Transcript di sini
CHAPTER
17
INVESTASI
Intermediate Accounting
IFRS Edition
Kieso, Weygandt, and Warfield
17-1
Akuntansi untuk Aset Keuangan
Aset Keuangan
Kas.
Investasi ekuitas di perusahaan lain (misal
saham biasa atau saham preferen ).
Adanya kontrak untuk menerima kas dari
pihak lain (pinjaman yang diberikan , piutang ,
dan obligasi).
IASB mengatur bahwa perusahaan
mengklasifikasikan aset keuangan menjadi 2
katagori pengukuran - kos dan fair value—
17-2
tergantung dari kondisi.
Basis Pengukuran
IFRS menetapkan perusahaan mengukur aset
financial berdasarkan dua kriteria:
Model perusahaan dalam pengelolaan aset
keuangannya; dan
Karakteristik kontraktual Kas flow dari aset
keuangan.
Hanya investasi dalam utang seperti piutang,
pinjamanan yang diberikan , dan investasi obligasi
yang memenuhi 2 kreteria tersebut di atas dan dicatat
berdasarkan kos yang diamortisasi . Investasi dalam
utang lainnya dicatat dan dilaporkan sebesar fair
17-3
value.
Basis Pengukuran
Investasi dalam ekuitas biasanya dicatat
berdasarkan fair value.
Summary of Investment Accounting Approaches
17-4
Type of Assesment of accounting criteria
Valuation
Invest
approach
ment
Debt
Meets business model (held-forAmortized
collection) and contractual cash
cost
flow test
Does not meet the business model Fair value
test (not held for collection)
Equity
17-5
Does not meet contractual cash
flow test
Fair value
Akuntansi Investasi Surat Utang
Illustration 17-14
17-6
LO 4 Describe the accounting for the fair value option.
Investasi-Utang
Investasi Utang dikatagorikan sebagai
kontrak pembayaran pada tanggal tertentu
dari:
pokok
Bunga dari sisa pinjaman .
Perusahaan mengukur investasi dalam
utang pada:
17-7
Kos yang diamortisasi atau
fair value.
Investasi Utang – Amortisasi Kos
Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011
Robinson Company membeli obligasi
Evermaster Corporation dengan nominal
$100,000 bunga 8%. Harga beli obligasi $92,278.
Obligasi jatuh tempo 1 Januari 2016 dan
memiliki hasil 10%; bunga dibayar setiap
tanggal 1 Juli dan 1 Januari.
17-8
Investasi Utang – Amortisasi Kos
Pelaporan investasi obligasi pada nilai kos
yang diamortisasi
Illustration 17-3
17-9
Illustration: Bila Robinson Company
menjual obligasi Evermaster pada tanggal 1
November 2013, pada kurs 99.75 plus bunga
berjalan .
17-10
Investasi utang pada fair value pencatatan
sama dengan Investasi Utang held-forcollection yaitu kos yang diamortisasi.
Namun demikian pada saat tanggal pelaporan
Menyesuaikan kos yang diamortisasi
menjadi fair value.
Adanya laba atau rugi yang belum
direalisasi dilaporkan sebagai bagian dari
laba bersih (fair value method).
17-11
Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011
Robinson Company membeli obligasi
Evermaster Corporation dengan nominal
$100,000 bunga 8%. Harga beli obligasi
$92,278. Obligasi jatuh tempo 1 Januari
2016 dan memiliki hasil 10%; bunga
dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari.
Pencatatan sama dengan kos yang
diamortisasi
17-12
Investasi Utang—Fair Value
Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2011
nilai investasi obligasi mempunyai the fair
value $95,000
Penyesuaian nilai pasar sekuritas 1,463
L/R yang blm direalisasi —Laba
17-13
1,463
Investasi Utang—Fair Value
Laporan posisi keuangan/neraca
Illustration 17-6
17-14
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
Illustration: Pada tanggal 31 Desember
2012, fair value obligasi Evermaster $94,000.
L/R yang belum direalisasi —Income 2,388
Penyesuaian nilai pasar sekuritas
17-15
2,388
Laporan posisi keuangan
17-16
Illustration: Bila 1 November 2013 Robinson
menjual investasi obligasi Evermaster
dengan harga 99 ¾ plus bunga berjalan.
Robinson membuat jurnal untuk
mengeliminasi rekening penilaian
17-17
Income Effects on Debt Investment (2011-2013)
17-18
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
17-19
Illustration (Sekuritas Portfolio ): Webb
Corporation membunyai investasi dalam 2
surat utang yang dicatat menggunakan fair
value. Berikut ini data dari investasinya:
17-20
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
Illustration (Penjualan Investasi Utang): Webb
Corporation menjual obligasi Watson pada
tanggal 1 Juli 2012, dengan harga $90,000,
pada saat itu nilai bukunya $94,214.
17-21
Illustration (Penjualan Investasi Utang):
Webb melaporkan rugi di pendapan lainnya
Illustration 17-12
17-22
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
Pencatatan Webb pada tanggal 31 Des 2012.
Penyesuaian nilai sekuritas
Laba yg belum direalisasi -laba
17-23
4,537
4,537
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
Investasi Utang—Fair Value
Penyajian laporan laba rugi
Illustration 17-13
17-24
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
Opsi Fair Value
Perusahaan mempunyai opsi untuk
melaporkan aset finansial dengan fair value.
Opsi ini:
Diterapkan untuk setiap jenis sekuritas dan
Biasanya diterapkan pada saat pembelian
aset finansial
Bila perusahaan memilih menggunakan
opsi fair value harus dilakukan secara
konsisten sampai kepemilikan tidak ada.
