Transcript dansk moms

Handel med udlandet fokus på EU-handel
Indførsel biobrændsel mv
27. maj 2013
Aktuelle emner – forår 2013
Baggrund for EU-regler på momsområdet
Kendetegn ved det indre marked, kan bl.a. være …….…..
•
Der må ikke være restriktioner eller hindringer ved grænseoverskridende køb og salg, hverken
økonomisk eller bureaukratisk
•
Varernes / pengenes / borgernes frie bevægelighed og etableringsret
•
Der er ingen indre told indenfor EU
•
Udenlandske og indenlandske virksomheder må ikke forskelsbehandles
•
Der er som udgangspunkt ikke skattemæssige konsekvenser på tværs af landegrænser
•
Vær opmærksom på køb af punktafgiftspligtige varer i udlandet, med salg for øje i Danmark
•
Der er som udgangspunkt ikke registrerings- og etableringspligt i andre EU-lande
•
Momsreglerne indenfor EU´s område er som udgangspunkt ens, og fortolkes ens
TOLDUNION
MOMSUNION (næsten)
Visse harmoniserede afgifter
27 medlemslande i EU
Side 2
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
OVERBLIK – skelner mellem……
Køb / Salg i Danmark
Virksomhed i DK
Side 3
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Registrering som importør / eksportør
TIL OG FRA EU (handel med 3-lande)
Import / indførsel af varer (køb)
Registrering
hos
Erhvervsstyrelsen
Privatpersoner og virksomheder betaler moms og evt. told ved indførsel af varer fra lande
udenfor EU.
Privatpersoner betaler momsen i forbindelse med importen.
Virksomheder angiver momsen på momsangivelsen på samme måde som ved EU-handel.
Eksport / udførsel (salg)
Der beregnes ikke moms ved salg af varer til virksomheder og privatpersoner i lande
udenfor EU, hvis sælger kan dokumentere, at varen har forladt EU.
Værdien af varesalg uden moms føres i rubrik C på momsangivelsen
Sælger skal sikre sig, at varerne har forladt / forlader EU’s område
Overvej nøje, om det ikke vil være en god idé med hjælp fra en speditør
Side 4
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Regler for fakturering, indberetning og regnskab
•
Verifikation af momsnumre / VAT-numre
•
Fakturaregler
•
Indberetning af EU-salg (tidl. listesalg)
•
Særligt omkring ”trekantshandel”
Side 5
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Dansk sælger !
Dansk producent
Fakturering uden dansk moms, når
-Varen fysisk transporteres til andet
EU-land (Sverige)
Salg over
landegrænser
-Købers EU-momsnr.
0-sats
SKAT
Udveksling af
Oplysninger
Svensk detailbutik
Skatteverket
Side 6
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Tastselv-erhverv
Side 7
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Kontrol af udenlandske momsnumre
Side 8
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Sælgers forpligtelse for at fakturere uden moms (dansk)
Side 9
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Fakturakrav
Hvad skal der stå på fakturaen ved handel mellem 2 EU-lande?
