Transcript Foredraget - Finanstilsynet

Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn,
herunder tematilsyn vedrørende revisorskifter
Anne Merethe Bellamy
22. november 2010
Revisors rolle
Revisors rolle som tillitsperson for kapitalmarkedet,
eiere, ansatte, offentlige myndigheter og kreditorer er
fundamentalt, også fra tilsynsperspektiv.
Revisorloven § 1-2:
Revisor er allmennhetens tillitsperson
2
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Revisors rolle styrkes
• Noen lovendringer i 2010:
– Nummererte brev om ansvar til styremedlemmer
(revl. § 5-4, jf. § 5-2)
– Krav om årlig møte mellom styret og revisor (revl. § 2-3)
– Revisors bekreftelse – redegjørelse om foretaksstyring
(revl. § 5-1 og § 5-6)
• Høyesterettsdom 2. november 2010
– Om revisors rolle
3
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Revisors rolle ….
Høyesterett fastslår:
– Ved mangelfull revisjon og ”ren” beretning kan revisor straffes for
medvirkning til avleggelse av uriktig regnskap, i tillegg til straff etter
revisorloven
– Gjelder ikke bare oppdragsansvarlig revisor, også
revisjonsmedarbeidere.
Som innebærer at revisor må passe på:
- god revisjonsskikk (revl. § 5-2)
- nummererte brev (revl. § 5-4)
- forbehold og presiseringer i revisjonsberetningen (revl. § 5-6)
4
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Varsel om ytterligere regulering
fra EU-kommisjonen
• Green Paper 13.10.2010: Audit policy – lessons from
the crisis
–
–
–
–
–
–
5
Revisors rolle, herunder kommunikasjon og ISA
Uavhengighet
Konsentrasjon og markedsstruktur
Tilsyn med revisorer
Revisjon i SMB-markedet
Internasjonalt samarbeid
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Revisors rolle
Revisors kommunikasjon og oppfølging av
rapporteringsplikter særdeles viktig
– Revisjonsberetningen - gir ny standardberetning god
informasjon?
– Revisjonsberetningen – benyttes presiseringer og forbehold i
tilstrekkelig grad?
– Nummererte brev – er terskelen for høy?
– Melde- og rapporteringsplikter til Finanstilsynet – er dette
godt nok kjent?
6
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Om funn og vurderinger etter
tilsyn
7
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Noen resultater fra
regnskapstilsynet
• 2009:
– 30 selskap valgt ut – flere av disse følges videre opp
– 24 selskaper med avvikende revisjonsberetninger (kun 9 meldinger). Alle
blir fulgt opp.
– 12 selskaper ilagt overtredelsesgebyr for forsinket offentliggjort
årsregnskap
• Særlig gjennomgang av verdsettelser av investeringseiendom i
livselskapene – offentliggjøring av resultater før nyttår
• Tematilsyn i 2011: revisjon av verdsettelser
8
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Oversikt – tilsynsaktiviteter 2010
• Oppfølging etter dokumentbasert tilsyn høsten 2009
• Stedlige tilsyn :
– Ca 30 tilsyn basert på innrapporteringer og signaler
– Ca 10 selskapstilsyn med ”allmenninteresse-revisorer”,
herunder
• BDO – juni 2010
• PwC – oktober 2010
– Tematilsyn oppdragsvurdering, totalt ca. 30 stedlige tilsyn
9
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Dokumentbasert tilsyn
Tilsynsmessig oppfølging:
Etterutdanning – FT følger opp hver sak
– 131 revisorer med oppdragsansvar
– 28 revisorer som bekrefter opplysninger overfor off. myndigheter
Rådgivningstjenester
– Revisorer som opplyser at det er utført tjenester til revisjonsklienter som er; verdsettelse,
intern revisjon, vurdering av økonomisystemer, juridiske tjenester, rekruttering av ledere,
bistand av ledelsesmessig karakter og opptrådt som prosessfullmektig, følges opp.
Vilkår for godkjenning som revisjonsselskap
– 40 revisjonsselskap svarte at de ikke tilfredsstilte vilkårene for å være godkjent
revisjonsselskap
Retningslinjer og rutiner for kvalitetskontroll
– FT vil følge opp selskaper som har svart at de ikke har tilfredsstillende retningslinjer og
rutiner.