17-25
Illustration: Hardy Company membeli obligasi
yang dikeluarkan oleh German Central Bank.
Hardy berencana untuk memegang obligasi
sampai tanggal jatuh tempo selama 5 tahun.
Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai yang
diamortisasi €100,000; dan mempunyai fair
value €113,000. Bila Hardy memilih untuk
menggunakan opsi fair value, maka pencatatan
tanggal 31 Desember 2011:
17-26
Investasi Ekuitas
Investasi Ekuitas menunjukkan kepemilikan saham
biasa, saham preferen
• Cost includes price of the security.
Broker’s commissions and fees are recorded as
expense.
The degree to which one corporation (investor)
acquires an interest in the common stock of another
corporation (investee) generally determines the
accounting treatment for the investment
subsequent to acquisition.
17-27
Investasi Ekuitas
Illustration 17-15
Levels of Influence
Determine Accounting Methods
17-28
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi Ekuitas
Illustration 17-16
Accounting and Reporting for
Investasi Ekuitas by Category
17-29
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
Investasi sekuritas jangka pendek untuk
diperjual belikan disebut FVTPL(Fair Value
Through Frofit or Loss).
Pencatatannya:
17-30
Investasi dicatat berdasarkan fair value.
Mencatat laba rugi yang belum
direalisasi di laba .
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
Investasi sekuritas yang tidak segera dijual
disebut AFS (Available fo Sale).
Pencatatan:
17-31
Investasi dicatat sebesar fair value.
Mencatat laba rugi yang belum
direalisasi dan dilaporkan sebagai Laba
komprehensif lainnya.
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
Illustration: Tanggal 3 November 2011, Republic
Corporation membeli saham biasa 3 perusahaan.
Investasi terhadap setiap perusahaan kurang
dari 20%.
17-32
Investasi
Ekuitas dengan
Fair Value
Republic mencatat investasi:
Investasi Ekuitas
Kas
718,550
718,550
Pada tanggal 6 Desember 2011, Republic
menerima deviden tunai sebesar €4,200 dari
Nestlé.
Kas
4,200
Pendapatan Deviden
17-33
4,200
Investasi Ekuitas at Fair Value
Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai buku
dan fair value investasi Republic sebagai
berikut:
Illustration 17-17
17-34
Investasi Ekuitas at Fair Value
Illustration 17-17
17-35
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
Pada tanggal 23 Januari 2012, Republic menjual
saham Burberry dengan harga €287,220.
17-36
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
Pada tanggal 10 Februari 2012, Republic
membeli saham biasa Continental Trucking
dengan harga €255,000 (20,000 lembar €12.75
per lembar), ditambah komisi broker €1,850.
Investasi Republic pada tanggal 31 Desember
2012:
17-37
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
17-38
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
Illustration 17-19
17-39
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
Contoh: Investasi Ekuitas (OCI/Other
Comprehensive Income-Laba Komprehensif
Lainnya)
Pencatatan untuk investasi ekuitas nontrading sama dengan investasi ekuitas
trading, kecuali untuk pencatatan lab rugi
yang belum direalisasi.
Pelaporan laba rugi yang belum direalisasi
di pendapatan mprehensif lainnya.
17-40
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
Illustration: Pada tanggal 10 Desember
2011, Republic Corporation membeli 1,000
lembar saham Hawthorne Company
dengan harga €20.75 per lembar (total
€20,750). Investasi kurang dari 20%.
17-41
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
Illustration: Pada tanggal 27 Desember 2011,
Republic menerima deviden tunai of €450.
17-42
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi Ekuitas dengan Fair Value
Illustration: Pada tanggal 31 Desember
2011, informasi yang berkaitan dengan
nilai buku dan nilai pasar sebagai berikut:
Illustration 17-21
17-43
Financial Statement Presentation
17-44
Illustration: Pada tanggal 20 Desember 2012,
Republic menjual semua saham Hawthorne
Company dengan harga €22,500.
17-45
LO 5
Equity Method
Bila investasi sebesar 20% atau lebih
(langsung maupun tidak langsung )
dimana mempunyai pengaruh yang
signifikan terhadap investee.
Pencatatan menggunakan metode equity
17-46
Metode Ekuitas
Metode Ekuitas
Mencatat investasi pada kos dan
selanjutnya melakukan penyesuaian
untuk:
17-47
Bagian investor dari laba atau rugi
investee, dan
Deviden yang diterima investor
Bila investee mengalami kerugian yang lebih
besar dari nilai buku investasi dari investor,
maka investor menghentikan menggunakan
metode ekuitas.
Metode Equity
Transaksi PT Maxi:
1
Tgl 2 Januari 2011 PT membeli 48.000 lembar saham
PT Mini dengan harga $10 per lembar, kepemilikan sebesar 20%
2
Thn 2011 PT Mini melaporkan laba bersih $200.000
3
Tgl 31 Des 2011 harga pasar saham PT Mini $12
4
Tgl 28 Jan 2012 PT mini mengumumkan dan membagi deviden 100.000
5
Thn2012 PT Mini melaporkankerugian $50.000
6
Tgl 31 Des 2012 harga pasar saham PT Mini $11
17-48
LO 6
Konsolidasi
Memiliki pengendalian – Bila entitas memiliki
hak suara lebih dari 50% terhadap entitas lain,
maka:
17-49
Investor disebut parent
Investee disebut subsidiary.
Investasi di subsidiary dilaporkan di
laporan parent sebagai investasi jangka
panjang.
Parent membuat laporan keuangan
konsolidasian.