Udover de almindelige fakturakrav i § 40, skal der stå følgende:
•
Sælgers EU-momsnummer = (CVR/SE-nr påført DK foran)
•
Købers momsnummer
•
Ved vare: ”momsfritaget”, ”free og VAT” eller ”0-sats”
•
Ved ydelser: ”omvendt betalingspligt” eller ”reverse charge”
Momsbekendtgørelsen § 41JV afsnit A.B.3.3.1.5
Side 10
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
StjerneSalg.dk
StjerneSalg
Søborggade 97
2860 Søborg
Tlf. 70 12 24 36
CVR.nr. DK 12 23 34 45
Email: stjernssalg@dk
Hovmöller Handelsbolag
Manhemsvägen 451
191 45 Sollemtuna
Sweden
VAT - SE 47 1113023999
2 betingelser for salg
uden dansk moms
Faktura
Betaling pr. bank
Betalingsbetingelser:
Dato: 12. november 2012
Fakturanummer: 2012-114
8 dage
Tekst
Beløb
100 pk. Stjernekastere á 10,100 pk. Selvlysende stjerner á 25,100 pk. Krystaller, stjerneform á 30,-
1.000,00
2.500,00
3.000,00
+ opfylde
fakturabestemmelserne
Påtegning af fakturaen
Reverse charge
”momsfritaget” ”free of VAT” ”Zero rated” eller ”0sats”
Leveres på købers adresse i tidsrummet mellem kl. 10.00 –
12.00, den 16. november 2012
Leveringsadresse hos køber
I alt DKK
Moms (0-sats)
6.500,00
0,00
Total DKK
6.500,00
Bankforbindelse: Danske Bank, kontonr. 1234-4500859912
Ved overskridelse af betalingsdato, pålægges 2 pct. pr. påbegyndt måned. Rykkergebyr 100 d.kr.
Side 11
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Regnskab / indretning – særligt poster i momsregnskabet
For at kunne styre og angive/betale moms korrekt
Balance/status
*Konto for indgående afgift (købsmoms).
*Konto for udgående afgift (salgsmoms).
Konto for afgift af varekøb m.v. fra udlandet (afgift af EU-leverancer m.v. og afgift af indførsel
fra steder uden for EU).
Konto for afgift af køb af ydelser fra udlandet med omvendt betalingspligt
Resultatopgørelse/drift
Rubrik A = Konto for EU-erhvervelser (varekøb).
Rubrik A = Konto for EU-erhvervelser (ydelser fra andre EU-lande med omvendt betalingspligt)
Rubrik B = Konto for EU-leverancer (varesalg)
Rubrik B = Konto for EU-leverancer (installation/montering – visse nye transportmidler fjernsalg)
Rubrik B = Konto for EU-leverancer af ydelser med omvendt betalingspligt
Rubrik C = Konto for eksport m.v. (salg til 3. lande)
Side 12
8. april 2015
Side 13
Aktuelle emner – forår 2013
Værdifelterne på momsangivelsen
Er beløbene korrekte – Tryk
Aktuelle emner – forår 2013
Angivelse af leverancer til andre EU-lande – (tidligere listesystem)
Månedsvis angivelse
Angivelsesfrist den 25. i måneden efter
Virksomheden kan søge om kvartalsvis angivelse, hvis EU-salget er under
400.000 kr. i indeværende og hvert af de forudgående 4 kvartaler.
Oplysningerne skal specificeres efter BEKG § 72, stk. 2 –
se næste planche
Side 14
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Solgte varer og ydelser til andre EU-lande uden dansk moms
6.500
Kun sælger har pligt til denne indberetning, da
salg uden moms
Side 15
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Dansk køber !
Fakturering uden tysk moms, når
-Varen fysisk transporteres til Danmark
-Købers EU-momsnr.
0-sats
SKAT
Udveksling af
Oplysninger
FINANZAMT
Side 16
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Vigtigt når der modtages en faktura uden udenlandsk moms, hvis ……
•
Varen skal f.eks. leveres til en danske adresse
•
Virksomheden skal oplyse deres danske momsregistreringsnummer/VATnummer
•
Som køber beregnes ”erhvervelsesmoms” med 25 % af beløbet
(Det er den virksomhed, som erhverver varen, der beregner erhvervelsesmoms, deraf navnet)
•
Momsen beregnes af prisen inkl. alle omkostninger
Eksempel:
•
Hvis købsprisen omregnet til danske kroner er 6.500,- DKK, vil
”erhvervelsesmomsen” udgøre 1.625,- kr. (25% af 6.500,-)
Mulighed for at søge udenlandsk moms retur
på www.skat.dk
Side 17
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Leveringssted – varer – JV. D.A.6.1.2
§ 14, stk. 1, nr. 2 – JV afsnit D.A.6.1.2
Hvis varen forsendes/transporteres, er leveringsstedet der, hvor varen
befinder sig på det tidspunkt, hvor transporten/forsendelsen starter
Eksempel: En dansk kunde får en maskine leveret fra en tysk leverandør;
leveringsstedet (og dermed udgangspunktet for momsbeskatningssted) er
Tyskland (se herefter § 34 stk. 1 nr. 1 – salget er uden moms.)
