Transcript Prezentácia daňového poradcu

GINALL & ROBINSON TAX PARTNER, k. s.
Františkánska 7, 917 01 Trnava, Slovensko
tel.: 00421903238480
e.mail: [email protected]
www.ginallrobinson.eu
[email protected]
Kto je to účtovník? Osoba, ktorá vyrieši
váš
problém,
o
ktorom
neviete,
spôsobom, ktorý nechápete.
[email protected]
Novela zákona č. 595/ 2003 Z. z. o DzP k 01.01. 2014
Zmena sadzby dane/ službová SP
• písm. b) – sadzba dane 22 %
• § 52w (§ 52za) ods. 5 - použitie 22 % sadzby dane – začiatok
zdaňovacieho obdobia najskôr 1.1.2014;
• v § 16 ods. 2 sa za štvrtú vetu vkladá nová piata veta, ktorá znie:
• „Za činnosť vykonávanú prostredníctvom stálej prevádzkarne sa
považuje aj činnosť vykonávaná na území Slovenskej republiky pri
poskytovaní služieb daňovníkom alebo osobami pre neho pracujúcimi,
ak doba výkonu tejto činnosti presiahne šesť mesiacov, a to súvisle
alebo v niekoľkých obdobiach v akomkoľvek období dvanástich po
sebe nasledujúcich mesiacov.“.
[email protected]
Novela zákona č. 595/ 2003 Z. z. o DzP k 01.01. 2014
Zmeny v § 17 – zisťovanie základu dane
•
v § 17 odsek 27 znie:
•
zvýšenie základu dane, ak od dohodnutej lehoty splatnosti
záväzku, ktorú na účely tohto ustanovenia nie je možné predĺžiť,
uplynula doba dlhšia ako:
a) 360 dní, predstavovalo v úhrne najmenej 20 % menovitej hodnoty
záväzku alebo jeho nesplatenej časti,
b) 720 dní, predstavovalo v úhrne najmenej 50 % menovitej hodnoty
záväzku alebo jeho nesplatenej časti,
c) 1 080 dní, predstavovalo v úhrne najmenej 100 % menovitej
hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti.
- len daňovník v PÚ alebo IAS/IFRS;
- nie daňovníci na ktorých bol vyhlásený konkurz;
- záväzok prislúcha k DV alebo k zníženiu výnosu.
[email protected]
Novela zákona č. 595/ 2003 Z. z. o DzP k 01.01. 2014
Zmeny v § 17 – zisťovanie základu dane
• v § 17 odsek 32 znie:
• zníženie ZD po období, v ktorom bol ZD zvýšený podľa § 17 ods. 27
(nezaplatené záväzky)
• ak dôjde k úhrade záväzku alebo jeho časti len ak bol ZD v minulom
ZO zvýšený o 100 % MH záväzku alebo jeho nesplatenej časti v tom
ZO, v ktorom dôjde k úhrade;
• ak dôjde k premlčaniu alebo zániku záväzku účtovanie do výnosov v
tom ZO, v ktorom bol premlčaný alebo zanikol;
[email protected]
Novela zákona č. 595/ 2003 Z. z. o DzP k 01.01. 2014
Zmeny v § 19
nový druh DV - § 19/2/s)
• výdavky zamestnávateľa na dopravu na miesto výkonu práce
zamestnanca a späť:
-
ak hromadnými dopravnými prostriedkami nie je
preukázateľne
vykonávaná
vôbec
alebo
v
zodpovedajúcom potrebám zamestnávateľa;
-
ak bola na tento účel poskytnutá dotácia/podpora/príspevok zo
ŠR/rozpočtu obce/ rozpočtu VÚC, DV je len rozdiel, o ktorý N
prevyšujú prijatú dotáciu;
[email protected]
doprava
rozsahu
Novela zákona č. 595/ 2003 Z. z. o DzP k 01.01. 2014
Zmeny v § 21
ods. 1 písm. h)
• DV nie sú výdavky (náklady) na reprezentáciu:
• okrem výdavkov na reklamné predmety:
• hodnota 1ks < 17 eur
• darčekové reklamné poukážky nie sú na účely tohto ust. považované
za reklamné predmety;
ods. 2 písm. m)
• DV nie sú výdavky platiteľa dane vzťahujúce sa k úhrade v prospech
daňovníka nezmluvného štátu, ak si nesplní:
- povinnosť odviesť zrazenú daň alebo zabezpečenie dane;
- oznamovaciu povinnosť
[email protected]
Novela zákona č. 595/ 2003 Z. z. o DzP k 01.01. 2014
Zmeny v § 30
• v DP podávaných za ZO 2014 a za nasledujúce obdobia už platia
sprísnené pravidlá odpisovania strát. Nové pravidlá pre umorovanie
strát sú nasledovné:
• DS je možné odpočítavať rovnomerne, počas najviac štyroch
bezprostredne po sebe nasledujúcich období. Odpočítavanie DS
napríklad za rok 2014 mohlo vyzerať tak, že stratu podnikateľ
odpíše:
po štvrtinách počas štyroch rokov (2015-2018), alebo
po tretinách počas troch rokov (2015-2017), alebo
ako dve polovice počas dvoch rokov (2015-2016).
• zároveň pre doteraz neumorené daňové straty vykázané v rokoch
2010 až 2013 platí prechodné ustanovenie. Toto prechodné
ustanovenie stanovuje, že sa straty z rokov 2010 až 2013 musia
umoriť rovnomerne po štvrtinách v rokoch 2014 až 2017.
[email protected]
Novela zákona č. 595/ 2003 Z. z. o DzP k 01.01. 2014
Zmeny v § 30
• práve to, že sa straty nemôžu umorovať podľa pravidiel, ktoré platili
v rokoch ich vzniku, vnieslo do zákona o dani z príjmov
retroaktivitu. Keďže predmetné prechodné ustanovenie obsahujúce
retroaktívne pravidlá považovala skupina poslancov za
protiústavné, obrátili sa so žiadosťou o jeho zrušenie na Ústavný
súd SR.
• umorovanie daňových strát bez akýchkoľvek obmedzení je možné
naposledy v daňových priznaniach za zdaňovacie obdobia
končiace k 31.12.2013. Pokiaľ teda Vaša spoločnosť vykáže za rok
2013 základ dane a zároveň má za predchádzajúce roky daňové
straty, odporúčame ich umorenie v roku 2013 v maximálnej výške.
[email protected]
Novela zákona č. 595/ 2003 Z. z. o DzP k 01.01. 2014
Zmeny v § 46b daňová licencia PO
• ak daň z r. 800 DP vykazuje sumu;
• ak vykazuje daňovú stratu;
splatnosť licencie:
• v lehote na podanie DP za ZO, za ktoré platí licenciu;
• výnimka pre daňovú licenciu, ktorú platí daňovník, ktorý v r. 2014
mení ZO z kal. roka na hosp. rok;
za ZO 1.1.2014 – do dňa predchádzajúcemu dňu zmeny – splatnosť
spolu s licenciou za bezprostredne nasledujúce ZO:
• prvýkrát za ZO začínajúce najskôr 1.1.2014;
• výnimka pre daňovníka, zrušení s likvidáciou alebo konkurz v
priebehu r. 2014 – neplatí daňovú licenciu za ZO 1.1.2014 – deň
predchádzajúci dňu vstupu do likvidácie/vyhlásenia konkurzu;
• ZO kratšie ako 12 kal mesiacov = pomerná časť daňovej licencie
[email protected]
Novela zákona č. 595/ 2003 Z. z. o DzP k 01.01. 2014
Zmeny v § 46b daňová licencia PO
licencia sa neplatí:
• novovzniknutý daňovník s výnimkou právneho nástupcu
• daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie
• v.o.s., NBS, FNM
• daňovník prevádzkujúci chránenú dielňu/chránené pracovisko
[email protected]
Novela zákona č. 595/ 2003 Z. z. o DzP k 01.01. 2014
Zmeny v § 46b daňová licencia PO
ZO
2014
Daň r. 800 DP: 100 € 
platí d. licenciu 480 €
2015
Daň r. 800 DP: 600 €
z toho:  480 € daň vo výške licencie
 120 € zápočet kladného rozdielu medzi licenciou a daňou
z r. 800 2014
2016
Daň r. 800 DP: 2 000 €
z toho:  480 € daň vo výške licencie
 260 € zápočet kladného rozdielu medzi licenciou a daňou z r.
