %
Omzet toerekenbaar aan de eigen prestatie bedraagt 7,4% x € 750 = € 55, 50
•
€
55,50 -/- belastbaar naar lokale regelsregistratieverplichting
100
-/- inclusief lokale btw
400
-/194,40
31,05
Globalisatieregeling
• Som van de verkochte reishandelingen per tijdvak
• Som van de kosten van de ingekochte reishandelingen per
tijdvak, inclusief lokale btw
• Marge inclusief 19/119 btw per tijdvak
• Carry forward
• Jaarberekening
• Beschikking teruggaaf
Bemiddelingsdienst
B2B
Afnemer in NL
19% NL btw, tenzij
handelingen niet in
EU (0%)
Afnemer in EU
Btw verlegd, tenzij
handelingen niet in
EU
Afnemer buiten EU
Out of scope
European VAT
Verkoper reis in NL
19% NL btw, tenzij
handelingen niet in
EU (0%)
Verkoper reis in
andere EU-lidstaat
Lokale EU btw,
tenzij handelingen
niet in EU (0%)
Verkoper reis
buiten EU
Out of scope
European VAT
NL
reisbemiddelaar
B2C
4/9/2015
58
Besluit 22 maart 2012, nr. BLKB 2012/272M
• Door toevoeging aan ingekochte reishandelingen mogelijk eigen
prestatie
• Verhuur vakantiewoning op bungalowpark of
appartementencomplex door exploitant eigen prestatie indien:
– huur voor minimaal 3 aaneengesloten jaren
– verhuur aan consument
– voor eigen rekening en risico minimaal 7 van volgende aanvullende
diensten: groenvoorziening, receptie, horecadiensten, sport- en
spelfaciliteiten, bewaking, schoonmaakwerkzaamheden,
informatie/welkomstpakket, afvalverwerking, gastenregistratie (incl.
reserveringssysteem) en klachtenafhandeling
Besluit 22 maart 2012, nr. BLKB 2012/272M
• Verhuur hotels eigen prestatie indien:
–
–
–
–
Huur pand voor minimaal 3 aaneengesloten jaren
Exploitatie als hotel
Verhuur hotelkamers aan consument
Minimaal volgende aanvullende diensten voor eigen rekening en
risico: receptie, horecadiensten, sport- en spelfaciliteiten, (voor
zover aanwezig), bewaking en schoonmaakwerkzaamheden
– Indien huur < 3 aaneengesloten jaren: beoordeling eigen prestatie
aan hand van feiten en omstandigheden
Besluit 22 maart 2012, nr. BLKB 2012/272M
• Personenvervoer per vliegtuig eigen prestatie indien:
– Vervoer reizigers met gehuurd vliegtuig
– Onderhoud vliegtuig en bemanning en catering (aan boord) van
vliegtuig gedurende hele periode voor rekening en risico inhurende
reisbureau en niet door (aan) verhuurder (gelieerd bedrijf) wordt
verzorgd
– Idem: ander vervoer dan vervoer per vliegtuig
• Bemiddeling
– Belast overeenkomstig de btw-heffing onderliggende reisdienst
– Meerdere btw-tarieven voor één bemiddelingsdienst?
Beleid aftrek voorbelasting
4/9/2015
62
Besluit 25 november 2011, nr. BLKB 2011/641M
• Splitsing btw bij economische en niet-economische
handelingen: pre pro rata-methoden (omzet, werkelijk
gebruik, opbrengsten en kosten)
• Bibliotheken en uitlenen kinderboeken
• Leegstand
– Voor ingebruikneming: bestemming
– Na ingebruikneming: negeren
– Instandhoudingskosten altijd algemene kosten?
Besluit 25 november 2011, nr. BLKB 2011/641M
• Verschil huwelijkse voorwaarden en huwelijk in algehele
gemeenschap van goederen
• Ondernemersverenigingen/BIZstichtingen/ondernemersfondsen transparant voor aftrek
indien geen btw-ondernemer
• Afzien integratieheffing voor wettelijk geregeld onderwijs
privaatrechtelijke onderwijsinstelling indien geen aftrek en
ook niet meenemen in noemer pro rata
Besluit 25 november 2011, nr. BLKB 2011/641M
• Intrekking goedkeuring btw-ondernemerschap bij gratis
toegankelijke evenementen indien 70% wordt bestreden met
belaste inkomsten!