Undtagelser => leveringssted er der, hvor transporten afsluttes:
1.
Montering og installering
2.
Salg til private m.v. indenfor EU (fjernsalg). Ved fjernsalg forstås
salg af varer, bortset fra varer der momses efter brugtmomsreglerne
Side 18
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Afgiftsfritagelser (0-sats) – leverancer
•
Salg af varer fra et EU-land til et andet sælges uden moms,
idet momsbetalingen flyttes til køberens land, hvis:
•
Køber er momsregistreret i det andet EU-land og
•
Varen overføres til et andet EU-land og
•
Visse fakturakrav er opfyldt
Bemærk alle tre betingelser skal være opfyldt
§ 34, stk. 1, nr. 1 – JV afsnit D.A.10.1.1.3
Side 19
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Afgiftsfritagelser – leverancer
•
Levering af varer, der af virksomheden eller af en køber, som ikke er
registreret her i landet, udføres til steder udenfor EU.
•
Sælger skal være eksportørregistreret, og at der skal udfærdiges
udførselsangivelse.
§ 34, stk. 1 nr. 5 - JV afsnit D.A.10.1.2.2
Side 20
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Nye regler og praksis for moms ved EU-handel
•
•
Nyhedsbrev af 4. januar 2013
•
Verifikations af købers status som afgiftspligtig person
•
Pligt til at oplyse afgiftspligtige personers momsregistreringsnummer ved EU-salgsangivelse
•
Ugyldige momsregistreringsnumre, som positivt vises, eller som slettes og ikke vises i VIES
•
Danske leverandørers pligt til at bogføre udenlandske kunders momsregistreringsnumre
•
Grundlaget for ordensbøder ved overtrædelse af pligt til at verificere momsregistreringsnumre
•
Leveringstidspunktet i sammenhæng med faktureringsfrister og angivelsesfrister
•
Forenklede fakturaer og kasseboner samt kreditnotaer ved EU-handel
•
Grænseoverskridende kontrol af elektronisk opbevarede fakturaer
•
Afstemning af momsangivelsens rubrikker B-varer EU-salg og B-ydelser med EU-salgsangivelse
Nyhedsbrev af 30. maj 2012
•
Sådan verificerer du køberens momsnummer og dets tilhørende navn og adresse
•
Hvis du ikke verificerer momsnummeret, hæfter din virksomhed for momsen
•
Så ofte skal du verificere køberens momsnummer
•
Gem din information for verificering af momsnummer
Side 21
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Nye regler m.v., fortsat….
•
Købers momsnummer og tilhørende navn og adresse verificeres via VIES på
TastSelv Erhverv
•
Manglende verifikation af købers momsnummer betyder, at virksomheden
hæfter for momsen.
•
Sælges til en fast kunde (flere månedlige salg), verificeres momsnummeret
med passende mellemrum – i praksis mindst én gang i kvartalet.
•
Sælges til nye og ikke-faste kunder, verificeres momsnummeret ved hvert
salg.
•
Forespørgslen skal gemmes som skærmprint eller papirprint.
Side 22
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Nye regler m.v., fortsat….
Salg uden moms kan ikke afvises, når leverandøren:
•
Har truffet alle de foranstaltninger, der med rimelighed kan kræves, og ikke er
i stand til i god tro at angive kundens momsnummer, men
•
I øvrigt er fremkommet med andre oplysninger, som i tilstrækkelig grad kan
godtgøre, at kunden er en afgiftspligtig person, der handler i denne egenskab.