10
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Erfaringer fra stedlige tilsyn
• Betydelige mangler i planleggingen av revisjonen. Revisor må
f.eks. sette seg inn i eventuell særlovgivning
• Betydelige mangler ved revisjonen av bestemte områder –
gjengangere er inntekter og varelager. Også behandling av lønn
og mva.
• Nærstående parter er ikke vurdert eller svært mangelfullt vurdert
• Forutsetningen om fortsatt drift gjennomgående mangelfullt
vurdert
11
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Erfaringer fra stedlig tilsyn forts…
• Risikoen for misligheter og feil mangelfullt vurdert – ofte generelt
uten noen tilknytning til den revisjonspliktige
• Nummererte brev – sendes ikke/ følges ikke opp
• Revisjonsberetningen – ikke avgitt foreløpig beretning/ikke tatt
inn nødvendige presiseringer og forbehold
• Mangelfull og svak dokumentasjon som gjør det umulig å
etterprøve revisjonen
12
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Erfaringer fra stedlige tilsyn forts…
Andre forhold:
• Overtakelse av oppdrag
• Revisors plikt til å fratre
• Revisors uavhengighet – fortsatt flere saker
• Revisor bokfører ikke eget regnskap og/eller avlegger ikke
årsregnskap. Selvangivelse blir ikke levert eller leveres for sent
13
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Eksempel….
Utdrag fra merknadsbrev:
”…har ikke tatt opp i nummerert brev …2001-2004 brudd på aksjeloven når det
gjelder lån til aksjonær og brudd på skattebetalingsloven når det gjelder
sikring av skattetrekksmidler
….har ikke presisert de samme forholdene i revisjonsberetningen
….har ikke påsett at det er gitt informasjon i note…
….har ikke kontrollert og vurdert transaksjoner med nærstående
….har ikke vurdert å si fra seg vervet som revisor”
14
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Revisjon av stiftelser
• Tematilsyn 2008/2009, Revisjon av stiftelser:
- Planleggingen ”standard”, ikke tilpasset stiftelser
- Kontroller i liten grad knyttet mot de særlige krav
- Mangler ved uttalelser om forvaltning og utdeling
- Kopi av nummerert brev ikke sendt Stiftelsestilsynet
• Stiftelsestilsynets tematilsyn 2009, Internkontrollen i
norske stiftelser:
- Betydelig underrapportering av nummererte brev?
- Revisors oppfølgning av stiftelsens internkontroll?
- Rev.beretningens uttalelse om forvaltningen nå i samsvar m/stiftelseslov
15
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Revisjon av stiftelser
• Samarbeid med Stiftelsestilsynet – Oppfølgning av
tematilsyn med kontroll av enkeltsaker.
- Gjennomgang av funn i 170 stiftelser i tematilsynet
- Gjennomgang av enkeltsaker som er behandlet
- Nummererte brev? Ca. 300 mottatt i 2009, årsregnskap 2008 – 1010 stiftelser m/anmerkninger
- Innhente informasjon til bruk for kontroll m/revisjonen
• Stedlige tilsyn rettet mot revisjon av stiftelser i 2011
• Avhengig av ”funn” vurderes oppfølgning også i 2012
16
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Selskapstilsyn
• Særlig innrettet mot de største revisjonsselskapere
• Vurderingstemaer
17
Revisorlovens krav
Ledelse, strategi og kultur
Partneropptak, evaluering, avlønning, ansvar m.v.