800 2014 [(480 – 100) - 120]
 1 260 € doplatiť ( 2000 - 480 – 260 )
[email protected]
Technické zhodnotenie majetku
• zásah do hmotného majetku, pri ktorom dochádza k zmene účelu použitia
majetku, ďalej ku kvalitatívnej zmene, k zvýšeniu výkonnosti majetku, k
zmene technických parametrov, ak náklady vynaložené na technické
zhodnotenie prevyšujú 1 700 €.
• daňovými výdavkami nie sú podľa § 21 výdavky (náklady), ktoré sa
považujú za technické zhodnotenie (§ 29 ods. 2);
Pr.: Daňovník vykonal stavebnú úpravu na svojej nehnuteľnosti. Výdavky na
túto úpravu boli v celkovej výške 500 Eur. Podľa § 29 ods. 1 zákona o dani z
príjmov, v tomto prípade z dôvodu nízkej ceny, nejde o povinné (obligatórne)
technické zhodnotenie. Daňovník sa však v súlade s § 29 ods. 2 zákona o dani
z príjmov rozhodol, že napriek tomu bude tieto výdavky považovať za
technické zhodnotenie. Dôsledkom tohto jeho rozhodnutia teda je, že ide
o daňovo neuznané výdavky. O hodnotu tohto technického zhodnotenia
zvýši daňovník vstupnú cenu predmetnej nehnuteľnosti.
[email protected]
Technické zhodnotenie majetku
• hmotný majetok s obstarávacou cenou 1 700 Eur a menej a dobou
použiteľnosti dlhšou ako jeden rok možno podľa § 13 opatrenia MF SR č. 23
054/2002-92, zaradiť do dlhodobého hmotného majetku alebo účtovať
o ňom ako o zásobách.
• ak sa účtovná jednotka rozhodne o tomto majetku účtovať na účte 022
v účtovej triede 0 – Dlhodobý majetok, odpisy tohto majetku stanoví vo
svojom účtovnom pláne s ohľadom na opotrebovanie zodpovedajúce
bežným podmienkam jeho používania. Vzhľadom na to, že zákon o dani z
príjmov osobitne nerieši daňové zaobchádzanie u tejto kategórie hmotného
majetku, platí na účely dane z príjmov zásada, že odpisy uplatnené
v účtovníctve sú v súlade s § 17 ods. 1 a § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov
aj daňovo uznaným výdavkom.
[email protected]
Technické zhodnotenie majetku
Pr.: Daňovník v januári 2007 kúpil PC v OC 700 Eur. Ide o majetok s hodnotou nižšou,
ako je hranica pre zaradenie do DHM majetku, jeho doba použiteľnosti je však dlhšia
ako jeden rok, preto sa daňovník rozhodol účtovať na účte 022 – Samostatné
hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí a odpisovať ho. Podľa vypracovaného
odpisového plánu bude daňovník počítač odpisovať 3 roky v rovnomerných čiastkach
po 19 Eur mesačne.
Pretože PC nespĺňa podmienky pre zaradenie do hmotného majetku odpisovaného
podľa § 22 ods. 2 zákona o dani z príjmov, nemožno ho v roku 2007 daňovo
odpisovať.
Daňovým výdavkom v tomto prípade budú účtovné odpisy vo výške 228 Eur (19 x 12),
a to v súlade s § 2 písm. i) a § 17 ods. 1 zákona o dani z príjmov.
V roku 2008 vykonal daňovník na PC tech. zhodnotenie v sume 1 900 Eur. Po vykonaní
tech. zhodnotenia prevýši obstarávacia cena sumu 1 700 Eur, tým sa PC stáva
hmotným majetkom odpisovaným podľa § 22 ods. 2 zákona o dani z príjmov.
Daňovník zaradí počítač do 1. odpisovej skupiny a od roku 2008 bude uplatňovať na
účely dane z príjmov daňové odpisy zo vstupnej ceny 2 600 Eur až do úplného
odpísania.
[email protected]
Technické zhodnotenie majetku
•
za technické zhodnotenie sa považuje aj technické zhodnotenie v sume
vyššej ako 1 700 eur za zdaňovacie obdobie vykonané na dlhodobom
hmotnom majetku, ktorého obstarávacia cena bola 1 700 eur a menej.
Takéto technické zhodnotenie sa pripočíta k obstarávacej cene
dlhodobého hmotného majetku a uplatní sa ročný odpis vypočítaný podľa
§ 26. ( viď príklad ).
Otázka:
Daňovník zaradil do majetku firmy v roku 2007 osobný automobil
v obstarávacej cene 14 000 Eur. V roku 2008 vybavil automobil
autorádiom za 200 Eur, v lete dal namontovať klimatizáciu za 1 200 Eur
a keďže automobil využíval aj na prepravu materiálu, kúpil v roku 2008
ťažné zariadenie, ktoré aj s montážou obstaral v hodnote 500 Eur.
Môžu byť všetky uvedené výdavky zadefinované ako tech. zhodnotenie?
[email protected]
Technické zhodnotenie majetku
Pretože uvedené výdavky majú charakter modernizácie (ide o rozšírenie
vybavenia automobilu) a v úhrne za zdaňovacie obdobie presiahnu hranicu
určenú pre zaradenie do technického zhodnotenia, ide o technické
zhodnotenie, ktoré zvýši vstupnú (obstarávaciu) cenu majetku o sumu 1 900
Eur.
[email protected]
Technické zhodnotenie majetku – stavebné úpravy
• podľa § 29 ods. 1 sa výdavky na dokončené nadstavby, prístavby a stavebné
úpravy, 107) rekonštrukcie a modernizácie prevyšujúce pri jednotlivom
hmotnom majetku a nehmotnom majetku 1 700 eur v úhrne za zdaňovacie
obdobie považujú za tech. zhodnotenie.
Podľa § 139b ods. 5 písm. c) stavebného zákona sa stavebnými úpravami
rozumejú:
• zmeny na dokončených stavbách, pri ktorých sa zachováva vonkajšie
pôdorysné aj výškové ohraničenie stavby;
• nevyžaduje sa územné rozhodnutie;
Pri stavebných úpravách, ktorými sa podstatne nemení vzhľad stavby,
nezasahuje sa do nosných konštrukcií stavby a ani sa nemení spôsob užívania
stavby, sa podľa § 55 ods. 2 stavebného zákona nevyžaduje ani stavebné
povolenie (postačí ohlásenie stavebnému úradu).
[email protected]
Technické zhodnotenie majetku – stavebné úpravy
Stavebnými prácami sa rozumejú napr.:
• prestavby,
• vstavby (napr. podkrovné alebo pivničné),
• podstatné zmeny vnútorného zariadenia,
• podstatné zmeny vzhľadu stavby.