Hvis en endnu ikke momsregistreret kunde, oplyser at have ansøgt om
momsregistrering, skal leverandøren:
•
På anden vis dokumentere, at kunden er en afgiftspligtig person, der har pligt
til at blive momsregistreret i det andet EU-land, og
•
I rimeligt omfang verificere kundens oplysninger ved kontrol af kundens
identitet og betaling.
Side 23
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Nye regler m.v., fortsat….
•
Danske leverandører har pligt til at bogføre udenlandske kunders
momsregistreringsnumre i et debitorkartotek.
•
SKAT kan acceptere, at en dansk leverandør i stedet for at tage et skærmprint
af hver enkelt forespørgsel i VIES om momsregistreringsnumre noterer
forespørgselsnumre, i f.eks. et regneark.
Virksomheder kan straffes i form af ordensbøder:
•
Undlader at verificere oplysninger om kunders momsregistreringsnumre og
dertil knyttede navne eller adresser – dog ikke oplysning om navn og adresse,
hvis det ikke teknisk er muligt.
•
Afgiver urigtige eller vildledende oplysninger eller fortier oplysninger om eget
momsregistreringsnummer i forhold til leverandører fra andre EU-lande,
Side 24
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Nye regler m.v., fortsat….
•
Leverandør har pligt til – når der er tale om salg af varer - at udstede faktura
senest den 15. i måneden efter, at leverancen har fundet sted.
•
Leverandør har pligt til at anføre købers momsnummer på fakturaen.
•
Leverandør har pligt til at indberette salget til EU-salgslisten på månedsbasis
uanset momsmæssig afregningsperiode. Indberetningen skal ske senest den
25. i måneden efter, at fakturaen er udstedt, når der er tale om salg af varer.
Virksomhederne skal sørge for:
•
beløbet for vare/ydelser ifølge momsangivelsens rubrik B-varer B-ydelser og
•
beløbet for vare/ydelsesleverancer ifølge EU-salgsangivelsen
•
stemmer overens for den relevante angivelsesperiode.
Side 25
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Momsafgørelse
SKM2013.197.SKAT Skærpede dokumentationskrav ved afhentningskøb i
forbindelse med EU-handel – styresignal
Fra 1. august 2013 stilles der skærpede krav til minimumsdokumentationen
vedrørende forsendelsen eller transporten til det andet EU-land, der skal
foreligge for, at en dansk sælger kan få momsfritagelse efter momslovens § 34,
stk. 1, nr. 1. Praksisskærpelsen vedrører tilfælde, hvor en momsregistreret
virksomhed i et andet EU-land køber varer her i landet og selv afhenter varerne
hos den danske sælger.
De skærpede krav vedrører dokumentationen for:
- Forsendelsen eller transporten til det andet EU-land
- Købers henholdsvis købers repræsentants identitet, herunder verifikation af
købers momsnummer
Side 26
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Gulpladebiler og dagsbeviser
•
Max. 20 dagsbeviser pr. kalenderår pr. bil.
•
Virksomhedsejer, ansatte og andre personer kan benytte ordningen.
•
Den fulde fradragsret for anskaffelsesmomsen bevares + dækker
indkomstskat og privatbenyttelsesafgift
•
Gælder ikke for biler fritaget for registreringsafgift (f.eks. en bus,
mandskabsvogne)
Gælder fra 1. januar 2013 og købes på skat.dk
Skat Nordjylland
Side 27
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Dagsbevis til privat kørsel i gulpladebil
Totalvægt
højst 3.000 kg
Totalvægt
3.001 – 4.000 kg
Udtagningsmoms
Virksomheden har trukket
hele momsbeløbet fra ved
køb/leje
Dagsbevis: 225 kr.
Dagsbevis 185 kr.
Virksomheden har IKKE
trukket momsbeløbet fra
ved køb/leje
Dagsbevis:185 kr.
Dagsbevis 185 kr.