Btw-correctie tot 1 juli 2011
4/9/2015
66
Privégebruik auto eenmansondernemer
• Art. 15-6 Wet OB en art. 15 Uitv.Besch. OB:
– Btw-aftrek aanschafkosten en kosten gebruik en onderhoud
– 12% x IB/LB-bijtelling in laatste tijdvak boekjaar
• Hof ‘s Gravenhage 12 juli 2002, nr. 00/1743: idem
maten/firmanten
• Besluit 9 februari 2009, nr. CPP2009/109M: 75%-regeling
zakelijk gebruik privéauto en privégebruik margeauto
HvJ EU 16 februari 2012, nr. C-594/10 (T.G. van Laarhoven)
•
•
•
•
Forfaitaire aftrekuitsluiting: 12% x IB-bijtelling
Belastingadviseur
2006: privégebruik (>500 km) Seat Leon en Ford Mondeo
Bezwaar tegen voldoening € 538 wegens strijd met ZRL
• HR 29 oktober 2010, nr. 08/01579:
• Forfaitaire aftrekuitsluiting richtlijnconform
• Prejudiciële vragen:
- strijd met standstillbepaling?
- gevolg strijd met standstillbepaling?
HvJ EU 16 februari 2012, nr. C-594/10 (T.G. van Laarhoven)
• Belastingmechanisme art. 15 Uitv.Besch. OB geen
aftrekuitsluiting
• Herformulering prejudiciële vragen: HR wenst uitleg te
vernemen van bepalingen ZRL inzake heffing over privégebruik
• Voor het verrichten van de dienst gemaakte uitgaven: zekere
beoordelingsvrijheid EU-lidstaten
• Forfaitaire berekeningsmethode mag tot op zekere hoogte, mits
evenredig zijn aan omvang privégebruik betrokken goed
• Verwijzende rechter moet wijze van berekening toetsen aan
ZRL
Privégebruik auto personeel
• Art. 16 Wet OB en art. 1-1-c BUA: geen btw-aftrek voor zover
privégebruik auto personeel
• Besluit 9 februari 2009, nr. CPP2009/109M: goedkeuring
– aansluiting bij forfaitaire regeling in inkomsten- en
loonbelasting
– 75%-regeling privégebruik (zakelijke) margeauto
• Art. 2 BUA: geen aftrekuitsluiting voor zover eigen bijdrage
• Art. 4 BUA: drempelbedrag € 227 per personeelslid per jaar
Privégebruik auto personeel
• Aftrekuitsluiting privégebruik (bestel)auto BUA richtlijnconform:
– HvJ EU 15 april 2010, nr. C-538/08 (X Holding) en C-33/09
(Oracle Nederland BV)
– HR 24 september 2010, nr. 43.185bis
Hof Amsterdam 23 februari 2012, nr. 11/00539
4/9/2015
72
Hof Amsterdam 23 februari 2012, nr. 11/00539
•
•
•
•
•
Fiscale eenheid is eigenaar van personenauto
Auto in 2008 gebruikt voor privédoeleinden personeel
In vierde kwartaal € 1.711 voldaan en bezwaar gemaakt
In geschil: hoogte aftrekcorrectie
17 juli 2009: afwijzing bezwaar
Rb Haarlem 1 juni 2011, nr. AWB 09/3866
• Beroep op goedkeuring analoge toepassing autokostenforfait ex
art. 15 Uitv.Besch. OB 1968
• Verschillen milieuvriendelijke auto’s en milieuonvriendelijke
auto’s voor btw-aftrekcorrectie voor privégebruik irrelevant
• Beroep op begunstigend beleid voor milieuvriendelijke auto’s
mogelijk omdat de doelgroep niet zeer beperkt is
• Bescherming milieu geen objectieve en redelijke
rechtvaardigingsgrond voor btw-regelgeving
Hof Amsterdam 23 februari 2012, nr. 11/00539
• Aan privégebruik toe te rekenen btw niet aftrekbaar
• Beroep op goedkeuring besluit 9 februari 2009, nr.