Kľúčom k riešeniu, či ide alebo nejde o stavebnú úpravu, môže byť stanovisko
príslušného stavebného úradu.
Takéto stanovisko výrazne zvýši daňovú bezpečnosť daňového subjektu pred
prípadným sporom so správcom dane, pretože daňový predpis sám uvedené
pojmy nedefinuje a odkazuje pritom na stavebno-právne predpisy, ktorých
aplikácia je plne v kompetencii príslušných orgánov štátnej správy, konkrétne
stavebných úradov, alebo stanovisko stavebných úradov môže byť obsiahnuté
v stavebnom povolení, alebo v dokumentácii stavebného ohlásenia.
Správca dane je potom povinný k takémuto stanovisku prinajmenšom
prihliadnuť.
[email protected]
Technické zhodnotenie majetku
• preložky rozvodných sietí
Zmeny dokončených stavieb (nadstavbami, prístavbami, stavebnými
úpravami) môžu vyvolať aj súvisiace náklady, ako napr. náklady z titulu
preložky energetických diel (rozvodných zariadení). Aj tieto výdavky je potom
nutné zahrnúť do výdavkov na zmeny dokončených stavieb.
U právnickej osoby, ktorá potrebu preložky vyvolala, je takáto preložka
výdavkom súvisiacim s výstavbou nových budov a stavieb alebo
ich technickým zhodnotením, je teda súčasťou obstarávacej (vstupnej) ceny
budovy alebo stavby.
[email protected]
Technické zhodnotenie majetku
• príklady technického zhodnotenia stavieb
technickým zhodnotením stavieb pri dodržaní stanovenej hranice nad 1 700
Eur sú aj:
- výmena starých drevených dverí za nové so špeciálnou úpravou, napr.
pancierové,
- inštalácia ústredného kúrenia, resp. výmena pri zmene použitého
vykurovacieho média, výmena kotlov pri zmene paliva (napr. uhlia na plyn),
- výmena elektroinštalácie pri zmene napätia,
- zväčšenie okien a dverí,
- inštalácia bezpečnostných mreží,
- prvá inštalácia žalúzií,
- prvá kúpa a montáž elektromotorov, resp. elektromotorov s vyšším počtom
ističov a pod.
[email protected]
Technické zhodnotenie majetku
Zámena materiálu nie je zmenou technických parametrov
• podľa § 29 ods. 4 za zmenu tech. parametrov nemožno považovať zámenu
použitého materiálu pri dodržaní jeho porovnateľných vlastností, napr:
oprava strechy, kde sa namiesto škridle pokryje strecha plechom, ak nebude
pritom citeľne zasahované do nosnej konštrukcie strechy ( zmena sklonu,
zvyšovanie celej strechy, izolácia podhľadov).
Opravou je výmena okien (aj drevených za plastové), ak bude dodržaný
rovnaký rozmer okenného rámu ( nie je potrebné prispôsobovať otvor ), ako
aj výmena domových odpadov z kameniny alebo zo železa náhradou za
nerezové či plastové trúbky.
Tech. zhodnotením je nahradenie jednotrubkových rozvodov vody za rozvody
studenej a teplej vody, podobne bude potrebné za tech. zhodnotenie
považovať zvýšenie výkonu kotla ústredného kúrenia alebo prechod na iné
palivo či vykurovacie médium.
[email protected]
Technické zhodnotenie majetku
Príklady uvedenia majetku do predchádzajúceho stavu
Za opravu majetku treba považovať také zmeny vyvolané fyzickým
opotrebením (čiže pozvoľným procesom prirodzeného starnutia) alebo
poškodením (spravidla jednorazový výnimočný proces znižujúci hodnotu
majetku), ktoré ho vracajú do akéhokoľvek predchádzajúceho stavu,
v ktorom sa už nachádzal.
•
u stavieb udržiavacie práce, na ktoré sa podľa stavebného zákona
nevyžaduje stavebné povolenie ani ohlásenie, sa považujú vo väčšine
prípadov za opravy.
•
bežné udržiavacie práce sú, najmä:
-
opravy fasády, opravy a výmena strešnej krytiny alebo povrchu plochých
striech,
výmena odkvapových žľabov a odtokových zvodov, opravy oplotenia
-
[email protected]
Technické zhodnotenie majetku
-výmena jeho častí, ak sa tým nemení jeho trasa,
- opravy a výmena nepodstatných stavebných konštrukcií, najmä vnútorných
priečok, omietok, obkladov stien, podláh a dlažieb, komínov, okien, dverí
a schodišťových zábradlí,
-údržba a opravy technického, energetického alebo technologického
vybavenia stavby, výmena jeho súčastí, ak sa tým zásadne nemení jeho
napojenie na verejné vybavenie územia ani nezhorší vplyv stavby na okolie,
alebo na životné prostredie, najmä:
- výmena klimatizačného zariadenia,
- výťahu,
- vykurovacích kotlov a telies a vnútorných rozvodov,
- výmena zariaďovacích predmetov, najmä kuchynských liniek, vaní,
vstavaných skríň,
- maliarske a natieračské práce.
[email protected]
Technické zhodnotenie majetku
Pr.: Spoločnosť s r.o. pri výstavbe administratívnej budovy zabezpečila vchod
do podzemných garáží elektronicky ovládanou bránou s elektrickým
pohonom za 8 000 Eur. Do ktorej odpisovej skupiny zaradiť túto bránu? Je
táto brána samostatne odpisovaným majetkom alebo ide o súčasť stavby?
Každé dvere, brána, vráta, či už na mechanický alebo automaticky pohon, sú
súčasťou stavby, nikdy nie samostatne odpisovaným hmotným majetkom.
Pr.: Spoločnosť s r.o. pri výstavbe oplotenia výrobného areálu zabezpečila
vchod elektronicky ovládanou bránou s elektrickým pohonom za 3 000 Eur.
Do ktorej odpisovej skupiny zaradiť túto bránu? Je táto brána samostatne
odpisovaným majetkom alebo ide o súčasť stavby-plota?
[email protected]
Technické zhodnotenie majetku
Tech. zhodnotenie vykonané na majetku v operatívnom prenájme môže
nájomca odpisovať do daňových výdavkov v súlade s § 2 písm. i) zákona o
dani z príjmov len počas doby prenájmu.
Zostatková cena „predaného“ tech. zhodnotenia je u nájomcu uznaným
daňovým výdavkom v súlade s § 19 ods. 3 písm. b).
V prípade, že prenajímateľ zostatkovú cenu tech. zhodnotenia nájomcovi
neuhradí ani od neho za dohodnutú sumu neodkúpi, potom je zostatková
cena z hľadiska zákona o dani z príjmov u vlastníka (prenajímateľa)
nepeňažným príjmom podliehajúcim dani z príjmov v roku ukončenia
nájomnej zmluvy (§ 17 ods. 22 zákona o dani z príjmov) a u nájomcu je
v plnej výške daňovo neuznaným výdavkom.
Ak v roku ukončenia nájomnej zmluvy prenajímateľ (podľa podmienok
dohodnutých v zmluve) požaduje uvedenie majetku do pôvodného stavu,
nájomca postupuje tak, že technické zhodnotenie:
[email protected]
Technické zhodnotenie majetku
- demontuje a použije na inom majetku – v tomto prípade zostatkovú cenu
technického zhodnotenia pripočíta k hmotnému majetku a odpisuje ako zo
zvýšenej vstupnej (zostatkovej) ceny majetku, ktorý takto technicky
zhodnotil,
- demontuje a použiteľné súčiastky ocení a aktivuje do zásob,
-zlikviduje – zostatková cena je uznaným daňovým výdavkom podľa § 19 ods.
