Transcript Juntas de Compensación : fiscalidad

Declaración de Sociedades
2012 y novedades 2013
Referencias ante la reforma del
Impuesto
REAF-REGAF
5 de junio 2013
1
Contenido del documento
• Introducción
• Referencias ante la reforma del Impuesto
• Los números del Impuesto
• Novedades 2012
• Algunos aspectos a tener en cuenta
• Gestión del Impuesto
• Novedades para 2013:
• Actualización de balances
• Anteproyecto ley de emprendedores
Los números del Impuesto
• La recaudación del Impuesto en nuestro sistema tributario
• Aporta casi el 13% de los ingresos tributarios
• Ha caído un 52,18% desde 2007 a 2012
• De 2011 a 2012 la recaudación se ha incrementado en un 29% gracias a
modificaciones, en general transitorias
• Nº de autoliquidaciones en 2010: 1.420.707
• Ranking de beneficios fiscales. Cuadro nº 3 (3.000 millones): tipos
reducidos de Pymes (1.145), I+D+i (281), deducción beneficios
extraordinarios (189), tipos reducidos restantes (186)
• Perfil de los sujetos pasivos: el 30% declara bases positivas, casi el 98%
tiene ingresos inferiores a 6.000.000 € y el 50% de la recaudación se
obtiene de menos del 1% de las empresas
Novedades 2012
• BIN´s
• Entidades [2012-2013] con cifra de negocios > 20.000.000: 50% BI
previa
• Entidades [2012-2013] con cifra de negocios > 60.000.000 €: 25% BI
previa
• Se aumenta de 15 a 18 años el plazo para compensar las bases
negativas
• Limitación, para todas las entidades, en 2012-2013, para
deducir el Fondo de Comercio del (5 al 1%), y para deducir por
intangibles de vida útil indefinida (del 10 al 2%)
Novedades 2012
• Gastos financieros
• Se impide deducir los correspondientes a entidades del Grupo en
determinadas operaciones, excepto que exista motivo económico
válido
• Se limita la deducibilidad del resto de gastos financieros en el mayor
de 1.000.000 €/año o el 30% del beneficio operativo del ejercicio
• Libertad de amortización
• Se suprimió para inversiones a partir del 31-03-2012
• Se limita la posibilidad de aplicarla para empresas que no eran ERD
cuando invirtieron si tienen saldos pendientes (en 2012-2013)
• Si era con mantenimiento de empleo (2009-2010) al 40% de la BI previa
• Si no era con mantenimiento de empleo (2011 y 01-01 a 30-03-2012 al 20% de BI
previa)
Novedades 2012
Exen
• Exención al 50% de rentas por transmisión de inmuebles adquiridos
entre el 12-05 y el 31-12-2012
• Flexibilización de la exención por doble imposición internacional
cuando se transmiten participaciones en no residentes
• Deducción por innovación tecnológica: se incrementa del 8 al 12%
• Limites conjuntos de las deducciones por incentivos a la inversión en
2012-2013
• El límite general pasa del 35 al 25%
• El límite en el caso a que se dedujese por I+D+i y por fomento de las
TIC´s pasa del 60 al 50%
• En dichos límites se comprende también la deducción por
reinversión de beneficios extraordinarios
Novedades 2012
Exen
• Aumento del plazo para aplicar deducciones: 10-15 años y 15-18
años
• Deducción medioambiental: se incluyen instalaciones que eviten la
contaminación acústica y se incrementa del 2 al 8%
• Presunción de obtención de rentas por bienes no contabilizados o
no declarados si no se declara en plazo bienes y derechos en el
modelo 720
• Prórroga de determinados incentivos
• Tipo impositivo del 20% para microypmes con mantenimiento de
empleo
• Deducción inversiones cinematográficas
• Deducción gastos e inversiones para habituar a los empleados en el
uso de las TIC´s
Gestión del Impuesto
Exen
• Las entidades que opten por actualizar balances deben presentar
también otro modelo, el Nº 208
• Obligación presentación por Internet
• Todos los sujetos pasivos adscritos a la Delegación Central de Grandes
Contribuyentes o Unidades de Gestión de GE de la AEAT
• Forma SL o SA
• Entidades que hayan optado por actualización de balances
• Entidades con ajuste negativo > 50.000 € en otras correcciones al resultado
de la cuenta de pérdidas y ganancias
• Determinadas deducciones > 50.000 €
