Transcript Proeve tot toepassing van IAS/IFRS in de Belgische

CLYBOUW
Bedrijfsrevisoren
Lexfinseminarie 2014
Vennootschapsboekhouden
André Clybouw
Bedrijfsrevisor en revisor erkend voor de financiële
instellingen
Vennootschapsboekhouden 2014
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Boekhouding en fiscale elementen
Subsidies
Economische aspecten
Jaarrekening
Elementen van groepsaspecten
IAS/IFRS
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
2
Vennootschapsboekhouden 2014
1. Boekhouding en fiscale elementen




Herzien aftrek btw bedrijfsmiddel
Kosten aftrekbaar aan 120 %
Verwerking van de Fairness Tax
Toepassing overgangsregeling art. 537 WIB
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
3
Herzien aftrek btw bedrijfsmiddel (CBN 13/9)
Gemengde btw-plichtige
• Herzien btw aftrek door verhoudingsgetal of
toewijzing in directe affectatie
Boekhoudkundig probleem
• Naar balans of resultatenrekening
Boekhoudkundige verwerking
• Negatief: 64 Bedrijfsbelastingen
• Positief: 743-749 Diverse bedrijfsopbrengsten
• Soms:66/76 Uitzonderlijke resultaten
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
4
Kosten aftrekbaar aan 120% (CBN 13/15)
Aard van de kosten
• Voertuigen met een uitstoot van nul gram
CO² per kilometer
• Georganiseerd gemeenschappelijk vervoer
• Bepaalde kosten inzake beveiliging
• Bepaalde kosten om het gebruik van de fiets
aan te moedigen
Boekhoudkundig probleem
• Verwerken verhoogde fiscale aftrek à 120%
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
5
6
Kosten aftrekbaar aan 120% (CBN 13/15)
Voorbeeld
Uitgaven
Aanschaffingswaarde
Jaarlijkse kosten
€
20.000
900
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
7
Kosten aftrekbaar aan 120% (CBN 13/15)
Boekhoudkundige verwerking
Debet
24X0
Rollend materieel
440
61
6302
689
900
900
4.000
@ Rollend materieel – geboekte afschrijvingen
Overboeking naar de belastingvrije reserves
132
20.000
@ Leveranciers
Afschrijvingen op materiële vaste activa
24X9
20.000
@ Leveranciers
Diensten en diverse goederen
440
Credit
@ Belastingvrije reserves
4.000
980
980
(4.000 + 900) x 20%
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
8
Fairness Tax (CBN 14/8)
Wanneer boeken?
• In jaar winstrealisatie of in jaar aanslag?
Boekhoudkundig probleem
• Jaarrekening is na winstverdeling
• Fairness Tax hangt af van winstverdeling
Boekhoudkundige verwerking
• Te boeken bij de eindejaarsverrichtingen
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Overgangsregeling art. 537 WIB (CBN 13/17)
Fiscale regeling
• Uitkering belaste reserves @ 10% RV
• Mits onmiddellijke opname in het kapitaal
• Opname in belastbaar tijdperk dat afsluit
vóór 1 oktober 2014
Realisatie
• Via inbreng in natura
• Via inbreng in geld
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
9
Overgangsregeling art. 537 WIB (CBN 13/17)
10
Boekhoudkundige verwerking inbreng in natura
Debet
100
Geplaatst kapitaal
133
Beschikbare reserves
14
Overgedragen winst
791
@ Onttrekking aan het kapitaal
792
Onttrekking aan de reserves
Credit
Opname voor dividenduitkering
694
Vergoeding van het kapitaal
453
471
Bruto
@ Ingehouden voorheffingen
RV
Dividenden over het boekjaar
Netto
Betaalbaarstelling dividend
471
Dividenden over het boekjaar
489X
Netto
@ Ontvangen voorschotten op kapitaal
Netto
Bevestiging engagement kapitaalverhoging
489X
Ontvangen voorschotten op kapitaal
100
@ Geplaatst kapitaal
Netto
Netto
Formele kapitaalverhoging
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Overgangsregeling art. 537 WIB (CBN 13/17)
11
Boekhoudkundige verwerking inbreng in geld
Debet
100
Geplaatst kapitaal
133
Beschikbare reserves
14
Overgedragen winst
791
@ Onttrekking aan het kapitaal
792
Onttrekking aan de reserves
Credit
Opname voor dividenduitkering
694
Vergoeding van het kapitaal
453
471
Bruto
@ Ingehouden voorheffingen
RV
Dividenden over het boekjaar
Netto
Betaalbaarstelling dividend
471
Dividenden over het boekjaar
5500
Netto
@ Bank
Netto
Uitbetaling netto-dividend
5500X
Kredietinstellingen: geblokkeerde bankrekening
489X
Netto
@ Ontvangen voorschotten op kapitaal
Netto
Storting op geblokkeerde rekening
489X
Ontvangen voorschotten op kapitaal
100
@ Geplaatst kapitaal
Netto
Netto
Formele kapitaalverhoging
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Vennootschapsboekhouden 2014
12
1. Boekhouding en fiscale elementen
2. Subsidies
 Ontvangen overheidssteun o.v.v. een
terugvorderbaar voorschot
 De boekhoudkundige verwerking van
subsidies waarvan de toekenning niet