3 písm. b) zákona o dani z príjmov.
• technické zhodnotenie (rovnako ako z hľadiska daňového) sa teda stáva
dlhodobým majetkom alebo súčasťou ocenenia dlhodobého majetku až po
jeho dokončení a uvedení do užívania. To znamená, že musia byť
zabezpečené všetky technické funkcie potrebné k užívaniu a splnené všetky
povinnosti stanovené osobitnými predpismi (napr. bezpečnostnými,
hygienickými, požiarnymi).
[email protected]
Oceňovanie investičného majetku
Pokyn MF SR č.: 15/1998 k uplatňovaniu § 26 ods. 2 a § 33 zákona č. 286/
1992 Zb. o DzP.
• súčasťou stavby je všetko, čo k nej podľa jej charakteru a projektovej
dokumentácie patrí. Súčasťou stavby podľa § 33 zákona a § 120
Občianskeho zákonníka je aj vykonané tech. zhodnotenie (nadstavby,
prístavby, stavebné úpravy, rekonštrukcie a modernizácie).
Pr.:
• požiarny vodovod, potrubia, protipožiarne zariadenia, el. požiarna
signalizácia (hydranty s výzbrojou, stabilné hasiace zariadenia, strojové
vybavenie požiar. čerpacích staníc, sprinklerové a drenšerové zariadenia);
• zostavy zdravotnotechnických zariaďovacích predmetov (výtokové batérie,
zariaďovacie predmety s príslušenstvom);
[email protected]
Oceňovanie investičného majetku
• vzduch. potrubia, distribučné prvky vzduchu, zariadenia pre teplovzdušné
vykurovanie, teplovzdušné vetranie, klimatizáciu a odsávanie vzduchu v
nevýrobných objektoch (ventilátory, ohrievače a chladiče vzduchu,
zariadenia na tlmenie hluku);
• el. oznamovacie zariadenia a rozvody (bežné rozvody a príslušenstvo pre
telefón, časové zariadenia, spoločné tel. antény a el. vrátnik, zabudované
rozvody PC sietí);
• izolácie stavebných konštrukcií, potrubí a technických zariadení všetkého
druhu (tepelné, hlukové, hydroizolácie);
• zabudované interiéry šatňových, špajzových, predsieňových skríň a
kuchynských liniek;
• konštrukcie na upevnenie reklamných, inform. a propagačných zariadení;
• obklady stien a stropov, stavebnicové inštalačné systémy , okenice, mreže,
rolety, žalúzie, markízy, automatické dvere a vráta;
[email protected]
Oceňovanie investičného majetku
príklady výrobných zariadení, ktoré sú samostatnými technologickými
zariadeniami i napriek ich pevnému spojeniu so stavbou:
• vzduchotechnické zariadenia pre zabezpečenie výrobného procesu;
• stroje, zariadenia a potrubné systémy v priem. Výrobe (vrátane
poľnohospod. ), ktoré slúžia pre výrobu a obsluhu technologických procesov ;
• skladové hospodárstva všetkých druhov, vrátane regálov;
• zariadenia stravovacích celkov;
• informačné, reklamné a propagačné zariadenia;
• zariadenia a technológie nevyhnutné na zabezpečenie výrobného procesu
(kalové, tukové, olejové, čpavkové a pod. hospodárstva, popolčekové a
odsávacie zariadenia);
[email protected]
Odpisovanie investičného majetku
Pr.: Odpisovanie mreží
Spoločnosť s r.o. vo vlastnej budove v roku 2004 dala dodatočne
z bezpečnostných dôvodov namontovať mreže na okná a interiérové žalúzie
v cene vyššej ako 130 000 Sk. Do ktorej odpisovej skupiny má spoločnosť
zaradiť montáž uvedených mreží a žalúzií?
Podľa vyššie uvedeného pokynu MF SR č. 3400/1998-62 je potrebné tieto
mreže a žalúzie posúdiť ako technické zhodnotenie budovy a odpisovať ho
v 4. odpisovej skupine (od 1. 1. 2004 je doba odpisovania všetkých stavieb 20
rokov – 4. odpisová skupina).
[email protected]
Odpisovanie investičného majetku
Drobné stavby
Vymedzenie pojmu „drobná stavba“ neobsahuje zákon o dani z príjmov, ale
odvoláva sa na stavebno-technické predpisy, pričom drobnými stavbami
podľa stavebného zákona sú stavby, ktoré majú doplnkovú funkciu pre hlavnú
stavbu (napr. pre stavbu na bývanie, pre stavbu občianskeho vybavenia, pre
stavbu na výrobu a skladovanie, pre stavbu na individuálnu rekreáciu),
a ktoré nemôžu podstatne ovplyvniť životné prostredie, a to:
• prízemné stavby, ak ich zastavaná plocha nepresahuje 25 m2 a výška 5 m,
napr. kôlne, práčovne, letné kuchyne, prístrešky, zariadenia na nádoby na
odpadky, stavby na chov drobného zvieratstva, sauny, úschovne bicyklov
a detských kočíkov, čakárne a stavby športových zariadení;
• podzemné stavby, ak ich zastavaná plocha nepresahuje 25 m2 a hĺbka 3 m,
napr. pivnice, žumpy.
[email protected]
Odpisovanie investičného majetku
Za drobné stavby sa považujú aj:
- stavby organizácií na lesnej pôde slúžiace na zabezpečovanie lesnej výroby
a poľovníctva, ak ich zastavaná plocha nepresahuje 30 m2 a výška 5 m, napr.
- sklady krmiva, náradia alebo hnojiva,
- oplotenia,
- prípojky stavieb na verejné rozvodné siete a kanalizáciu všetkých stavieb
a pripojenie drobných stavieb na rozvodné siete a kanalizáciu hlavnej stavby,
- nástupné ostrovčeky MHD , priechody cez chodníky a na susedné pozemky,
priepusty a pod.
Za drobné stavby sa nepovažujú:
- stavby skladov horľavín a výbušnín, stavby pre civilnú ochranu, stavby pre
požiarnu ochranu, stavby uránového priemyslu a jadrovoenergetických
zariadení a vodohospodárske diela;
- garáže, ktoré sú doplnkovými stavbami k hlavnej stavbe,
- všetky prípojky stavieb na verejné rozvodné siete a kanalizáciu.
[email protected]
Odpisovanie investičného majetku
Rozostavané stavby – možnosť ich odpisovania
Rozostavaná stavba nespĺňa podmienky požadované stavebnými predpismi
na uvedenie do užívania. Ak nie je stavba skolaudovaná, t.j. nie je vydané
kolaudačné rozhodnutie, je daňovník povinný podľa § 33 ods. 1 postupov
o tejto stavbe účtovať ako o obstaraní DHM až do doby uvedenia do užívania,
Príklad 13
Daňovník zakúpil rozostavanú výrobnú halu tesne pred jej dokončením,
ale pre nedostatok finančných prostriedkov sa rozhodol prechodne, na
obdobie 3 rokov, nedokončenú výrobnú halu využívať ako skladové
priestory.
Vzhľadom na to, že nemá povolenie stavebného úradu na zmenu účelu
použitia stavby, ani kolaudačné rozhodnutie, nemôže stavbu odpisovať
(naviac, ide o užívanie stavby v rozpore so stavebným zákonom), aj napriek
ustanoveniu postupov, ktoré umožňuje odpisovanie nehnuteľností aj v čase
pred povolením vkladu do katastra nehnuteľností.