CPP2009/109M: aansluiting btw-correctie bij forfaitaire regeling
in inkomsten- en loonbelasting
• Auto komt niet in aanmerking voor lagere bijtelling
• Geen beroep analoge toepassing art. 15 Uitv.Besch OB
• Geen beroep mogelijke onverbindendheid art. 15 Uitv.Besch.
OB
• Art. 1-1-c BUA niet in strijd met art. 26 btw-richtlijn
Hof Amsterdam 23 februari 2012, nr. 11/00539
• Besluit beoogd kennelijk praktische regeling te treffen
• Sinds 2008 onderscheid IB-bijtelling op basis van CO2-uitstoot
• In latere jaren verdere differentiatie, waarbij in sommige
gevallen (elektrische auto’s) het privégebruik op nihil gesteld
wordt
• Wetgever heeft dit voor IB uitdrukkelijk gewild ter stimulering
gebruik auto’s met zo laag mogelijke CO2-uitstoot
• Voor btw ontstaan bij gelijke kosten aanzienlijke verschillen in
btw-correctie privégebruik naar gelang CO2-uitstoot
• Toepassing forfait benadering voorbelasting mbt privégebruik
auto; ter zitting door inspecteur erkend
Hof Amsterdam 23 februari 2012, nr. 11/00539
• Niet aannemelijk dat kosten milieuvriendelijke auto aanleiding
geven tot in aanmerking nemen zoveel gunstiger forfait dan bij
andere auto’s met dezelfde waarde
• Begunstigend beleid voor auto’s met lagere CO2-uitstoot
• Voor btw-heffing geen verschil tussen auto met lagere CO2uitstoot en andere auto
• Gelijke gevallen: beroep mogelijk op begunstigende regeling
• Verband feitelijke kosten en forfaitair vastgestelde kosten
geheel verloren
• Begunstigende regeling kan niet geacht worden te berusten op
onjuiste rechtsopvatting
Hof Amsterdam 23 februari 2012, nr. 11/00539
• Evenmin aannemelijk dat regeling zonder onjuiste
rechtsopvatting achterwege zou zijn gebleven
• Niet goed denkbaar dat staatssecretaris niet heeft beseft dat
begunstigende regeling in strijd was met btw-richtlijn en doel en
strekking BUA
• Hoger beroep inspecteur ongegrond
• Let op: bij wettelijke regeling (art. 15 Uitv.Besch. OB) wetgever
meer beoordelingsvrijheid dan bij begunstigend beleid!
Btw-correctie per 1 juli 2011
4/9/2015
79
Heffing over privégebruik
• Art. 4-2-a/b Wet OB: privégebruik (incl. woon-werkverkeer)
(bestel)auto waarvoor aftrek is genoten/diensten om niet is een
(fictieve) dienst
•
Art. 8-7 Wet OB: 19% btw over voor privégebruik autokosten
– Art. 5a-1-a Uitv.Besch. OB: kosten privégebruik aanschaf,
verbetering, herstel en onderhoud auto excl. btw (ook
gebruikskosten zoals brandstof)?
– 5a-2 Uitv.Besch. OB: aanschafkosten 1/5
– 5a-4 Uitv.Besch. OB: na 4 jaren + jaar ingebruikneming
aanschafkosten nihil
– Art. 5b Uitv.Besch. OB: voor verrichten van dienst gemaakte kosten
Heffing over privégebruik
• Art. 13-4 Wet OB: verschuldigdheid fictieve diensten laatste dag
kalenderjaar
• Dus: privégebruik bedrijfsgoed/interne dienst opnemen in laatste
btw-aangifte kalenderjaar!
• Aanpassing 13-4 Wet OB: kalenderjaar wordt boekjaar
• Rubriek 1d: privégebruik!
Heffing over privégebruik bij eigen bijdrage
• Art. 8-4-a Wet OB: bij eigen bijdrage privégebruik auto
verbonden personen minimaal normale waarde
– Anti-misbruikmaatregel met terugwerkende kracht tot 1 juli
2011
– Website Belastingdienst: niet-kostendekkende vergoeding
– Maar HvJ EG 29 mei 1997, nr. C-63/96 (Werner Skripalle)…
– Handvat MinFin: indien btw uit eigen bijdrage > 2,7% x
catalogusprijs (incl. btw en bpm): eigen bijdrage hoger dan
de normale waarde
• Besluit 20 december 2011, nr. BLKB 2011/641M
Woon-werkverkeer
• Tot 1 juli 2011: bij aansluiting IB/LB-bijtelling woon-werkverkeer
geen privégebruik
• Sinds 1 juli 2011: woon-werkverkeer ondernemer/personeel
privégebruik
• Woon-werkverkeer: heen- en/of terugreis van woon- of
verblijfplaats ondernemer/personeel naar vaste
werkplaats/bedrijfsadres onderneming
• Alleen woon-werkverkeer: 214 dagen-regeling
• HvJ EG 16 oktober 1997, nr. C-285/95 (Julius Fillibeck)!