gegarandeerd is (eventuele rechten)
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Steun terugvorderbaar voorschot (CBN 14/2)
13
• Illustratie CBN-advies 2011/13
Overheidssteun voor onderzoek
• Ofwel niet terug te betalen subsidie
• Ofwel terugvorderbaar voorschot
Terugvorderbaar voorschot
• Bij exploitatie resultaten: terugbetalen i.f.v.
omzet/resultaten
• Bij niet exploitatie resultaten: niet terugbetalen maar overdracht resultaten aan
subsidieerder
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Steun terugvorderbaar voorschot (CBN 14/2)
Kosten
Uitgaven
Steun
Boeking uitgave
Einde boekjaar
14
Investering
1.000
1.000
60%
60%
Klasse 6
Klasse 6
Activering via #72
Levensduur
5 jaar
Afschrijvingsmethode
lineair
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Steun terugvorderbaar voorschot (CBN 14/2)
15
Boekhoudkundige verwerking aanvangsjaar onderzoek (jaar N)
Debet
61XX
Kosten onderzoek
440
Credit
1.000
@ Leveranciers
1.000
kostenfacturen
61XX
Kosten onderzoek
440
1.000
@ Leveranciers
1.000
Facturen van activeerbare elementen
2100
Kosten van onderzoek en ontwikkeling - AW
72
1.000
@ Geproduceerde vaste activa
1.000
Activering onderzoeksuitrusting
416
Diverse vorderingen
743
15
1.200
@ Bedrijfssubsidies en compenserende bedragen
600
Kapitaalsubsidies
Toezegging subsidies (terugvorderbaar voorschot in de
6301
Afschrijvingen op immateriële vaste activa
2109
600
toelichting melden!)
200
@ Kosten van onderzoek en ontwikkeling - Afschrijving
200
Afschrijvingen boekjaar
15
Kapitaalsubsidies
753
@ Kapitaal- en interestsubsidies
120
120
In resultaatname kapitaalsubsidies i.f.v. afschrijvingen
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Steun terugvorderbaar voorschot (CBN 14/2)
16
Boekhoudkundige verwerking bij einde onderzoek (N+1)
De vennootschap benut de resultaten niet en draagt ze over
Debet
Credit
663
Minderwaarden op de realisatie van vaste activa
800
2109
Kosten van onderzoek en ontwikkeling – afschrijvingen
200
2100
@ Kosten van onderzoek en ontwikkeling - AW
1.000
Uitboeking actief wegens overdracht rechten
15
Kapitaalsubsidies
753
@ Kapitaal- en interestsubsidies
480
480
In resultaatname gelet op einde onderzoek zonder
exploitatie
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Steun terugvorderbaar voorschot (CBN 14/2)
17
Boekhoudkundige verwerking bij einde onderzoek (N+1)
De vennootschap benut de resultaten
Debet
643
Diverse bedrijfskosten
489
Credit
Te betalen bedrag
@ Diverse schulden
Te betalen bedrag
Volgens overeenkomst % omzet/resultaat
6301
Afschrijvingen op immateriële vaste activa
2109
200
@ Kosten van onderzoek en ontwikkeling - Afschrijving
200
Afschrijvingen boekjaar
15
Kapitaalsubsidies
753
120
@ Kapitaal- en interestsubsidies
120
In resultaatname kapitaalsubsidies i.f.v. afschrijvingen
• Elk jaar opnieuw evalueren of men zal doorgaan met exploitatie
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Niet gegarandeerde subsidies (CBN 14/7)
18
Overheidssteun
• Subsidie opvangcentrum per opvangdag of
verpleegdag
• Betreft exploitatiesubsidie
• Subsidie wordt zo bepaald dat het o.a. de kosten
dekt van het gebouw dat het centrum heeft
gekocht, nl. de afschrijving van het gebouw en de
interesten van de lening die werd afgesloten voor
de aankoop (lening terug te betalen op 27 jaar).
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Niet gegarandeerde subsidies (CBN 14/7)
19
Overheidssteun
• Het totaal van de kosten van het gebouw worden
gedekt zodra het centrum op jaarbasis een
gemiddelde bezetting van 90% heeft
• Het jaarlijkse bedrag aan interesten begrepen in
de subsidie werd lineair vastgesteld  stemt niet
overeen met het interestbedrag volgens het
aflossingsplan
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Niet gegarandeerde subsidies (CBN 14/7)
20
Overheidssteun
• Het jaarlijkse bedrag aan interesten begrepen in
de subsidie werd lineair vastgesteld  stemt niet
overeen met het interestbedrag volgens het
aflossingsplan
Boekhoudkundig probleem
• Hoe het gedeelte van de subsidie boeken dat de
interest dekt van de lening voor de aankoop van
het gebouw? Mag subsidie en lening in
overeenstemming gebracht worden?
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Niet gegarandeerde subsidies (CBN 14/7)
21
Zwart: evolutie intresten op lening : bedrag is contractueel vastgelegd
Rood: component intresten in subsidie : jaarlijks herrekend op basis bezetting
anticipatief subsidies boeken?
of
deel intrest als over te dragen kosten?
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Niet gegarandeerde subsidies (CBN 14/7)