[email protected]
Opravy chýb minulých období
Pre správne zaúčtovanie opráv chýb minulých rokov je potrebné rozlíšiť
opravy chýb na významné opravy a nevýznamné opravy.
Posúdenie významnosti vyplýva z § 17 ods. 9 zákona o účtovníctve, podľa
ktorého sa informácia považuje za významnú, ak by jej neuvedenie v
účtovnej závierke mohlo ovplyvniť úsudok alebo rozhodovanie používateľa.
Opravy nevýznamných nákladov a nevýznamných výnosov minulých
účtovných období sa účtujú ako účtovné prípady bežného účtovného
obdobia na príslušných účtoch nákladov alebo výnosov z hospodárskej
činnosti účtovnej jednotky.
Pri významných opravách chýb minulých účtovných období do schválenia
účtovné závierky sú 2 možnosti:
a)
pri chybách bezprostredne predchádzajúceho
účt. obdobia do
schválenia účt. závierky možno v zmysle § 16 ods. 10 zákona o
účtovníctve znovu otvoriť účt. knihy a tým zaúčtovať významné opravy
alebo
[email protected]
Opravy chýb minulých období
b) zaúčtovať významné opravy chýb minulých účtovných období na účte 428
– Nerozdelený zisk minulých rokov alebo na účte 429 – Neuhradená strata
minulých rokov.
Účtovanie na účte 428 alebo 429 závisí od toho, ktorý z týchto účtov
účtovná jednotka má otvorený. Ak účtovná jednotka má otvorený účet 428
aj
účet 429, tak špecifikuje, či vznikla v období, ktorého sa oprava týka
strata alebo zisk.
Za opravu chýb sa nepovažuje prehodnotenie úpravy ocenenia majetku a
záväzkov podľa § 26 a 27 zákona.
Ak na základe zistenia nových skutočností o majetku a záväzkoch sa upraví
výška pôvodného odhadu, úprava odhadu sa nepovažuje za opravu chýb.
Napríklad, ak OP k pohľadávkam v minulom účtovnom období bola vo výške
20% a v bežnom účtovnom období je opodstatnenosť OP vo výške 80%,
dotvorí sa do tejto výšky opravná položka.
[email protected]
Opravy chýb minulých období
V prípade, že otvorenie uzatvorených účtovných kníh a oprava prípadných
chýb v účtovníctve je realizovaná v súlade s vyššie uvedenými ustanoveniami
(má sa zabezpečiť pravdivý a verný obraz účtovníctva podľa § 7 zákona o
účtovníctve ) je možné výsledok rekonštrukcie účtovníctva, ktorý ovplyvňuje
základ dane a ktorý priamo nesúvisel s predmetom daňovej kontroly alebo
opakovanej daňovej kontroly, uplatniť ako novú skutočnosť pri podávaní
dodatočného daňového priznania.
Podľa ustanovenia zákona o správe daní môže daňový subjekt znížiť základ
dane prostredníctvom dodatočného daňového priznania v prípade
uplatnenia skutočnosti, ktoré neboli predmetom daňovej kontroly.
Za tieto skutočnosti možno považovať také zistenia, ktoré vplývajú na
vyčíslený základ dane. Môže ísť napríklad o zistenie daňového subjektu, že
základ dane za niektoré z predchádzajúcich zdaňovacích období nevyčíslil v
súlade s príslušným právnym predpisom alebo ho vyčíslil v príslušnom
zdaňovacom období v rozpore s daným skutkovým stavom.
[email protected]
Krádež majetku/ zásob
Zákon rozlišuje daňové a nedaňové náklady v dôsledku mánk a škôd.
daňovým výdavkom nie sú manká a škody presahujúce prijaté náhrady
s výnimkou:
• škody nezavinené daňovníkom vzniknuté v dôsledku živelnej pohromy, resp.
škody spôsobené neznámym páchateľom v zdaňovacom období, v ktorom
bola táto skutočnosť potvrdená políciou;
• stratného v maloobchodnom predaji na základe ekonomicky odôvodnených
noriem úbytkov tovaru určených daňovníkom, ( interné smernice );
• nezavinených úhynov zvierat, ktoré nie sú na účely ZDP hmotným
majetkom (škodou nie je preukázaný úhyn alebo nutná porážka zvieraťa zo
základného stáda).
Musí byť dostatočne preukázané, že išlo o škodu daňovníkom nezavinenú, t.j.
takú, ktorú daňovník nemohol svojím konaním ovplyvniť.
[email protected]
Krádež majetku/ zásob
• ak daňovníkovi vznikne škoda, o ktorej polícia vydá potvrdenie, že páchateľ
je neznámy, potom je táto škoda uznaným daňovým výdavkom, a to v tom
roku, kedy toto potvrdenie od polície bude vydané, bez ohľadu na to, kedy
táto škoda vznikla,
• daňovým výdavkom nie je zostatková cena trvale vyradeného hmotného
majetku a nehmotného majetku z dôvodu škody, ktorá nie je uznaná za
daňový náklad,
• za hodnotu škody sa považuje u hmotného odpisovaného majetku daňová
zostatková cena vyradeného hmotného majetku stanovená podľa § 25 ods. 3
zákona o DzP a u ostatného majetku účtovná cena vyradeného majetku,
• pri vzniku škody na odpisovanom hmotnom a nehmotnom majetku nie je
možné zostatkovú cenu vypočítanú podľa § 25 ods. 3 ZDP pri vyradení
z používania krátiť o odpis, a to bez ohľadu na to, či škoda vznikne v januári
alebo decembri príslušného zdaňovacieho obdobia.
[email protected]
Krádež majetku/ zásob
Pr.: Firma mala vo svojom majetku os. automobil v obstarávacej cene
50 000 Eur. V marci 2009 došlo ku krádeži tohto automobilu. Automobil bol
poistený a poisťovňa vyplatila v júli 2009 náhradu škody vo výške
45 000 Eur. Firma v tom istom mesiaci zároveň dostala od polície
potvrdenie, že páchateľ je neznámy. Daňová zostatková cena automobilu
bola k 31. 12. 2008 vo výške 37 500 Eur.
Vzhľadom na to, že škoda bola nahlásená polícii a páchateľ nebol zistený,
daňová zostatková cena automobilu je podľa § 19 ods. 3 písm. g) DzP v roku
2008 daňovým výdavkom v plnej výške, bez ohľadu na to, že poskytnutá
náhrada od poisťovne je nižšia. Škoda spôsobená podľa potvrdenia polície
neznámym páchateľom je daňovým výdavkom v zdaňovacom období,
v ktorom túto skutočnosť polícia potvrdí, t.j. v danom prípade v roku 2009.
V roku 2009 sa do daňových výdavkov zahrnie daňová zostatková cena
v plnej výške (37 500 Eur). Sumu poistného plnenia (45 000 Eur) si firma
zahrnie v roku 2009 do príjmov ovplyvňujúcich základ dane.
[email protected]
Krádež majetku/ zásob
Pr.: V auguste 2005 firme odcudzili skladové zásoby v hodnote 5 000 Eur.
Zásoby boli poistené, pričom poisťovňa v roku 2005 uhradila sumu 2 000 Eur.
Hodnota zvyšných 3 000 Eur bola tzv. spoluúčasť v zmysle poistnej zmluvy.
V júli 2006 polícia svojím uznesením potvrdila, že páchateľ je neznámy.