Heffing over privégebruik
• Kilometeradministratie: 19% btw over werkelijke kosten
privégebruik
• Geen kilometeradministratie: goedkeuring 2,7% x catalogusprijs
(incl. btw en bpm)
• Eigen bijdrage niet meer dan normale waarde: 2,7% x
catalogusprijs (incl. btw en bpm)
• Margeauto/privéauto ondernemer:
– btw-aftrek conform bestemming (ervaringsgegevens)
– volledige btw-aftrek en 1,5% x catalogusprijs (incl. btw en
bpm) in laatste tijdvak
• Forfaits naar tijdsgelang berekenen
Heffing over privégebruik
• Ingekochte leasediensten: art. 4-2-a Wet OB dan wel art. 4-2-b
Wet OB dan wel art. 15-1 Wet OB
• Maar HvJ EU 16 februari 2012, nr. C-118/11 (Eon Asset
Menidjmunt OOD): btw huur/leasekosten woon-werkverkeer
directeur aftrekbaar indien rechtstreekse en onmiddellijke
samenhang met gehele bedrijfsactiviteit
• Er komt nog een vraag- en antwoordbesluit!
Regeling bezwaar privégebruik auto
•
In ieder geval 3 proefprocedures:
1. Geen btw over privégebruik auto personeel 1e halfjaar
2011 op grond van gelijkheidsbeginsel
2. Geen btw over privégebruik auto eenmansondernemer 1e
halfjaar 2011 op grond van strijd met standstillbepaling en
gelijkheidsbeginsel
3. Geen btw over normale waarde (met terugwerkende kracht
tot) 1 juli 2011 indien lagere vergoeding voor privégebruik
•
Over andere mogelijke proefprocedures wordt overleg gevoerd
met brancheorganisaties
Regeling bezwaar privégebruik auto
•
Bezwaar groep cliënten indienen bij:
– Belastingdienst/Centrum voor facilitaire dienstverlening
– Postbus 3087
– 6401 DN Heerlen
Regeling bezwaar privégebruik auto
•
1 Brief gemachtigde:
–
–
–
–
–
–
gegevens gemachtigde: beconnummer, naam en telefoonnummer
contactpersoon
handtekening en dagtekening
aanduiding bezwaar (zonder gronden!) tegen voldoening btw
privégebruik auto in laatste aangifte 2011
gemachtigde en cliënten stemmen in met aanhouding
bezwaarschrift tot max. 1 jaar na definitief arrest HR
gemachtige en cliënt stemmen in met afzien horen, ook bij
voortijdig intrekking instemming aanhouden bezwaar
minimaal btw-nummer cliënten op papier (exceloverzicht) én
digitaal (usb, CD-ROM, DVD etc.) als bijlage bij brief
Regeling bezwaar privégebruik auto
•
Let op: gebroken boekjaar → aftrekcorrectie 1e helft 2011
(deels) mogelijk pas in latere aangifte; wordt wettelijk geregeld
•
Let op: ambtshalve tegemoetkoming indien succesvolle afloop
beroepsprocedures, maar niet-ontvankelijk vanwege geen
bezwaarschrift per cliënt
•
Let op: bezwaar bij teruggaaf btw in laatste aangifte 2011
•
Let op: indien meer bezwaren dan alleen privégebruik auto
contact opnemen met inspecteur
Misbruik van recht
4/9/2015
90
HR 10 februari 2012, nr. 08/05317
lening
Stichting
Ziekenhuis B
Ziekenhuis
100%
Leverancier 1
100%
Leverancier 2
verhuur + 19% btw
X BV
levering medische
instrumenten + 19% btw
4/9/2015
91
HR 10 februari 2012, nr. 08/05317
• 1990: oprichting BV
• 15 januari 2001: aandelen in handen Stichting Ziekenhuis B
• Stichting heeft 3 bestuursleden: notaris, RA en adjunct-directeur
ziekenhuis
• Raamovereenkomst huur ziekenapparatuur; specificatie in
bijlagen