22
boekhoudprincipes
• Realisatiebeginsel primeert op matching
(overeenstemming tussen opbrengsten en kosten)
• Subsidie boeken niet op datum van de effectieve
uitbetaling maar op het ogenblik waarop het recht
van de onderneming op deze subsidie komt vast te
staan en de subsidie redelijkerwijze gewaardeerd
kan worden
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Niet gegarandeerde subsidies (CBN 14/7)
23
Conclusie
• Altijd onzeker om voor elk jaar te weten of het
centrum een voldoende hoge bezettingsgraad zal
hebben om de volledige subsidie te genieten
subsidie pas boeken wanneer toegezegd
• Elk jaar het pro rata gedeelte van de verschuldigde
interesten voor het betrokken jaar als kost boeken
volgens het aflossingsplan van de lening (CBNadvies 2013/12)
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Vennootschapsboekhouden 2014
24
1. Boekhouding en fiscale elementen
2. Subsidies
3. Economische aspecten
 Weg met de Eurocentjes?
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Weg met de Eurocentjes?(CBN 14/9)
25
Wetboek van economisch recht
• Mogelijkheid voorzien om vanaf 1/10/2014 een
systeem in te voeren om betalingen af te ronden
op een bedrag dat een veelvoud is van vijf
eurocent indien de consument het te betalen
totaalbedrag betaalt in speciën
• Mathematische afronding naar beneden of boven
op de dichtstbijzijnde 5 cent
• Afronding op het te betalen totaalbedrag en niet op
de samenstellende bestanddelen van dit bedrag
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Weg met de Eurocentjes?(CBN 14/9)
26
Boekhoudkundig probleem
• De keuze om de afrondingsregeling al dan niet in
te voeren, behoort toe aan de onderneming
• Bij invoering moeten de afrondingen dan geboekt
worden?
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
27
Weg met de Eurocentjes?(CBN 14/9)
Voorbeeld
Verkopen
€
Artikel A
3,98
Artikel B
2,98
Artikel C
3,98
Artikel D
10,98
Totaal
21,92
Betaling volledig in species
21,90
Betaling niet volledig in species
21,92
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
28
Weg met de Eurocentjes?(CBN 14/9)
Boekhoudkundige verwerking speciebetaling:
oplossing 1: in het verkoopdagboek het effectief betaalde bedrag
Debet
570
Kas
70XX
@ Verkopen dagontvangsten
Credit
21,90
21,90
• BTW moet berekend worden op het oorspronkelijke bedrag, niet op het
afgeronde bedrag  Boeken effectief betaald bedrag niet haalbaar!
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
29
Weg met de Eurocentjes?(CBN 14/9)
Boekhoudkundige verwerking speciebetaling:
oplossing 2: in het verkoopdagboek het niet afgeronde bedrag
Debet
570
Kas
657X
Diverse financiële kosten – afronding 0,05 €
70XX
Credit
21,90
0,02
@ Verkopen dagontvangsten
21,92
• Negatief afrondingsverschil  #657X
• Positief afrondingsverschil  #757X
• Afrondingsverschillen mogen gecompenseerd op één rekening
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Vennootschapsboekhouden 2014
1.
2.
3.
4.
30
Boekhouding en fiscale elementen
Subsidies
Economische aspecten
Jaarrekening
 Afsluitingsdatum boekjaar
 Correctie jaarrekening
 Van rechtswege omzetting op naam van
effecten aan toonder
 Niet gebruik waarderingsregels o.b.v. de
waarde in het economisch verkeer voor de
financiële instrumenten
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Afsluitingsdatum boekjaar (CBN 14/5)
31
Boekjaar 52 weken?
• Niet eindigen op vaste datum (31/12, 30/6)
• Eindigen op een dag van een bepaalde
week van een maand (laatste vrijdag
september)
Boekhoudkundig probleem
• datum van afsluiting en opening van het
boekjaar verschilt van boekjaar tot boekjaar.
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Afsluitingsdatum boekjaar (CBN 14/5)
32
Analyse
• Niet tegen het W.Venn.
• Geeft problemen met KBO-inschrijving
• Elk jaar het boekjaar afsluiten op een vaste
datum is “algemeen aanvaard gebruik”.
Voorwaarden
• Motivering (bv. boekjaar moedermij)
• Vooraf in de statuten vastgesteld
• Duur boekjaar maximaal één week verschil
• Vergelijkbaarheid moet gerespecteerd zijn
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
33
Correctie jaarrekening (CBN 14/4)
Is correctie toegelaten?
• Principe: eens de jaarrekening goedgekeurd,
kunnen bestuurders/aandeelhouders er niet meer
op terugkomen
• Uitzondering: correctie van vergissingen omdat
daardoor niet voldaan wordt aan getrouw beeld
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
34
Correctie jaarrekening (CBN 14/4)
Welke vergissingen?
• Materiële vergissingen
 Hoe?