Suma náhrady škody v hodnote 2 000 Eur mala byť zaúčtovaná v okamihu
prijala do príjmov ovplyvňujúcich základ dane v stĺpci „Ostatné príjmy“
a v tom istom roku je potrebné v rámci uzávierkových operácií zaúčtovať
storno škody presahujúcej prijatú náhradu. Ak účtovná jednotka vyradila
zásoby v hodnote 5 000 Eur, bolo potrebné zaúčtovať stornom (mínusovým
znamienkom) sumu 3 000 Eur v daňových výdavkoch v príslušnom stĺpci
zásob, kde bolo pôvodne o nákupe tovaru účtované.
Následne v roku 2006, v ktorom polícia neznámosť páchateľa potvrdila, sa do
výdavkov ovplyvňujúcich základ dane v rámci uzávierkových účtovných
operácií zaúčtuje suma 3 000 Eur, pretože škoda v tomto zdaňovacom období
nadobudla charakter nezavinenej škody.
[email protected]
Zdanenie bezúročnej pôžičky zamestnancovi
• zákon zrušil s účinnosťou od 1. januára 2004 oslobodenie poskytnuté vo
forme zvýhodnenia plynúceho zamestnancovi z nižšieho úroku poskytnutej
pôžičky zamestnávateľom, ako je bežne používaný úrok v mieste a čase
poskytnutia pôžičky, ak bola pôžička poskytnutá do sumy 50 000 Sk.
• ak zamestnávateľ poskytne pôžičku, bez ohľadu na zdroj krytia nepeňažným
zdaniteľným príjmom pre zamestnanca, je úrok alebo jeho časť, ktorú nie je
povinný z pôžičky uhradiť jeho nepeňažným príjmom. Podľa ustanovenia § 2
písm. c) zákona sa rozumie príjmom aj nepeňažné plnenie, ocenené cenami
bežne používanými v mieste a čase plnenia.
• zamestnávateľ vyčísli úrok používaný v mieste a v čase poskytnutia pôžičky
podobného charakteru bankou alebo sporiteľňou pre obyvateľstvo na
podobný účel. Na zistenie úrokovej sadzby v mieste a čase plnenia je možné
použiť aj bežné informačné letáky banky alebo sporiteľne.
• vyčíslený úrok z poskytnutej pôžičky – poskytnuté zvýhodnenie zdaní
zamestnávateľ v čase poskytnutia tejto pôžičky.
[email protected]
Zdanenie bezúročnej pôžičky zamestnancovi
• úrok zahrnie do úhrnu zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti zúčtovaných
a vyplatených zamestnancovi v kalendárnom mesiaci, v ktorom bola
poskytnutá bezúročná pôžička,
• podľa § 35 ods. 3 sa preddavok na daň zrazí pri výplate alebo pri poukázaní,
alebo pri pripísaní zdaniteľnej mzdy zamestnancovi k dobru bez ohľadu na to,
za ktoré obdobie sa táto zdaniteľná mzda vypláca,
• rovnako podľa § 43 ods. 10 zrážku dane je povinný vykonať zamestnávateľ
pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech daňovníka,
• týmto spôsobom je v súlade so zákonom o dani z príjmov u zamestnanca
vysporiadaná daňová povinnosť z poskytnutej bezúročnej pôžičky.
[email protected]
Prenájom nehnuteľností a jeho daňové aspekty
Pri prenájme nehnuteľnosti doporučujeme v zmluve riešiť nasledovné
situácie:
• kto bude odpisovať vykonané TZ prenajatého majetku;
• v zmluve vymedziť možnosť TZ zhodnotenia prenajatého majetku;
• v zmluve riešiť vzájomné podmienky súhlasu k vykonaniu TZ;
• pri skončení zmluvného vzťahu vysporiadanie hodnoty prevedeného
TZ;
• definovanie opráv v rámci zmluvy a nad rámec zmluvy.
Následné vysporiadanie vykonaného TZ pri ukončení zmluvného vzťahu
podlieha §-u 17 ods. 22, kde súčasťou nákladu dane je aj nepeňažný
príjem prenajímateľa, ktorý je vlastníkom prenajatej veci, a to vo výške
výdavkov vynaložených nájomcom, po predchádzajúcom písomnom
súhlase prenajímateľa na technické zhodnotenie tejto veci nad rámec
povinností dohodnutých v zmluve a neuhradených prenajímateľom a to v
zdaňovacom období, v ktorom:
[email protected]
Prenájom nehnuteľností a jeho daňové aspekty
a) bolo technické zhodnotenie uvedené do užívania, ak o hodnotu
technického zhodnotenia vlastník zvýšil vstupnú (zostatkovú) cenu tohto
majetku;
b) došlo k skončeniu nájmu; nepeňažný príjem sa určí vo výške
zostatkovej ceny, ktorú by malo technické zhodnotenie pri použití
rovnomerného odpisovania (§ 27).
Nepeňažným príjmom prenajímateľa sú aj výdavky vynaložené
nájomcom na opravy prenajatého hmotného majetku zahrnuté do
daňových výdavkov nájomcu nad rámec povinností nájomcu
dohodnutých v nájomnej zmluve,
[email protected]
Zákon 595/ 2003 Z. z.
Podnájom a DzP PO § 17 ods. 20, § 21 a § 24
• súčasťou základu dane je aj nepeňažný príjem prenajímateľa, .......
vo výške výdavkov vynaložených nájomcom, na TZ tejto veci nad
rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve a neuhradených
prenajímateľom, ( § 22 ods. 6 ).
• nepeňažným príjmom prenajímateľa sú aj výdavky vynaložené
nájomcom na opravy prenajatého hmotného majetku zahrnuté do
daňových výdavkov nájomcu nad rámec povinností nájomcu
dohodnutých v nájomnej zmluve.
• TZ prenajatého hmotného majetku uhradené nájomcom môže
odpisovať nájomca na základe písomnej zmluvy s vlastníkom. Pri
odpisovaní TZ postupuje nájomca spôsobom ustanoveným pre
hmotný majetok. Nájomca zaradí TZ do odpisovej skupiny, v ktorej je
zaradený prenajatý hmotný majetok. ( § 24 ods. 2).
[email protected]
Zmarené investície
Zmarené investície možno definovať ako prevádzkovú škodu, ktorá
ovplyvňuje výsledok hospodárenia z hospodárskej činnosti.
Zmarené investície rovnako ako manká, schodky a z rôznych dôvodov
vzniknuté škody v podmienkach účtovných jednotiek sa považujú z
účtovného hľadiska za mimoriadny úbytok majetku, ktorý vzniká ako
neželaný jav v rámci výkonu hospodárskej činnosti.
Zmarená investícia tak ako vznik manka a škody znamená pre účtovnú
jednotku majetkovú ujmu, resp. škodovú udalosť. Zo znenia § 68 ods. 8
opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, možno odvodiť, že zmarenými
investíciami treba rozumieť rozhodnutie o:
• zrušení prác na príprave alebo rozostavaní obstarávania;
• dlhodobého hmotného majetku;
• dlhodobého nehmotného majetku;
[email protected]
Zmarené investície
Na ťarchu účtu 549 - Manká a škody sa účtuje, ak sa rozhodne o zrušení
prác na príprave alebo rozostavaní obstarávaného dlhodobého majetku
(zmarené investície), sumy vzťahujúce sa na tento účtovný prípad
a účtované na účte 041 - Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku
a na účte 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku sa odpíšu na
ťarchu účtu 549 - Manká a škody, a to v deň rozhodnutia o zrušení prác
na obstarávaní dlhodobého majetku, ak ide o škodu.
Za škodu sa považuje len fyzické znehodnotenie (neodstrániteľné
poškodenie alebo zničenie) nehmotného majetku a hmotného majetku, a
to z objektívnych a subjektívnych príčin. Pokiaľ ide o vznik
odstrániteľného (opraviteľného) poškodenia, je považované za výdavok
na opravu.