• Plazo: 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la
conclusión del período impositivo
• Domiciliación: desde el 1 -07 a 20 -07-2013
Novedades 2013
Exen
• Actualización de balances
• Inconvenientes: gravamen único del 5%; obligaciones formales
(declaración, menciones en Memoria…) y el ahorro no retorna hasta 2015 y
siguientes
• Ventajas: ahorro fiscal vía deducción de mayores amortizaciones, aumento
de la solidez patrimonial y mayor capacidad de endeudamiento
• Amortizaciones: transitoriamente en 2013-2014, para entidades con cifra de
negocios > 10.000.000 €, se limita la amortización al 70% del gasto contable
fiscalmente deducible
• Se aplica al I.M, al intangible de vida útil indefinida y a las inversiones inmobiliarias
• Se recupera en 10 años o en resto de vida útil
• Indemnizaciones por extinción de la relación laboral o mercantil: no
deducible parte no exenta > 1.000.000 €
Novedades 2013
Exen
• Régimen de amortización fiscal anticipada de determinados activos
adquiridos mediante arrendamiento financiero: astilleros
• Plusvalías por disolución de instrumentos de titularidad de bienes o
derechos cuando no coinciden titularidad real y titularidad jurídica
• Deducciones introducidas por la reforma laboral
• 3.000 € por primer contrato de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los
emprendedores a un menor de 30 años
• Deducción del 50% de menor de prestación por desempleo pendiente ó 12
meses de prestación reconocida al trabajador
• Tipo reducido para entidades de nueva creación: 15-20% primer
ejercicio de base positiva y siguiente
• Mejoras en le régimen especial de arrendamiento de vivienda
• Modificaciones en el régimen de SOCIMI´s
Algunos aspectos a tener en cuenta
Exen
• Importe neto de la cifra de negocios: magnitud clave para aplicar o
no ERD, determinadas limitaciones, cálculo de pagos fraccionados,
etc
• Deducibilidad de las retribuciones de administradores y de altos
directivos que, además, son administradores
• Comisión
• Presunción de existencia de rentas no declaradas cuando se
contabilizan deudas inexistentes
• Resumen de tipos 2012
• Resumen de deducciones 2012
Novedades Anteproyecto de ley de emprendedores
Exen
• Deducción por inversión de beneficios (a partir de 2013)
• 10%, en general, 5% para micropymes que aplican el tipo del 20% sobre
beneficios reinvertidos en elementos nuevos del I.M o de las I. Inmobiliarias
• Base: beneficio contable antes de impuesto x coeficiente
• Coeficiente:
[Beneficio contable antes de Impuestos – rentas que no tributan]/
Beneficio contable antes de Impuestos
• Plazo: 2 años desde inicio de periodo en que se obtienen los beneficios
• Momento de deducción: ejercicio de puesta a disposición
• Se exige
• Reserva indisponible mientras la inversión deba permanecer en la entidad
• Los elementos deben permanecer en al entidad 5 años o la vida útil
• Menciones en la Memoria
• Incompatibilidades: libertad de amortización y RIC
Novedades Anteproyecto de ley de
emprendedores
Exen
• I+D+i (a partir 2013)
• Las deducciones por incentivos tienen un límite conjunto de la cuota líquida del
35% en general, y del 60% si las deducciones por I+D+i y por TIC´s excede del
10% de la cuota íntegra menos las deducciones por doble imposición y por
bonificaciones
• En 2012 y 2013 dichos límites se reducen al 25 y 50% respectivamente
• Dichos límites, a partir de 2013, podrán sobrepasarse opcionalmente, rebajando
un 20% el importe de la deducción (del 30-50% al 24-40%). Además, si así todo
no existe cuota suficiente, podrá solicitarse su abono por la Administración, una
vez transcurrido un año desde que finalizó el período en el que se generó la
deducción
• Se establece un límite de deducción aplicada o abonada, según esta opción, de
3.000.000 €
Novedades Anteproyecto de ley de
emprendedores
Exen
• Requisitos
• Que haya transcurrido 1 año desde que finalizó el período impositivo en el que
se generó
• Mantenimiento del plantilla