Verstrooid zijn
Onafhankelijk van enige juridische beoordeling
 Voorbeelden




Schrijffouten
Voorraad wegens verstrooidheid gewaardeerd aan
verkoopprijzen in plaats van aankoopprijzen
Geldbeleggingen aan hogere beurskoers geboekt
Bij vergissing een opbrengst op een verkeerde rekening
geboekt
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
35
Correctie jaarrekening (CBN 14/4)
Welke vergissingen?
• Vergissingen in rechte of in feite
 Hoe?


Niet door verstrooid zijn
Omvat steeds een beoordelingselement
 Voorbeelden


Foutief beoordelen van een leasecontract
Foutief beoordelen van het moment voor in resultaatname
• Bij inbreuk op het boekhoudrecht, dan mag het
bestaan van een vergissing worden vermoed
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Correctie jaarrekening (CBN 14/4)
36
Welke vergissingen?
• Te goeder trouw verworven rechten kunnen niet ter
discussie worden gesteld (dividenden, tantièmes,
winstdelen personeel)
• Beleidsbeslissingen: nooit corrigeerbaar!
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
37
Correctie jaarrekening (CBN 14/4)
Hoe corrigeren?
•  Correctie door verwerking van de fout via het
resultaat van het nieuwe lopende boekjaar is niet
voldoende!
• Principe: zolang de jaarrekening nog niet de
begintoestand vormde van een volgende
jaarrekening
• Toegelaten: opnieuw opmaken en goedkeuren van
alle in het verleden gepubliceerde jaarrekeningen
aangetast door de vergissing
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
38
Correctie jaarrekening (CBN 14/4)
Hoe corrigeren?
• 1e methode: enkel laatste jaar
2014
31/12/13
31/12/12
31/12/11
31/12/10
lopend
fout
correct
correct
correct
corrigeren
2014
31/12/13
31/12/12
31/12/11
31/12/10
lopend
fout
fout
fout
correct
corrigeren
• 2e methode: alle jaren
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
39
Correctie jaarrekening (CBN 14/4)
Hoe corrigeren?
• Eventuele aanpassing van de vergelijkende cijfers
• Doorvoeren van de correctieboekingen in het
betrokken afgesloten boekjaar
• In de toelichting van de gecorrigeerde
jaarrekening: de aard en de wijze van herstel van
de vergissing vermelden
• Neerleggen van de verbeterde jaarrekening
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
40
Correctie jaarrekening (CBN 14/4)
Wie kan corrigeren?
• Regel: door bijzondere algemene vergadering op
voorstel bestuursorgaan
• Soms: door bestuursorgaan
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Omzetting in aandelen op naam (CBN 14/6)
41
Probleemstelling
• 31 december 2013 was uiterste datum voor
aanvraag tot de omzetting van aandelen aan
toonder in gedematerialiseerde effecten of in
aandelen op naam
• Omzetting van rechtswege op 1 januari 2014 met
inschrijving op naam van de emittent en
opschorting rechten van het toonderaandeel
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Omzetting in aandelen op naam (CBN 14/6)
42
Boekhoudkundige verwerking in 2014
Debet
Credit
01/01/2014
074
Goederen en waarden gehouden voor rekening of ten
bate en voor risico van derden
075
x
@ Crediteuren wegens goederen en waarden
gehouden voor rekening of ten bate en voor risico van
derden
x
Aandelen aan toonder nog in omloop
XX/XX/2014
075
Crediteuren wegens goederen en waarden gehouden
voor rekening of ten bate en voor risico van derden
074
@ Goederen en waarden gehouden voor rekening of
ten bate en voor risico van derden
y
y
Aandelen aan toonder aangeboden ter omzetting
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Omzetting in aandelen op naam (CBN 14/6)
43
Boekhoudkundige verwerking in 2015
Debet
Credit
01/01/2015
075
Crediteuren wegens goederen en waarden gehouden
voor rekening of ten bate en voor risico van derden
074
x-y
@ Goederen en waarden gehouden voor rekening of
ten bate en voor risico van derden
x-y
aflopen ten gevolge van de gedwongen verkoop van
de effecten (behalve indien de emittent zelf zijn eigen
effecten koopt, zie supra) of ten gevolge van de
overdracht van de onverkochte effecten aan de
Deposito- en Consignatiekas
01/01/2015
50
Eigen aandelen
489X
@ Andere diverse schulden – schuld aan
aandeelhouders niet omgezette toonderaandelen
ingevolge inkoop van de aandelen
z
z
Bij inkoop eigen aandelen door de vennootschap
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Toelichting financiële instrumenten(CBN 13/16)
44
Probleemstelling
• Wanneer en hoe volgend blad van de toelichting
invullen?
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Toelichting financiële instrumenten(CBN 13/16)
45
Probleemstelling
• De mogelijkheid om financiële instrumenten te
waarderen aan de waarde in het economisch
verkeer werd niet in de boekhoudwet opgenomen
• De waarde in het economisch verkeer moet wel
worden toegelicht (i.g.v. afwijkende waardering):
 Cijfermatig (waardering)
 Omvang en aard
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Toelichting financiële instrumenten(CBN 13/16)
46
Over welke producten gaat het?
• Omvat bij gebrek aan wettelijke definitie:
 voor contracten zonder optiekenmerk:




Termijnwisselcontracten
Renteswaps (IRS)
Valuta renteswaps (CIRS)
Forward rate agreements (FRA of rentefutures)
 In geval van opties





aan- of verkoopcontracten van:
Deviezen
Rente (caps, floors en collars)
Effecten (vastrentende of niet-vastrentende)
Renteswap (swaptions)
 contracten die betrekking hebben op grondstoffen
(commodities)
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Toelichting financiële instrumenten(CBN 13/16)
47
Over welke producten gaat het niet?
• Instrumenten uitgegeven of verworven ten
voordele van het personeel van de vennootschap
• Derivaten vervat in andere financiële instrumenten
of commerciële verrichtingen waarvan de
juridische kwalificatie primeert voor de bepaling
van de boekhoudkundige regels die erop van
toepassing zijn
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Toelichting financiële instrumenten(CBN 13/16)
48
Waarde
• Waarde in het economisch verkeer = reële
waarde
 marktwaarde
 waarde berekend met behulp van
modellen (indien geen betrouwbare
marktwaarde) met opgave van de
veronderstellingen in de vrije toelichtingen
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Toelichting financiële instrumenten(CBN 13/16)
49
Wanneer toelichten?
• Wetgeving
Dekkingsverrichting
Speculatieve verrichting
Wettelijke waardering
Waarde datum indekking Lower of cost or market
Latente minderwaarden
Niet boeken
Boeken
In toelichting 5.16
Latente minderwaarden
Nihil
Latente meerwaarden
Niet boeken
Niet boeken
In toelichting 5.16
Latente meerwaarden
Latente meerwaarden
• Gevaar: foutieve interpretatie door lezer
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Toelichting financiële instrumenten(CBN 13/16)
50
Aanbeveling CBN
•
Overzicht in de vrije toelichting
•
Per type van instrument het ingedekte risico narratief
toelichten
De voornaamste parameters van de gebruikte modellen
narratief beschrijven
•
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Vennootschapsboekhouden 2014
1.
2.
3.
4.
5.
51
Boekhouding en fiscale elementen
Subsidies
Economische aspecten
Jaarrekening
Elementen m.b.t. groepsaspecten




Belgische bijkantoren: andere munt dan €
Verbindingsrekening vennootschap/bijkantoor
Openbaarmaking bij sluiting
Mutaties in het eigen vermogen van een
geassocieerde onderneming
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Belgische bijkantoren – munt (CBN 13/10)
52
Probleem geschapen door W.Venn.
• Belgische bijkantoren moeten boekhouding voeren
en jaarrekening opmaken
• Verplichting: in de jaarrekening de bedragen
uitdrukken in euro
• Uitzondering: bijkantoren die geen eigen
opbrengsten hebben door verkoop aan derden of
aan de buitenlandse vennootschap waarvan zij
afhangen, en waarvan de werkingskosten volledig
door deze laatste worden gedragen
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Belgische bijkantoren – munt (CBN 13/10)
53
Bepaling van de functionele valuta van het
bijkantoor
• Uitzonderlijk: opstellen van een jaarrekening
in euro niet aangewezen wegens vertekend
beeld door wisselkoers- of omrekeningsverschillen
• CBN heeft bevoegdheid om afwijking toe te
staan
• Verwijzing naar advies 117/3 (vennootschap)
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Belgische bijkantoren – munt (CBN 13/10)
54
Bepaling van de functionele valuta van het
bijkantoor
• De meeste werkzaamheden in een andere
muntzone dan de euro-muntzone
• De meeste tegoeden, verbintenissen en resultaten
moeten op die andere muntzone betrekking
hebben.
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Belgische bijkantoren – munt (CBN 13/10)
55
Praktische implicaties en procedure
•
Aanvraag tot afwijking indienen vóór afsluitdatum
boekjaar waarvoor de afwijking wordt gevraagd
•
Interne jaarrekening van het laatst afgesloten boekjaar
van het bijkantoor bij dossier
•
Bij toestemming: omzetting op datum van de
openingsbalans en tegen slotkoers
•
Afwijking voor 3 opeenvolgende boekjaren (behalve in
1e jaar activiteit: dan enkel 1e jaar)
•
Omschakeling functionele munt = nieuwe afwijkingsaanvraag behoudens bij overgang naar EUR
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Verbindingsrekening bijkantoor (CBN 13/13)
56
Doel
• Verbindingsrekening tussen een Belgisch
bijkantoor en haar buitenlandse zetel
verduidelijken
• Zie ook advies 172/1 Opneming van de rekeningen
van een buitenlands bijkantoor
Publicatieplicht
Buitenland
Publicatieplicht
België
Publicatieverplichting
Ja
Buitenlandse JR+conso
Rechtsvorm zonder
publicatieverplichting in B
Ja
Geen publicatie
Rechtsvorm met
publicatieverplichting in B
Neen
Buitenlandse JR+conso
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Verbindingsrekening bijkantoor (CBN 13/13)
57
Interne jaarrekening
• Steeds verplicht
Interne jaarrekening
• Afhankelijk van de richting
Buitenlandse vennootschap
Belgische vestiging

Buitenlandse vestiging
Belgische vennootschap
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Verbindingsrekening bijkantoor (CBN 13/13)
58
Werking van de verbindingsrekening(en)
• Bij buitenlands bijkantoor



Één enkele rekening
Rol van wachtrekening
Wordt gesaldeerd bij opname in de boekhouding van de Belgische
vennootschap van de verrichtingen van de buitenlandse vestiging
(zie advies CBN 172/1)
• Bij Belgisch bijkantoor