V ostatných prípadoch, keď sa považuje prerušenie prác za zmarenú
investíciu sa zaúčtujú na účte 548 - Ostatné náklady na hospodársku
[email protected]
činnosť.
Zmarené investície
Pr.:
Pri inventarizácii nedokončených investícií spoločnosť zistila, že stavebný
projekt v sume 3 000,00 eur na rozšírenie skladov sa nedá použiť, lebo
od výstavby skladov bolo upustené - potenciálny nájomca zrušil zmluvu o
budúcej zmluve z dôvodu zmien na relevantnom trhu. Ide o tzv. zmarenú
investíciu, ktorá sa odúčtuje do nákladov (účtovný zápis MD 548/D 042).
Túto položku spoločnosť vyhodnotila ako daňový náklad, lebo ide o
objektívny vplyv meniacich sa trhových podmienok; ( podnik musí byť
aktívny, nie všetky projekty sú v konečnom dôsledku úspešné).
Za škodu sa považuje len fyzické znehodnotenie (neodstrániteľné
poškodenie alebo zničenie) nehmotného majetku a hmotného majetku, a
to z objektívnych a subjektívnych príčin. Pokiaľ ide o vznik
odstrániteľného (opraviteľného) poškodenia, je považovaný náklad za
výdavok na opravu.
[email protected]
Zmarená investícia
Pr.:
Stavala sa nehnuteľnosť. Všetky výdavky išli na účty obstarania, kt.
súviseli s obstaraním. Už bolo takmer všetko dokončené, našiel sa
nájomca, ktorý si prezrel objekt a nechcel dlažbu, kt. bola položená,
sadrokartóny...
Muselo sa prerábať odznova. Pôvodné výdavky sa nechali v OC aj spolu
s novým položením mram. dlažby. Nepostupovalo sa správne. Mala sa
vyhodiť z OC budovy veci, kt. sa prerábali a vyhadzovali a malo sa to
zaúčtovať do nákladov ako zmarená investícia.
Pri inventarizácii nedokončených investícií spoločnosť zistila, že stavebný
projekt v sume 3 000,00 eur na rozšírenie skladov sa nedá použiť, lebo
od výstavby skladov bolo upustené - potenciálny nájomca zrušil zmluvu o
budúcej zmluve z dôvodu zmien na relevantnom trhu. Ide o tzv. zmarenú
investíciu, ktorá sa odúčtuje do nákladov (účtovný zápis MD 548/D 042).
Túto položku spoločnosť vyhodnotila ako daňový náklad, lebo ide o
objektívny vplyv meniacich sa trhových podmienok.
[email protected]
Zmarená investícia
Pr.:
Projekty vo forme variantných riešení a zmarená investícia
Účtovná jednotka si na prestavbu budovy (sídlo firmy) dala vypracovať
viacero projektov, z ktorých použila iba jeden.
Čo s ostatnými projektmi, ide o zmarenú investíciu?
Podľa § 35 ods. 1 písm. b) postupov účtovania, všetky projekty vrátane
variantných riešení sa zaúčtujú na účet 042 – Obstaranie dlhodobého
hmotného majetku. Z uvedeného vyplýva, že ostatné projekty sa nebudú
účtovať ako zmarená investícia, ale budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny
nehnuteľnosti.
Ako zmarená investícia by sa účtovali všetky projekty v prípade, že by
došlo k zrušeniu pripravovanej investície ako celku.
[email protected]
Manká a škody
• pod pojem manká a škody sa zahŕňajú náklady účtované na ťarchu
účtu 549-Manká a škody. J č. 85
• ak sú na manká a škody na zásobách určené normy prirodzených
úbytkov, nie sú tieto manká a škody do výšky určených noriem súčasťou
tohto účtu, ale sú súčasťou účtu 501-Spotreba materiálu alebo 504Predaný tovar.
• súčasťou mánk v rámci noriem prirodzených úbytkov sú aj manká a
škody, ktoré vznikajú v zásobovacom, výrobnom a odbytovom procese, a
to do výšky určených noriem.
Ak ide o úbytky tovaru obchodných organizácií skladujúcich tovar za
účelom jeho predaja, sú za úbytky v rámci noriem mánk a škôd
uznané do daňových výdavkov len prepočtami doložené a
odôvodnené normatívy úbytkov či strát tovaru.
Aby takto určené normy úbytkov tovaru boli uznané na daňové účely,
musí daňovník zabezpečovať primeranú starostlivosť
o tovar
(napr. primerané bezpečnostné
opatrenia, vhodné skladovanie a pod.);
[email protected]
Manká a škody
• prirodzené úbytky je možné uznať za daňový výdavok v prípade, ak
daňovník má vypracovanú ekonomicky odôvodnenú normu prirodzených
úbytkov, pričom takto vypracovaná norma prirodzených úbytkov by mala
byť porovnateľná s normami daňovníkov vykonávajúcich rovnaké alebo
porovnateľné činnosti.
• ak daňovníkovi vznikajú vo výrobnom procese straty na objeme, je
potrebné vypracovať ekonomicky odôvodnenú normu prirodzených
úbytkov, aby tieto mohli byť uznané za daňové výdavky v súlade so
zákonom o daniach z príjmov.
• pokiaľ by tento odpad mal nejakú úžitkovú hodnotu, mal by daňovník
odpad oceniť, túto sumu zaúčtovať v prospech účtu 501 – Spotreba
materiálu a prijať tento odpad na sklad. Následne v prípade predaja
odpadu účtovať rovnako ako pri bežnom predaji výrobkov.
• správca dane normu prirodzených úbytkov neodsúhlasuje vopred, ale
kontroluje postup výpočtu [email protected]
priebehu kontroly;
Manká a škody
• úbytok môže byť prirodzený – vysušením, vyparením tovaru a pod.,
alebo nevhodným zabezpečením pri preprave, teda spôsobený
nedbalosťou, prípadne zámerne (krádežou a pod.).
• na prirodzený úbytok tovaru v dôsledku jeho fyzikálnych vlastností
existujú technické normy. Pokiaľ je úbytok väčší, je v záujme odberateľa
ihneď túto skutočnosť reklamovať a dohodnutým spôsobom
dokumentovať.
• normu prirodzených úbytkov je možné stanoviť % z obratu, ale musí byť
doložená kalkulácia ako sa % vypočítalo, (rozmedzie medzi 1 a 3 % je
prijateľné ), pomôcka napr.: technickými dátami stroja, ktoré uvádza
výrobca, je priemerný obrat zásob v merných jednotkách za
inventarizované obdobie.
• normu prirodzených úbytkov nie je možné nastaviť druhovo paušálne;
• exspirácia tovaru nie je úbytkom!
[email protected]
Manká a škody
• norma prirodzených úbytkov sa stanovuje na krytie prirodzených
nezavinených strát vznikajúcich v skladoch dlhotrvajúcim skladovaním –
vyschnutím, vyparením, manipuláciou so zásobami – rozliatím,
poškodením, v predajniach prirodzeným úbytkom tovaru – zmenami
kvality, poškodením, poškodením zo strany zákazníkov.
• ak je zistené manko vyššie ako hodnota úbytku zásob do normy,
vypočítaný rozdiel sa zúčtuje ako manko na zásobách.
• ak je manko nižšie ako hodnota úbytku zásob do normy za sledované
obdobie, nevznikne z tohto titulu žiadne manko.
• nemôže sa stanoviť vopred v paušálnej hodnote!