• Que se destine a I+D (no en inmuebles) un importe equivalente a la deducción
aplicada o abonada en los 24 meses siguientes a la finalización del período de la
declaración de aplicación o abono
• Obtención de informe motivado sobre la calificación de la actividad como I+D o
acuerdo de valoración de los gastos o inversiones correspondientes
• Se explicita que una misma inversión no puede originar más de una deducción
• Reducción de rentas procedentes de determinados intangibles
• Hasta ahora se podían reducir, en un 50%, los ingresos procedentes de
determinados intangibles creados por la entidad hasta que los ingresos superen
el coste multiplicado por 6
Novedades Anteproyecto de ley de
emprendedores
Exe
• Se proyecta una modificación:
• Reducción sobre ingresos pasa a ser sobre rentas
• El porcentaje pasa del 50 al 60%; se integra el 40% de su importe
• También se reducirá en un 40%, lo que supone integración al 60%
• Las rentas de activos no creados por la entidad si se mantienen un mínimo de 2 años
en su patrimonio y son objeto de cesión a terceros con organización de medios
materiales y personales
• También integración al 60% las rentas por transmisión de estos intangibles
• Gastos deducibles: amortización, gastos de la décima parte de los intangibles de
vida útil indefinida (2% en 2013) y los directamente imputables. Se prevé que se
considere renta el 80% de los ingresos de los no reconocidos en el activo
• Se da seguridad jurídica a través de solicitudes de acuerdos previos de
valoración de ingresos y gastos y rentas de la transmisión, así como acuerdo
previo de calificación de los activos
• Se suprime el límite del coste x 6
Referencias ante la reforma del IS
Exen
• Toma fuerza la reforma integral del sistema tributario:
• Los tipos están tocando techo en el IRPF, poco margen en IVA y algo más en
IIEE
• Queda por explorar algo en Impuestos medioambientales, depósitos
bancarios o transacciones financieras
• Algunos impuestos obsoletos como AJD o IIVTNU
• Repensar los impuestos cedidos a las Comunidades y los de HHLL
• Reforma del Impuesto sobre Sociedades
• Motivos:
• Caída de recaudación en la crisis
• Continuo parcheo intentando recuperar, transitoriamente, la recaudación
• Tipo nominal mucho mayor que tipo efectivo
Referencias ante la reforma del IS
Exen
• Líneas de reforma
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Ensanchamiento de bases
Tipo general se dice que debe tender a la baja
Debería seguir determinándose la base imponible a partir del resultado contable
Aproximación de la base imponible al resultado contable
Revisión de regímenes especiales:
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AIE y UTE´S
Arrendamiento de viviendas
Capital-riesgo y Sociedades de Desarrollo Regional
IIC
Grupos fiscales
Reestructuración empresarial
Minería
Hidrocarburos
TFI
ERD
Arrendamiento financiero
ETVE
Entidades parcialmente exentas
Comunidades en Montes Vecinales en Mano Común
Entidades deportivas
Referencias ante la reforma del IS
Exen
• Tipos impositivos (revisión)
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General: 30%
ERD: 25-30%
Micropymes con mantenimiento de plantilla: 20-25%
Empresas de nueva creación: 15-20%
Cooperativas fiscalmente protegidas: 20%
Cajas rurales, mutuas de seguros, cooperativas de crédito y mutualidades de previsión
social: 25%
Sociedades de garantía recíproca y de reafianzamiento: 25%
Entidades parcialmente exentas: 25%
Comunidades titulares de Montes Vecinales: 25%
Entidades sin fines lucrativos: 10%
Sociedades y Fondos de Inversión: 1%
Fondos de pensiones: 0%
SOCIMI´s: 0%
Hidrocarburos: 35%
ZEC: 4%
Referencias ante la reforma del IS
Exen
• Simplificación de tabla de amortizaciones y adecuación de tipos a la
obsolescencia de los elementos
• Revisar la limitación de la deducibilidad de los gastos financieros
• Medidas destinadas a que disminuya el fraude en el ámbito internacional:
intercambio de información, firma de Convenios, precios de transferencia, etc.