In de interne jaarrekening komen alle geboekte verrichtingen
tussen het bijkantoor en haar buitenlandse zetel tot uiting
Geen saldering van de rekeningen
De verbindingsrekening fungeert in de boekhouding van het
bijkantoor als een rekening-courant waaruit blijkt welke middelen de
zetel ter beschikking stelt van het bijkantoor
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Verbindingsrekening bijkantoor (CBN 13/13)
59
Werking van de verbindingsrekening(en)
• Bij debetsaldo
Nr
Naam
2810
Interne vorderingen tegenover de zetel
Rubriek Actief
IV.A.2
• Bij creditsaldo
Nr
Naam
Rubriek Passief
100
Eigen middelen door de zetel duurzaam
ter beschikking gesteld
179
Interne schulden tegenover de zetel
VIII.D.
489
Interne schulden tegenover de zetel
IX.F.
I.A.
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Verbindingsrekening bijkantoor (CBN 13/13)
60
Boekhoudkundige verwerking resultaat
• Het resultaat van het bijkantoor kan slechts worden toegevoegd aan of
worden aangerekend op de rekening van de zetel
•  beperkte resultaatverwerking
Winstresultaat
Debet
694
Overgedragen resultaat
14
Credit
x
@ Overgedragen resultaat (verbindingsrekening)
x
of
Debet
694
Overgedragen resultaat
489
@ Interne schulden tegenover de zetel
Credit
x
x
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Verbindingsrekening bijkantoor (CBN 13/13)
61
Boekhoudkundige verwerking resultaat
Verliesresultaat
Debet
14
Overgedragen resultaat (verbindingsrekening)
794
Credit
x
@ Overgedragen resultaat
x
of
Debet
489
Interne schulden tegenover de zetel
794
@ Overgedragen resultaat
Credit
x
x
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Belgische bijkantoren – sluiting (CBN 14/01)
62
Openbaarmaking
• W.Venn.: in geval van sluiting van een bijkantoor
van een buitenlandse vennootschap is de
openbaarmaking van deze sluiting binnen dertig
dagen
• Geen openbaarmaking jaarrekening (noch
bijkantoor, noch vennootschap) voor de periode
sinds het begin van het boekjaar waarin de sluiting
zich voordoet tot de datum van de sluiting van het
bijkantoor
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Mutaties EV VMM-onderneming (CBN 14/03)
63
Toepassingsgebied
• Ondernemingen die:
 geconsolideerde jaarrekening moeten opstellen
 een geassocieerde onderneming aanhouden
(20%<stemrechten<50%)  VMM methode
• Verwerking in de geconsolideerde jaarrekening
van wijzigingen binnen het eigen vermogen van de
geassocieerde onderneming, andere dan
wijzigingen ten gevolge van het resultaat van het
boekjaar na aftrek van het toegekende dividend
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Mutaties EV VMM-onderneming (CBN 14/03)
64
Aard van de wijzigingen
• Zogenaamde direct-to-equity mutaties die een
wijziging van het eigen vermogen tot gevolg
hebben zonder de tussenkomst van een
resultaatverwerking, zoals:
 Boeking herwaarderingsmeerwaarde
 Verkrijging van een kapitaalsubsidie
 Overboeking van een gerealiseerde meerwaarde naar
de belastingvrije reserves
 Het boeken van een uitgiftepremie naar aanleiding van
de uitgifte van een converteerbare obligatielening.
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Mutaties EV VMM-onderneming (CBN 14/03)
65
Consolidatietechniek
• W.Venn.: een deelneming onder VMM moet in de
geconsolideerde balans worden opgenomen voor
het bedrag dat overeenkomt met het deel van het
eigen vermogen volgens de balans van de
geassocieerde onderneming dat deze deelneming
belichaamt
• geconsolideerde jaarrekeningschema: direct-toequity mutaties bij VMM moeten cijfermatig
toegelicht worden
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Mutaties EV VMM-onderneming (CBN 14/03)
66
Praktische uitwerking (algemeen)
• Onderneming A = moedermaatschappij
• Onderneming B = onderneming onder VMM
• A heeft minstens één volle dochter (>50%)
en overschrijdt normen conso  opstelling
conso verplicht
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Mutaties EV VMM-onderneming (CBN 14/03)
67
Praktische uitwerking (vóór verwerving)
•
Onderneming A – toestand vóór verwerving B
•
Onderneming B – toestand bij verwerving 20% door A
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
68
Mutaties EV VMM-onderneming (CBN 14/03)
Praktische uitwerking (verwerving)
•
•
1 december 20X3: onderneming A verwerft een belang van
20 % in onderneming B voor een bedrag van 500
Berekening consolidatieverschil:
€
Kapitaal B
250
Reserves B
800
Eigen vermogen B
1.050
Aandeel A in eigen vermogen B = 20%
210
Aankoopprijs
500
Positief consolidatieverschil
290
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Mutaties EV VMM-onderneming (CBN 14/03)
69
Praktische uitwerking (conso verwerving)
•
Conso van enkel B op 1 december 20X3:
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Mutaties EV VMM-onderneming (CBN 14/03)
70
Praktische uitwerking (31/12/20X3)
•
Onderneming B – toestand 31/12/20X3
€
Deel A in de winst van B
Winst B (1/12/20X3-31/12/20X3)
400
Deelneming A in B = 20%  winst B die A in conso mag opnemen
80
€
Deel A in het eigen vermogen van B
Eigen vermogen B 31/12/20X3
1.450
Deelneming A in B = 20%  actief dat A in conso moet tonen
290
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Mutaties EV VMM-onderneming (CBN 14/03)
71
Praktische uitwerking (31/12/20X3)
•
Onderneming A – Geconsolideerd (enkel B) op 31/12/20X3
Evolutie positief consolidatieverschil
€
Eerste consolidatieverschil
290
Afschrijving 20 %
-58
Saldo op het actief
232
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Mutaties EV VMM-onderneming (CBN 14/03)
72
Praktische uitwerking (31/12/20X4)
•
Onderneming B – toestand 31/12/20X4
Activa
€ Passiva
€
Kapitaal
250
Reserves
1.200
Resultaat 20X4
1.000
herwaarderingsreserve
500
€
Deel A in de winst van B
Winst B (1/01/20X4-31/12/20X4)
1.000
Deelneming A in B = 20%  winst B die A in conso-RR opneemt
200
€
Deel A in het eigen vermogen van B
Eigen vermogen B 31/12/20X4
2.950
Deelneming A in B = 20%  actief dat A in conso moet tonen
590
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Mutaties EV VMM-onderneming (CBN 14/03)
73
Praktische uitwerking (31/12/20X4)
•
Onderneming A – Geconsolideerde balans (enkel B)
Actief
Positieve consolidatieverschillen
€
Passief
€
174
Kapitaal
1.500
Geconsolideerde reserves
Venn waarop VMM is toegepast
•
590
Reserves A
2.570
Resultaat A
700
Aandeel in resultaat B
280
Afschrijving conso-verschil
-116
Aandeel in herwaarderingsmeerw B
100
Onderneming A – Geconsolideerde resultatenrekening
Winst A
700
Winst uit VMM op B
200
Afschrijving conso-verschil op VMM B
-58
Resultaat boekjaar
842
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Mutaties EV VMM-onderneming (CBN 14/03)
74
Praktische uitwerking (31/12/20X4)
•
Onderneming A – Geconsolideerd (enkel B) op 31/12/20X4
€
Eerste consolidatieverschil
290
Afschrijving 20X3
-58
Afschrijving 20X4
-58
Op Actief 31/12/20X4
174
€
Aandeel A in resultaat B 2013 (1/12/20X3-31/12/20X3)
80
Aandeel A in resultaat B 2014
200
Op passief 31/12/20X4
280
€
Herwaardering binnen B
500
Aandeel A in de herwaardering 20%  nr Passief (niet via RR!)
100
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Vennootschapsboekhouden 2014
1.
2.
3.
4.
5.
6.
75
Boekhouding en fiscale elementen
Subsidies
Economische aspecten
Jaarrekening
Elementen van groepsaspecten
IAS/IFRS
 Nieuwe teksten gepubliceerd in 2014
 Diversen
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
Vennootschapsboekhouden 2014
76
IAS/IFRS
 Nieuwe teksten gepubliceerd in 2014