Dagsbeviset skal
medbringes under kørslen
Side 28
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Digital betaling - Nye regler ved kontantkøb
Selvstændige erhvervsvirksomheder mister skattemæssigt fradrag og
hæfter solidarisk for momsen ved:
•
Kontant betaling 0/10.000 kr. inkl. moms ved køb af varer og ydelser
•
Flere betalinger vedr. samme leverance anses som en betaling
•
Løbende ydelser - flere faktureringer – ses som en leverance i et
kalenderår
Frigørelse:
•
Indberette oplysninger om købet på www.skat.dk.
•
senest 14 dage efter betaling dog senest 1 måned efter fakturaens
modtagelse.
Side 29
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Digital betaling - Nye regler ved kontantkøb
Ved kontant betaling af ydelser eller varer sammen med ydelser
o/10.000 kr. og sælgeren unddrager sig skat og moms
•
Hæfter privatpersoner solidarisk med sælger for betaling af
indkomstskat, arbejdsmarkedsbidrag og moms
Frigørelse:
•
Indberette oplysninger om købet på www.skat.dk.
•
senest 14 dage efter betaling dog senest 1 måned efter fakturaens
modtagelse.
Side 30
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Digital betaling
Ved digital betaling forstås:
•
Betaling fra konto til konto
•
Betaling til modtagerens konto ved betalingskort
•
Betaling af indbetalingskort på posthuset eller i et pengeinstitut.
Præcisering af hvad digital betaling omfatter, har virkning for betalinger,
der foretages fra og med den 15. november 2012.
Side 31
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Oplysningspligt
Momslovens § 75, stk. 6:
”Enhver, der har købt ydelser eller varer sammen med ydelser for et
beløb, der overstiger 10.000 kr. inkl. moms, skal på begæring meddele
SKAT oplysninger om indkøbet og betalingen heraf, herunder
oplysning om elektronisk betaling, jf. opkrævningslovens § 10 a.”
Side 32
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Definition på Fjernsalg – set fra DK
Fjernsalg af varer, hvor du ikke skal opkræve dansk moms
Fjernsalg er salg af varer til private i et andet EU-land, hvor du som sælger er
direkte eller indirekte involveret i transporten af varen til kunden, for
eksempel postordresalg via internettet.
Du skal momsregistreres og betale moms i kundens hjemland, hvis du sælger
varer for mere end 100.000 euro i et kalenderår. Vær opmærksom på, at nogle
EU-lande har nedsat registreringsgrænsen til 35.000 euro. (DK 280.000 kr)
Du skal ikke opkræve dansk moms, hvis du skal momsregistreres i et andet EUland for fjernsalg af varer til private.
Hvis kunden selv henter varen i Danmark, skal du opkræve dansk moms.
Side 33
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Fjernsalg af varer fra andre EU-lande – SKM2011.217.SKAT
I
Ikke Fjernsalg – ikke dansk moms
- oplysning om mulige transportører
Fjernsalg – forhold, der taler for fjernsalg – dansk moms
- transportvilkår aftales mellem sælger og transportør
- Rabat på transport aftalt mellem sælger og transportør
- sælger påtager sig risiko under transport
- Interessefællesskab mellem sælger og transportør
- Provision fra transportør til sælger for at anvise kunder
- Sælger betaler vederlag til transportør for at påtage sig transport
- Tilrettelæggelse af transport mhp at sikre særligt gunstige vilkår
Side 34
8. april 2015
Aktuelle emner – forår 2013
Fjernsalg (fortsat)
Hidtidig praksis
- Flere bindende svar – ikke tale om fjernsalg. Spørger kan rette sig
efter svaret i bindingsperioden (5 år).
- Virksomheder, der uden selv at spørge har indrettet sig i
overensstemmelse med Skatterådets bindende svar, skal på ny
vurdere, om betingelserne for at kunne sælge med udenlandsk moms
fortsat er opfyldt i forhold til styresignalet. (SKM. 2011.217)
Side 35
8. april 2015