• norma prirodzených úbytkov sa každoročne prehodnocuje na základe
zistených skutočností a v dôsledku výrazných zmien a nových podmienok
sa upravuje.
[email protected]
Manká a škody
• ako stanoviť povolenú výšku poškodených výrobkov v sklade hotových
výrobkov - fľaše s vytečeným obsahom?
• v tomto prípade sa nedá norma stanoviť, ale ide o škodu.
[email protected]
Manká a škody
Prípady, na ktoré sa normy strát nevzťahujú:
• na tovar a iné zásoby dopravované bez váženia v kusoch alebo vo
výrobnom balení,
• na úradne zistené straty, straty skazením, vyradením vadného
materiálu alebo tovaru v dôsledku nehôd a pod.,
• na materiál, tovar a zásoby vlastnej výroby, ktoré prechádzajú
skladom iba evidenčne bez toho, aby boli v ňom uskladnené,
• zásoby vrátené dodávateľom,
• materiál, tovar a zásoby vlastnej výroby odpísané do škôd podľa
úradného protokolu v dôsledku jednorázovej samostatne zistiteľnej
škody a pod.
[email protected]
Manká a škody
• od prirodzených úbytkov zásob, ale aj mánk a škôd, sa odlišujú úbytky
zásob napr. materiálu, ku ktorým dochádza pri ich spotrebe vo výrobe.
V tomto prípade ide o spotrebu materiálu bez ohľadu na to, či je spotreba
nižšia, vyššia alebo rovná než určuje technologická norma spotreby.
Vyššia alebo nižšia spotreba so vzťahom k norme spotreby charakterizuje
úroveň hospodárnosti ovplyvňujúcu výšku výrobných nákladov a tým aj
výšku hospodárskeho výsledku účtovnej jednotky.
[email protected]
Paušalizácia cestovných náhrad
• pokiaľ sa zamestnancom vyplácajú paušalizované cestovné náhrady,
výpočet ktorých je dokladovaný sledovaním výdavkov na určité obdobie,
(dokladovanie je potrebné pri zmene skutočností, nie mesačne), tieto
náhrady vo výške, na ktorú vzniká zamestnancom nárok, nie sú
predmetom dane zo závislej činnosti.
• na strane zamestnávateľa predstavujú výdavok (náklad) vynaložený na
dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.
zákon v § 1 upravuje poskytovanie náhrad výdavkov a iných plnení pri
pracovných cestách:
• fyzickým osobám činným na základe dohôd o prácach vykonávaných
mimo pracovného pomeru, ak je to v dohode o práci vykonávanej mimo
pracovného pomeru dohodnuté,
[email protected]
Paušalizácia cestovných náhrad
so zamestnancom, ktorému častá zmena pracoviska vyplýva z osobitnej
povahy povolania, možno v pracovnej zmluve alebo v dohode o práci
vykonávanej mimo pracovného pomeru dohodnúť odchylne od tohto
zákona podmienky na poskytovanie stravného, ako aj nižšie sumy
stravného, najviac však o 25% z ustanovenej sumy stravného; § 5 ods. 5
kde sa môže stravné krátiť až do výšky 25 %. Tu musí byť uzavretá
dohoda s každým zamestnancom - dodatok k pracovnej zmluve.
nepaušalizovať šoférom kamiónu stravné a vreckové tým, že im vyplatí
0,66 Eur za prejdený kilometer aj keď jazdia po celej Európe a bolo by
dosť komplikované prerátavať stravné a vreckové v rôznych krajinách a
sledovať kde bol najdlhšie.
ide o nelegálny spôsob platenia šoférov. Nárok na stravné a vreckové
majú len v zmysle zákona. Nie podľa odjazdených kilometrov. Ak stoja na
hraniciach 12 hodín, nemajú nárok na stravné? Kilometre vtedy predsa
nebežia.
[email protected]
Paušalizácia cestovných náhrad
• náhrady podľa tohto zákona možno paušalizovať. Pri výpočte paušálnej
sumy
zamestnávateľ
vychádza
z
priemerných
podmienok
rozhodujúcich na poskytovanie náhrad zamestnancovi alebo skupine
zamestnancov. Ak sa zmenia podmienky, za ktorých sa paušálna suma
určila, je zamestnávateľ povinný túto sumu preskúmať a upraviť. Pri
výpočte paušálnej sumy je zamestnávateľ povinný prihliadať na zákonné
nároky zamestnanca, ako aj na jeho oprávnené záujmy.
Pr.
keď vodiči robia stále tú istú trasu napr. pravidelná autobusová doprava,
len na hraniciach sa zdržia niekedy viac niekedy menej. To znamená, že
má určený čas jazdy a nezáleží na tom či jazdí o hodinu viac alebo
menej.
Hlavne pri dlhších trasách, kde sa môže dostať z 50% na 100%.
Pozor nezamieňať s "častou zmenou pracoviska", § 5 ods. 5 kde sa môže
stravné krátiť až do výšky 25 %. Tu musí byť uzavretá dohoda s každým
[email protected]
zamestnancom - dodatok k pracovnej zmluve.
Paušalizácia cestovných náhrad
paušalizáciu výdavkov možno vykonať tak, že sa stanoví určitá priemerná
suma (napr. denná, týždenná, mesačná, štvrťročná a pod.), ktorá zahrnie
niekoľko opakujúcich sa náhrad (cestovné výdavky, stravné, náklady na
ubytovanie).
• pri výpočte konkrétnej paušálnej sumy zohľadňuje zamestnávateľ
priemerné podmienky rozhodné na poskytovanie náhrad zamestnancovi
či širšiemu okruhu zamestnancov.
• ku každému takto stanovenému paušálu by mal zamestnávateľ
vypracovať podrobnú kalkuláciu, ktorou bude preukázaný spôsob výpočtu
a jeho obsah a súčasne musí komukoľvek (zamestnancovi, kontrolnému
orgánu) a kedykoľvek na požiadanie rozložiť tento paušál na jednotlivé
komponenty, preukázať spôsob jeho výpočtu a zdôvodniť ho.
• z tohto dôvodu sa odporúča mať paušál a jeho zdôvodnenie
vypracované písomne, napr. formou internej smernice.
[email protected]
Paušalizácia cestovných náhrad
Je potrebné jednoznačne vymedziť:
- okruh zamestnancov, ktorých sa paušalizácia týka,
- pracovné cesty, ktorých sa paušalizácia týka,
- druhy náhrad, ktoré sú v paušálnej sume zohľadnené,
- výšku paušálnej náhrady a
- prípadne ďalšie podmienky (napr. spôsob krátenia).
Ak zamestnávateľ prizná paušalizáciu niektorých cestovných náhrad, je
povinný v určitých časových obdobiach, o ktorých rozhodne vo svojej
kompetencii, ho preskúmavať a prehodnocovať so zreteľom na to, či
nedošlo ku zmene podmienok a okolností, za ktorých bol vykalkulovaný
a priznaný. V prípade podstatných zmien je povinný určený paušál
prepočítať a upraviť tak, aby korešpondoval so zmenenou situáciou.
[email protected]
Paušalizácia cestovných náhrad
Pr.
Firma má zmluvu o dielo s obchodným partnerom v ČR na zámočnícke
práce. Vysiela svojich zamestnancov na pracovné cesty, na to isté miesto.
Podľa zákona môže zamestnávateľ paušalizovať cestovné výdavky,
keďže sa tieto stále opakujú.
Otázka:
Paušalizácia cestovných náhrad smerom späť v čase.
[email protected]
Ďakujeme za pozornosť
7. 4. 2015
[email protected]
65