Transcript I. Exporting to the U.S

出口商品到美国时
的美国所得税
IV. U.S. Income Taxation
When Exporting Goods to
the U.S.
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国际税法期刊
Journal of International Taxation
 复旦大学陆志安教授
Professor Lu Zhi’an – Fudan University
中国拥有较低的所得税税率
China Has a Lower
Income Tax Rate
26%
51%
25%
出口至美国的不同方式的历史演变
Evolution of Exporting to the U.S.
直接出口
独立代理商
从属代理商
Direct
Export
Independent
Agent
Dependent
Agent
美国销售办公
室或工厂
U.S. Sales
Office or
Manufacture
被纳入美国收入税的几种公司结构
Structures That Result in U.S. Taxation
中国企业
Chinese
Business
美国销售办
公室
Sales Office
in U.S.
分支
Branch
美国合伙
企业
U.S.
Partnership
美国股份
公司
U.S.
Corp.
有税收协定?
Income Tax Treaty?
没有税收协定
香港
Non-Treaty
Analysis
Hongkong
中国大陆
有税收协定
Mainland China
Treaty Analysis
卖给美方货物的销售方法
Methods to Sell Goods in the U.S.
a.
直接出口
Direct Export
b.
c.
通过独立代理商
Independent Agent
从属代理商/中国出差雇员
Dependent Agent
d.
通过设立销售办公室（分支）
Sales Office (Branch)
没有税收协定
Non-Treaty Analysis
没有税收协定
Non-Treaty
Analysis
香港
销售办公室(分支)
U.S. Sales Office (Branch)
美国的办公室（分支）
香港
U.S. Office(Branch)
HongKong
直接出口货物
Direct Export Goods
所有权转移规则
起运点（装运地）交货FOB
Title Passage Rule
Shipping Point
Wal*Mart
Title
所有权
香港
没有美国所得税
No U.S. Income Tax
美国税法中独立代理商的定义
Definition - Independent Agent

拥有美国办公室
Has own U.S. Office
批发商,进口商,经销商
工厂代表
Distributor, Importer,
Broker
MFG
Representative
经销商用个人
账户购买
Broker - buy on
own Account
佣金代理商
Commissioned
Agent
美国税法中独立代理商的定义
U.S. Taxation Independent Agent
签合同
Execute
Contracts
存储货物
接订单或者委托销售
Store Goods
Take Sales Orders or
Sell on Consignment
从属代理商/中国出差雇员
Dependent Agent
不能在美设仓库
No Warehouse
有税收协定的情况
Income Tax Treaty
有税收协定
Treaty
Analysis
青岛

远利于没有税收协定的情况
More favorable results than non-treaty
征收美国所得税要求在美
有“常设机构”
To result in U.S. Taxation, Must
Have a Permanent Establishment
中美收入税成约 第五章 第二部分
Article 5, Par. 2
租赁或购置常设机构
Rents or owns a Permanent Establishment
根据协定，“常设机构”不包括：
Activities Disregarded Art. 5(4)
a)
专为存储,展示或交付货物为目的而使用的设施
use of a facility solely for storage, display or delivery
b)
专为存储,展示或交付为目的而保存货物
Maintenance of stock of goods solely for storage,
display, or delivery
根据协定，“常设机构”不包括：
Activities Disregarded Art. 5(4)
c)
专为另一企业加工处理为目的而设的存货
Maintenance of stock of goods for processing by
another enterprise
d)
只用于购买商品或收集信息的固定场所
Maintenance of a fixed place of business solely for
“purchasing goods” or “collecting information.
直接出口
Direct Export
目的地（卸货地）交货
起运点（装运地）交货
FOB Destination Point
General
Electric
FOB Shipping Point
Title
所有权
不用所有权转移规则判断
No Title Passage Rule
独立代理商
Independent Agent
存储货物
Store Goods
接订单或者卖寄销
签合同
Take Sales Orders or
Sell on Consignment
Execute Contracts
从属代理商/中国出差雇员
Dependent Agent
(e.g. Employee)
不能独立签署销售合同
Agent cannot execute contracts
然而，可以在美国拥有仓库
However, may have a U.S. warehouse
通常情况下为出差雇员
Should probably be a traveling
dependent agent
独立代理商
Independent Agent
存储货物
Store Goods
接订单或者卖寄销
签合同
Take Sales Orders or
Sell on Consignment
Execute Contracts
Dependent
Who is Your Hero?
你的英雄是谁？
Chief Executive Officer
首席执行官
Líng Mǐn
凌敏
Xiàng Huá
向华
Yáng Yáng
杨阳
中国出差雇员
Dependent Agent
销售谈判在中国境
内完成
Negotiated,
approved in
China
能够免于美国所得税的销售上限
How Much Could Be Sold in the U.S.?

没有美元货币上限
There is no dollar limitation
前期规划事项
Planning Issues
独立代理商被重新划分的情况:
Independent Agent Reclassified:
橡皮图章批准
Rubber Stamp Approval
在美国的其他经营活动
Other Activities in the U.S.
独立代理商被重新划分为从属代理商
Independent Agent
Classified as a Dependent Agent
独立代理商
从属代理商=公司员工
Independent Agent
Dependent Agent =
Employee
美国税法准则70-424
Rev. Rul. 70-424
重新划分为从属代理商的情况：
For Dependent Agency Reclassification:
-美国独家代理商
Sole agent for sale of products in U.S.
-代理商不能销售竞争者产品
Cannot sell a competitor’s products
-也不能从竞争商家获取经济利益
Or take a financial interest in a competitor
-该外国公司共同承担一定量的经济损失
In the event of a loss, foreign person agrees
to share in loss up to a specified amount
橡皮图章批准
Rubber Stamp Approval
通过网络视频进行销售洽谈
Negotiate Via Skype
Skype
最终信用额度审
核及批准合同
Final Credit Check
& Approval
在美国的其他经营活动
Other Activities in the U.S.?

无关联分支的销售办公室
Sales office of an unrelated branch

美国子公司
Subsidiary in the U.S.

尊重母公司和子公司之间的实体
Respecting the entities between a
parent and a subsidiary
需要缴纳过去所有年份的税赋
U.S. Taxes Due For All Years
2010
2011
2012
限制法令无用
Statute of Limitations Never Runs
拖欠的税款，罚款和累计利息
Past Taxes, Penalty, & Interest
解决办法
Possible Solutions
无论有无税收协定，填报保护性年税表
For Treaty and Non-Treaty
Countries, file a protective
return
如果没有税收协定，还能够申请私信判定
If Non-Treaty Country, file a
Private Letter Ruling
出口至美国的不同方式的历史演变
Evolution of Exporting to the U.S.
直接出口
独立代理商
从属代理商
Direct
Export
Independent
Agent
Dependent
Agent
美国销售办公
室（分支）
U.S. Sales
Office(Branch)
她的公事房门写