Uavhengighet og etikk
Aksept og fortsettelse av revisjonsoppdrag
Revisjonsmetodikk, veiledning og opplæring
Intern kvalitetskontroll
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Selskapstilsyn
• Organisasjon, ledelse, kvalitetssikringssystem, retningslinjer og
rutiner
• Kontroll av 1-3 oppdrag (børsnoterte selskaper)
– 2006 – 2007:
PwC
– 2007 - 2009 :
Ernst & Young
– 2008 - 2009 :
Deloitte
– 2009 – 2010 :
KPMG
– 2010 BDO, PwC + 8 mindre selskaper
18
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Selskapstilsyn – noen funn
Generelt få merknader på selskapsnivå
• Kvalitetskontroll, jf. revl. § 5b-1, uklare retningslinjer – ”avskrift”
av ISQC 1
• Taushetsplikt og beskyttelse av informasjon i tilfeller med
kontorfellesskap med andre
• Hvitvasking – utpeking av hvitvaskingsansvarlig
19
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Selskapstilsyn – noen funn
• Revisjonsbevis for inntekter i en handelsvirksomhet i stor grad
basert på analyser på et meget overordnet nivå
• Revisor hadde lagt rapporter fra internrevisjonen til grunn for
revisjonen uten at egne vurderinger var dokumentert
• For svak IT-revisjon av finansforetak
20
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Tematilsyn
21
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Tematilsyn
•
•
•
•
•
•
•
•
•
22
Generell revisjonsutførelse/metodikk 1997/98
Revisjon av konsern 2001/2002
Rådgivning til revisjonsklienter 2002/2003
Revisjon av helseforetak 2004/2005
Revisjon av bank (2006)
Revisjon av selskaper underlagt særlovgiving (2007)
Revisjon av stiftelser (2008)
Innholdet i oppdragsansvaret (2009)
Aksept- og fortsettelsesvurdering (2010)
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Tematilsyn 2010 aksept og fortsettelsesvurdering
Prosess
• Totalt 31 stedlige tilsyn ble gjennomført
• Tilsynene i avslutningsfasen med utarbeidelse av endelige
merknader.
• Dialog med DnR
• Samlerapport publiseres innen utgangen av 2010.
23
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Tematilsyn forts.
Funn og observasjoner:
Aksept:
– Ikke forespurt tidligere revisor i samsvar med revl. § 7-2.
– Tidligere revisor har vært upresis i sin uttalelse om det foreligger forhold
som tilsier at ny revisor ikke bør påta seg oppdraget. Dette har medført at
ny revisor har påtatt seg oppdrag han/hun ikke burde ha påtatt seg uten
at klienten først har ordnet opp i forhold som er påpekt fra forrige revisor.
– Tidligere revisor har fratrådt. Ny revisor har påtatt seg oppdrag uten å
sikre seg at forhold påpekt fra forrige revisor ordnes
– Manglende dokumentasjon av uavhengighetsvurdering.
– Manglede dokumentasjon for vurdering av kompetanse og kapasitet.
– Manglende dokumentasjon for revisjon av inngående balanse.
24
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Tematilsyn forts.
Fortsettelse:
• Manglende system for å følge opp forhold som er påpekt i
nummerert brev og i revisjonsberetning for forrige år. Medfører
at revisor ikke undersøker om klienten har ordnet opp i påpekte
forhold før ved neste års årsoppgjørsrevisjon. Revisor kommer i
en situasjon med revisjonsberetninger med presiseringer og
forbehold om samme problemstilling over flere år.
• Manglende nummererte brev. Brev bør også skrives mer presist
og med klare frister for når forholdene må være brakt i orden.
Konsekvenser må også fremgå av brevene.
• Fortsettelsesvurderingen gjøres (dokumenteres) for sent.
25
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Eksempel…
Utdrag fra merknadsbrevet:
”Bostyret viser til at revisor en rekke ganger og over flere år har påpekt kritikkverdige
forhold i selskapet i nummererte brev til dets ledelse, uten at forholdene ble rettet. I
revisjonsberetningene i perioden fra 2003 og til og med 2007, er det tatt inn
presiseringer og/eller forbehold. Først i 2009 sa revisor fra seg oppdraget.”
------Finanstilsynets konklusjon:
”…avdekket betydelige svakheter ved revisjonsarbeidet……revisor ikke i nødvendig grad
tatt konsekvensene av sine konklusjoner og de plikter revisor har.”
26
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Tematilsyn forts.
Fratredelse:
– Fortsettelsesvurderingen gjøres for sent. Medfører at revisor
ikke trekker seg.
– Viktig med tydelighet i kommunikasjonen
– Flere saker der FT konkluderer med at revisor skulle ha
trukket seg fra oppdraget på et tidligere tidspunkt.
27
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Andre tilsynssaker
28
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Revisjon av forsikringsselskaper
• Revisjon av forsikringsforpliktelser basert på uttalelse fra selskapets
ansvarshavende aktuar
• Aktuarens rolle som ekspert og vurderingen av å benytte aktuarens arbeid
som revisjonsbevis i liten grad beskrevet
• Ingen vurdering eller test av kontrolltiltak for å forhindre feil i beregningene.
• Ingen revisjonshandlinger som f. eks. stikkprøver av datagrunnlag,
beregninger eller analyser
• FT vil sende brev til revisorer av forsikringsvirksomhet for å informere om
hva som forventes av revisjon basert på uttalelser og beregninger fra aktuar.