IFRS 14: Regulatory deferral accounts
IFRS 15: Revenue from contracts with customers
IFRS 9 : Financial instruments (’Final Full Version’)
IFRIC 21: Levies
 Diversen
 Wijziging IFRS 11 Joint arrangements
 Wijziging IAS 16 Property, plant & equipment et IAS 38
Intangible
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
IFRS 14: Regulatory deferral accounts
77
• Tijdelijke oplossing voor “rate regulated
activities”
• Alleen voor eerste overgang naar IFRS
• Optie om lokale GAAP voort te zetten
• Overheid stelt regels aan de tarieven die aan
afnemers in rekening mogen gebracht
worden
• Doel tariefbeheersing = winst binnen
bandbreedte houden
• Schommelfonds?
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
IFRS 15: Revenue contracts customers
78
• Gezamenlijk project IASB en FASB
• Adoptie EU verwacht voor 2015
• Vervangt:


IAS 11 Onderhanden projecten in opdracht derden
IFRIC 13 Loyaliteitsprogramma’s
• Omzetverantwoording met vijfstappenplan:





Stap 1: Identificeer het contract met de klant
Stap 2: Identificeer de afzonderlijke leveringsverplichtingen binnen
het contract
Stap 3. Bepaal de transactieprijs
Stap 4. Alloceer de transactieprijs naar de afzonderlijke
leveringsverplichtingen
Stap 5. Verantwoord de omzet als aan een afzonderlijke
leveringsverplichting is voldaan
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
IFRS 15: Revenue contracts customers
79
• Veel expliciete regels omtrent de toepassing van
de bovenstaande stappen die ertoe kunnen leiden
dat het moment waarop en hoeveel omzet wordt
verantwoord onder IFRS kan wijzigen
• Vereist veel nieuwe informatie en
managementinschattingen
• Forse uitbreiding toelichtingseisen rondom
omzetverantwoording (de verantwoorde omzet / de
nog te verantwoorden omzet en de daaruit
voortkomende kasstromen), zowel kwalitatief als
kwantitatief van aard
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
IFRS 15: Revenue contracts customers
80
• Kan grote impact hebben op uw:







Systemen
Processen
Controls
Contracten
remuneratie- en bonusregelingen
Relaties met investeerders
Belastingen (indien statutair)
• Ingang vanaf boekjaar gestart op of na 01/01/2017
met vergelijkende cijfers over 2016
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
IFRS 9 : Financial instruments
81
• Met de publicatie van IFRS 9 Financial Instruments
werd het laatste element voltooid van de
uitgebreide reactie van de IASB op de financiële
crisis.
• In werkingtreding op 1 januari 2018 (IASB,niet EU)
• The package of improvements introduced by IFRS
9 includes a logical model for classification and
measurement, a single, forward-looking ‘expected
loss’ impairment model and a substantiallyreformed approach to hedge accounting (IASB)
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
IFRS 9 : Financial instruments
82
• Voorzitter IASB: ‘The reforms introduced by IFRS 9
are much needed improvements to the reporting of
financial instruments and are consistent with
requests from the G20, the Financial Stability
Board and others for a forward-looking approach to
loan-loss provisioning. The new Standard will
enhance investor confidence in banks’ balance
sheets and the financial system as a whole.
• Moet de huidige IAS 39 opvolgen
• In werkingtreding op 1 januari 2018 (IASB)
Goedkeuring EU ?? (cf. vroeger IAS 39!!)
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
IFRS 9 : Financial instruments
83
bron IBR/ICCI
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
84
IFRIC 21: Levies
•
Het doel is bestaande verschillen tussen interpretaties van
de IFRS Standaarden weg te nemen, waardoor
verslaggevingsregels eenduidiger worden
•
goedgekeurd door de Europese Unie (vanaf bj na 17/06/14)
•
‘levy’ de verplichting tot een uitstroom van middelen die
door overheden (lokaal, nationaal of internationaal) via weten regelgeving wordt opgelegd aan ondernemingen,
anders dan:


de uitstroom van middelen die binnen de reikwijdte van een andere
standaard vallen (waaronder winstbelasting onder IAS 12 Income
Taxes);
boetes en andere maatregelen die het gevolg zijn van het niet
voldoen aan wet- en regelgeving
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
85
IFRIC 21: Levies
•
Regelt op welk moment de ‘levy’ moet worden verwerkt
•
Het ‘obligating event’ dat aanleiding geeft om een
verplichting uit hoofde van belastingen te verantwoorden is
de activiteit die de betaling van de belastingen veroorzaakt
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
86
IFRIC 21: Levies
•
Voorbeeld 1 – opbouw van de verplichting gedurende de
periode dat de onderneming omzet genereert
Jaar 1
Belasting
Omzetgeneratie in jaar 1
Obligating event
Boeking levy
Verplichting te boeken einde jaar 1
voor verwachte omzet in volgend
jaar?
Vast % omzet
Ja
Generenen van omzet
In jaar 1 naargelang van de
omzetrealisatie
Neen
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
87
IFRIC 21: Levies
•
Voorbeeld 2 – verplichting ontstaat direct wanneer de
onderneming omzet genereert
Jaar 1
Belasting jaar 2
Omzet jaar 1
Vast 0,1 % op omzet vorig
jaar
50.000.000 €
Obligating event
Verplichting te boeken
einde jaar 1 voor verwachte
omzet in jaar 2?
Jaar 2
Eerste omzetrealisatie
Neen
Datum eerste omzet in
jaar 2
03/01/X2
Verschuldigde belasting in
jaar 2
50.000 €
Datum waarop belastinglast
moet geboekt worden
03/01/X2
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
88
IFRIC 21: Levies
•
Voorbeeld 3 – verplichting ontstaat wanneer een
onderneming op een vaststaand moment fungeert als een
bank
Feiten
Analyse
Boekjaar bank
Levy
01/01-31/12
Wanneer op het einde van het jaar
fungeert als bank, dan 0,02% op
deposito’s einde boekjaar
Obligating event
Wanneer bedrag levy boeken
Verplichting om levy voor volgend
boekjaar te voorzien
Functioneren als bank op 31/12
Einde boekjaar
Neen
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
IAS 16 MVA en IAS 38 IA - afschrijving
•
Verduidelijking richtlijnen voor de afschrijving
•
IAS 16: niet toegelaten om een afschrijvingsmethode te
gebruiken die gebaseerd is op de opbrengsten die het
actief genereert (=/= op basis van technische prestaties)
•
IAS 38: weerlegbaar vermoeden toegevoegd dat voor de
immateriële activa een afschrijvingsmethode op basis van
opbrengsten niet gepast is, maar kan weerlegd worden:


89
Het immaterieel actief wordt uitgedrukt in opbrengsten
Er kan worden aangetoond dat opbrengsten en het verbruik van
economische voordelen van het immaterieel actief sterk gecorreleerd zijn
CLYBOUW
Standaard Uitgeverij
Bedrijfsrevisoren
Vennootschapsboekhouden 2014
CLYBOUW Bedrijfsrevisoren
Oosterveldlaan 246
2610 Wilrijk (Antwerpen)
Tel: 03/440.41.26 – 03/443.72.90
[email protected]