• Huur voor 5 jaren + verlenging met 5 jaren, tenzij opzegging
• Huurprijs: vaste kosten (afschrijving, administratiekosten en
managementfee)
• Verhoging huurprijs met evt. fiscaal nadeel
• Verrekening huursommen met aflossing lening
HR 10 februari 2012, nr. 08/05317
• Onderhoud en reparaties voor rekening ziekenhuis
• Fabrieksgaranties overgedragen aan ziekenhuis
• Ziekenhuis vrijwaart BV van aansprakelijkheden en verzekert
zich tegen schade/tenietgaan
• Na afloop huurperiode: recht tot koop voor WEV met een
minimum van boekwaarde + 5% excl. btw
• Pandrecht ten behoeve van ziekenhuis ter zekerheid nakoming
leenovereenkomst
• Ziekenhuis doet alles in verband met aankoop
• 12 april 2006: ziekenhuis houdt alle aandelen in BV en vormt
het bestuur van BV
HR 10 februari 2012, nr. 08/05317
• 25 januari 2007: verzoek FE
• Teruggaafverzoeken 2e kwartaal 2001 t/m 2e kwartaal 2002
afgewezen evenals bezwaar tegen afwijzing
HR 10 februari 2012, nr. 08/05317
• Rb Haarlem 1 november 2007, nrs. AWB 06/1106 t/m AWB
06/1109 en AWB 06/11011: beroep ongegrond
– Goederen niet aan BV geleverd, maar aan ziekenhuis
• Hof Amsterdam 17 november 2008, nrs. 07/01012 t/m
07/01016: uitspraak Rb bevestigd
– Goederen geleverd aan BV
– Belastingvoordeel in strijd met doel ZRL: volledige aftrek & 5
jaren btw over huursommen
– Vorming FE van meet af aan voorzien; niet pas misbruik van
recht bij vorming FE
HR 10 februari 2012, nr. 08/05317
• Hof Amsterdam 17 november 2008, nrs. 07/01012 t/m
07/01016: uitspraak Rb bevestigd
– Wezenlijke doel constructie belastingvoordeel
• Conclusie A-G Van Hilten 1 oktober 2009, nr. 08/05317:
aanhouden tot Weald Leasing Ltd-arrest
– Huur in plaats van koop levert geen belastingvoordeel op
– Vorming FE leidt tot belastingvoordeel in strijd met doel ZRL
– Wezenlijke doel constructie is belastingvoordeel
– Herdefiniëren: wegdenken FE
HR 10 februari 2012, nr. 08/05317
• Voordeligste weg mag, maar geen, met het oogmerk van
belastingverijdeling, kunstmatige en van elk reëel belang
ontblote weg die ertoe leidt dat in strijd met doel en strekking
van de wet wordt gehandeld
• In dergelijk geval belastingheffing op zodanige wijze dat (meest)
juiste wetstoepassing wordt bereikt → wegnemen voordelige én
nadelige gevolgen belastingheffing
• HR heeft fraus legis/misbruik van recht nooit uitgesloten voor
omzetbelasting
• Ingeval misbruik van recht geen beroep op Unierecht
• In cassatie niet bestreden vorming FE van meet af aan voorzien
HR 10 februari 2012, nr. 08/05317
• In cassatie niet bestreden oordeel dat constructie uitsluitend
verricht werd met oog op belastingvoordeel
• Bij correctie aftrek irrelevant wie misbruik heeft gepleegd en wie
(het meest) van verkregen belastingvoordeel heeft geprofiteerd
• Conclusie: cassatieberoep ongegrond
Suppletieaangifte
4/9/2015
99
Suppletieaangifte
•
Art. 10a Awr: informatieverplichting indien te weinig btw
betaald/teruggevraagd in naheffings/teruggaaftermijn
•
Vergrijpboete maximaal 100% indien te weinig btw betaald
•
Art. 15 Uitv.Besl. OB: verplichting indienen suppletieaangifte op
de door inspecteur aangegeven wijze