29
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Revisjon av kommunalt eide
aksjeselskaper – ytterligere avklaring
Godkjent revisjonsselskap eid av kommuner og/eller IKS
kan påta seg revisjon av selskaper eid av de samme
kommunene dersom:
•
•
•
•
30
Kommunen(e)s eierandel er 10 % eller mindre
Revisjonsselskapet selv har ressurser og kompetanse
Daglig leder i IKS ikke har formelle roller i revisjonsselskapet
Revisjonsselskap oppfyller revisorlovens krav til
styresammensetning og stemmerett
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Om revisors uavhengighet
• Uttalelse om ny revisors uavhengighet og betydning
av rådgivning som utføres før tiltredelse som revisor
– Omfattende involvering og rådgivning knyttet til foretakets
systemer med direkte betydning for regnskapsavleggelsen i
en periode på 3 år forut for eventuell aksept som ny revisor
- Finanstilsynet bedt av foretaket om en vurdering i forhold til
revisorlovens bestemmelser om uavhengighet
- Konklusjon: revisjonsselskapet forhindret fra å påta seg
oppdraget, jf. revisorforskriften § 4-4
31
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Innlevering til
skattemyndighetene
• …på vegne av oppdragsgiver
”Finanstilsynet finner at revisor har brutt revisorloven § 5-2 annet ledd, dersom
revisor godkjenner vedlegg til selvangivelsen uten først å ha gjennomført
kontrollhandlinger for å fastslå om den kontrollerte informasjonen er fullstendig, jf. SA
3801 punkt 28. Videre finner Finanstilsynet at revisor har brutt revisorloven dersom
vedkommende unnlater å signere på oppgave uten å samtidig sende nummerert brev
til klienten, jf. revisorloven §§ 5-2 og 5-4 og SA 3801 punkt 30. Ovennevnte gjelder
selv om revisor på et senere tidspunkt tar stilling til en ny og fullstendig oppgave.”
32
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Revisjonsselskapenes
åpenhetsrapporter
33
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Åpenhetsrapporter
Revl. § 5a-2: Revisorer som reviderer foretak av allmenn interesse
skal årlig avgi en rapport som minst beskriver:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
34
organisasjonsform og eierskap
eventuelt samarbeid som nevnt i § 4-7
styringsstrukturen
kvalitetskontrollsystemer og retningslinjer for uavhengighet og en erklæring fra
styret om hvordan kvalitetskontrollsystemene har fungert og at retningslinjene
har blitt overholdt
tidspunktet for siste periodiske kvalitetskontroll etter § 5b-2
hvilke foretak eller konsern som nevnt i § 5a-1 som er blitt revidert av revisor
siste regnskapsår
revisjonsselskapets etterutdanningspolitikk
regnskapsopplysninger som viser omfanget av revisjonsvirksomheten, herunder
samlet omsetning fordelt på honorar for revisjon og andre tjenester
godtgjørelser til eierne.
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Åpenhetsrapporter (forts)
• 20 av 27 var avgitt da fristen for de aller siste selskapene var
ute (dvs. 6 mnd. forsinkelse for flere)
• Varierer fra en drøy halvside til knappe 30 sider
• Flere er svært sjenerøse med adjektivene
• Flest 2009-rapporter, men en del 2010-rapporter, også med
normale regnskapsår
• Flere gjengir kun elementene i ISQC 1 (nr. 4)
• Flere mangler bekreftelse om kvalitetskontroll og uavhengighet
(nr. 4)
35
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Åpenhetsrapporter (forts)
• Lite bevissthet rundt hva som er kontroller etter revisorloven
§ 5b-2 (nr. 5)
• Mange rene henvisninger til forskriftens krav og få beskrivelser
av overvåking av etterutdannelse (nr. 7)
• Svært stor variasjon i beskrivelse av godtgjørelse til eierne (nr.
8)
• Flere mangler signatur
• Når selskapet ikke lenger har PIE, skal rapporten ligge ute til
nye reviderte regnskaper foreligger
36
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
Takk for oppmerksomheten.
37
Finanstilsynets funn og vurderinger etter tilsyn
FINANSTILSYNET
Revierstredet 3
Postboks 1187 Sentrum
0107 Oslo
www.finanstilsynet.no